Учет расходов с внебюджетными фондами. Срок исковой давности. Состав внебюджетных фондов
УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал) Образовательного учреждения профсоюзов
высшего профессионального образования
«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»
Факультет социально-экономический
Кафедра финансового менеджмента и бухгалтерского учета
Специальность080109.65«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему:«УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ»
Студент (ка) группы ЭСЗ 301 бу
Абкадирова Ирина Станиславовна
Челябинск
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 8
1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества 8
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами 13
1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами 16
1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию 25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ» 29
2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект» 29
2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект» 40
2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект» 45
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 59
3.1 Аудит расчетов по страховым взносам 59
3.2 Предложения по улучшению расчетов с внебюджетными фондами 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89
ПРИЛОЖЕНИЯ 92
ВВЕДЕНИЕ
Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.
Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.
Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.
Учет расчетов по социальному страхованию - один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.
Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.
Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.
Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который устанавливает:
круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;
порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;
ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.
Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.
Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.
Теоретической основой дипломной работы послужили материалы, изложенные такими экономистами, как Карсетской Е.В., Шестаковой Е.В., Савицкой Г.В., а также статьи и публикации из периодической экономической печати.
Объектом исследования является организация ООО «УралКомплект».
Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.
Цель дипломной работы - сбор в организации финансово - экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.
Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:
)Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.
)Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.
)Описать порядок начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда.
)Описать порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.
)Рассмотреть основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года.
)Проанализировать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в ООО «УралКомплект», в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.
)Выявить недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «УралКомплект» и предложить рекомендации по совершенствованию учета в данной области.
Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы.
Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.
Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение и приложения.
В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.
Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «УралКомплект».
В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации.
В заключении сделаны общие выводы по теме дипломной работы. Работа выполнена на 97 листах. Содержит 22 таблицы, 6 рисунков и 4 приложения. Список используемой литературы состоит из 33 наименований.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества
Внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.
Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России , а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.
Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.
Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:
) Пенсионный фонд Российской Федерации;
) Фонд социального страхования Российской Федерации;
) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.
) Важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе, является Фонд социального страхования. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом .
С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.
Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации .
Ныне Фонд социального страхования представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования.
Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) является одним из государственных внебюджетных фондов, относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона.
В рамках своей деятельности Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций .
С 1 января 2005 года на Фонд социального страхования возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения граждан получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета.
Фонд социального страхования организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников .
Основными задачами Фонда социального страхования являются:
обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.
ПФР был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР №442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» <#"justify">- учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;
назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров ;
персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;
взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;
выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;
управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;
реализация Программы государственного со финансирования пенсии.
) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее Федеральный фонд ОМС) реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и уставом Федерального фонда ОМС .
Полное официальное наименование - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, сокращенное наименование - ФОМС.
Федеральный фонд ОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.
Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:
финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации №326-ФЗ от 29 ноября 2010 года "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";
обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;
аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования .
В целях выполнения основных задач Федеральный фонд ОМС:
осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование;
осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок .
Таким образом, внебюджетные фонды представляют собой финансовые ресурсы, не включаемые в бюджеты различных уровней. Они имеют целевое назначение и находятся в распоряжении органов государственной власти или муниципальных образований. Эти фонды являются формой мобилизации денежных средств для решения конкретных экономических и социальных задач.
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами
С 1 января 2010 г. ЕСН отменен, а вместо него установлено взимание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (п. 2 ст. 24
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществленияконтроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах .
Помимо Закона
Так, Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов). А в Законе
Взаимодействуют с Законом
Федеральный закон
Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";
Федеральный закон
Федеральный закон
Дополнительно к Закону
Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения .
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении
Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон
Существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. Все они принимаются в соответствии с Законом
Федеральный закон
Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс
1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами
Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.
При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:
сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) .
Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.
Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:
) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ .
) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ .
) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС). С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования . В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный .
) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ.
Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. .
Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности .
Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения .
Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.
Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Основные тарифы страховых взносов представлены в табл. 1.
Таблица 1
Основные тарифы страховых взносов в 2012 г.
Страховые взносыПФРФФОМСФССНа выплату страховой части пенсииНакопительной части пенсиидля лиц 1966 г.р. и старшедля лиц 1967 г.р. и моложедля лиц 1967 г.р. и моложесолидарная частьиндивидуальная частьсолидарная частьиндивидуальная частьиндивидуальная частьТариф (в пределах 512000 рублей)6%16%6%10%6%5,1%2,9%Тариф (свыше 512000 рублей)10%-10%----Источник: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 512000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2012 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа .
Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы .
Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года) .
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:
государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
командировочные расходы, в том числе суточные;
компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты .
По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.
Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму
Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца .
Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.
Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены . Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.
Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса:
в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации - по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;
в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм .
Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС
Расчет по форме 4-ФСС
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР
Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона
Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год .
Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом
Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете .
Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.
Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством
с Положением
с Планом
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69
К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:
1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";
2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование".
Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов.
Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности .
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20
Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов .
Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении А.
В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг . Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности .
Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня "Пени" или субсчет "Штраф", начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).
На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.
Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются .
С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам . Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, - для них создание резерва необязательно .
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" .
Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы .
Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее).
Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.
1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию
Пособия на социальное страхование выплачиваются за счет Фонда социального страхования РФ и частично за счет средств работодателя .
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам <#"justify">ВозрастВид леченияПериод, за который выплачивается пособиеДо 7 летАмбулаторное или совместное пребывание в стационареЗа весь период лечения, но не более 60 календарных дней в году. По заболеваниям, включенным в Перечень
Бухгалтеру необходимо также учесть способ лечения, который потребовался ребенку, - стационарный или амбулаторный. В последнем случае (если, конечно, больному еще нет пятнадцати лет) в общем порядке рассчитывается сумма пособия лишь за первые 10 календарных дней болезни. За оставшиеся дни, подлежащие оплате, выплачивается не более 50 процентов среднего заработка сотрудника .
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается лицу, которое находится в отпуске по уходу за ним .
Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия .
В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия .
В 2012 году ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать 14625,32 руб.
Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц, оказался меньше МРОТ, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяют исходя из минимального размера пособий по уходу за ребенком до полутора лет, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывают и коэффициент 30,4 не применяют. Итак, основной целью государственного социального страхования является обеспечение государственных гарантий в системе социального страхования работников и их материальной поддержки в случае возникновения непредвиденных ситуаций. Соответствующие государственные гарантии определены в виде выплат пособий по социальному страхованию.
социальный пособие страховой взнос
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ»
2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект»
Общество с ограниченной ответственностью «УралКомплект» создано в 2010 г. Участником Общества является гражданин России Чинков Юрий Павлович.
Уставный капитал Общества в размере 10000 (десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости доли одного физического лица (единственного учредителя) и оплачен участником полностью (100%).
Основной вид деятельности Общества - оптовая торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты. Доля в выручке фирмы за последние три года составляет 100%.
Совокупность показателей деятельности оптового предприятия определяется нормативными актами государства, в котором функционирует предприятие. Целью предприятия является получение прибыли, которая в оптовой торговле образуется за счет превышения доходов над расходами.
Доходы от оптовой деятельности предприятия складываются из разницы между ценой приобретения товара у производителя и ценой реализации товара покупателю. В настоящее время величина наценки устанавливается на договорных началах между продавцом и покупателем.
Общее управление Обществом осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется Уставом Общества.
Организационная структура ООО «УралКомплект» представляет собой линейную организационную систему управления.
Руководство текущей деятельностью ООО «УралКомплект» осуществляется генеральным директором.
Организационная структура ООО «УралКомплект» представлена на рис.1.
Рис.1. Организационная структура ООО "УралКомплект"
Генеральный директор ООО "УралКомплект" организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных единиц, решает финансовые вопросы, вопросы кадрового обеспечения, занимается созданием и поддержанием необходимых условий труда для персонала.
Генеральному директору подчиняется главный бухгалтер, который осуществляет контроль над работой фирмы, организацию учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, контроль за сохранностью собственности, обладает информацией о наличии и движении денежных средств, осуществляет различные хозяйственные операции и является одновременно кассиром.
Менеджер отдела продаж и менеджер отдела закупок подчиняются непосредственно генеральному директору. Каждый из менеджеров отвечает за определенные ему функции.
Разработка структуры предприятия и определение штатной численности входит в обязанности главного бухгалтера, обладающего необходимыми знаниями и опытом, а также информацией о рынке, состоянии фирмы и перспективами развития. Структура и штатная численность ООО «УралКомплект» представлены в табл. 3.
Таблица 3
Структура и штатная численность <#"justify">Наименование структурного подразделенияШтатная численность (ед.)Генеральная дирекция1Всего:1Финансовая служба1Всего:1Коммерческая дирекция1Отдел продаж1Отдел закупок1Всего:2
Профессионально-квалификационная структура служащих предприятия находит свое отражение в штатном расписании. Штатное расписание предприятий и организаций - это документ, ежегодно утверждаемый руководителем предприятия и представляющий собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда (категории) работ и должностного оклада. Пересмотр штатного расписания осуществляется в течение года путем внесения в него соответствующих изменений по приказу руководителя предприятия.
Одним из основных требований ООО «УралКомплект», предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных и нормативных правовых актов, положений, инструкций и других руководящих материалов, методов и средств, которые работник должен применять при выполнении должностных обязанностей является высшее профессиональное образование и стаж не менее 5 лет.
Основными показателями финансового состояния предприятия являются актив и пассив. Они дают характеристику состояния предприятия на конкретный момент (обычно на конец планового периода).
На основании бухгалтерской отчетности рассчитаны и представлены в табл. 4 основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011 - 2013 гг.
Таблица 4
Основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011- 2013 гг.
ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;-)Темп изменения, %2011201220132010г. к 2009г.2013 г. к 2012г.2012 г. к 2011г.2013г. к2011г.Выручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.535912709213374112173366492271,565,23Валовая прибыль, тыс. руб.832527298624444592944,5818,16Прибыль от продаж, тыс. руб.48342642294300612,587,72Прибыль до налогообложения тыс.руб.47331643284312604,2694,26Чистая прибыль, тыс.руб.38265514227249597,3793,96 Численность работающих, чел.144303000Рентабельность активов, %1,061,472,240,410,7738,6852,38Рентабельность продаж, %0,880,260,47-0,620,21-70,4580,77Рентабельность собственного капитала, %158,33146,8190,18-11,52-56,63-7,28-38,57
Из табл. 4 следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2012 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 124177 тыс. руб. или на 2281,83 %. Годовая выручка за 2013 год равнялась 136727 тыс. руб., что на 7108 тыс. руб., или на 5,48% превышает значение выручки за 2012 год.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ООО «УралКомплект» в 2011 году составила 5359 тыс. руб., в 2012 году - 127092тыс. руб., в 2013 году - 133741 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 121733 тыс. руб. или 2271,56 % в 2012 году по сравнению с 2011 годом и на 6649 тыс. руб. или 5,23 % в 2013 году по сравнению с 2012 годом.
Валовая прибыль ООО «УралКомплект» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2011 году она составила 83 тыс. руб., в 2012 году - 2527 тыс. руб., в 2013 году - 2986 тыс. руб. Полученные данные свидетельствуют, что темп изменения валовой прибыли ООО «УралКомплект» снижается в 2011 году, в 2012 году он составил 2944,58%, а в 2013 году - 18,16 %.
Прибыль от продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 равнялась 642 тыс.руб. В течение анализируемого периода наблюдалось, в период 2011-2012 гг. на 294 тыс.руб. и в период 2012-2013 гг. на 300 тыс.руб., повышение финансового результата от продаж.
Представленные в табл. 4 показатели рентабельности за последний год имеют как отрицательные, так и положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «УралКомплект» за данный период.
Рентабельность активов, рассчитанная как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов, в 2013 году увеличилась до 2,24% (+1,18%).
За период с 01.01.2011 по 31.12.2013 каждый рубль собственного капитала ООО «УралКомплект» обеспечил чистую прибыль в размере 90,18 копеек. Уменьшение рентабельности собственного капитала за весь рассматриваемый период составило -68,15%.
Происходящие изменения отразились на показателе рентабельности продаж.
Рентабельность продаж (Рп) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки.
Рп = П: В х 100(1)
где, Рп - рентабельность продаж; П - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Рп2011 = (48 тыс. руб. : 5442 тыс. руб.) х 100% = 0,88%
Рп2012 = (342 тыс. руб. : 129619 тыс. руб.) х 100% = 0,26%
Рп2013 = (642 тыс. руб. : 136727 тыс. руб.) х 100% = 0,47%
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов к выручке организации, за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 составила 0,47%.
Если анализировать период 2012-2013 гг., организация по обычным видам деятельности получила прибыль в 2013 году в размере 0,47 копеек с каждого рубля выручки от реализации. При этом имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2012 год (+0,21 коп.).
Как показывают вышеприведенные расчеты рентабельность продаж ООО «УралКомплект» уменьшилась за анализируемый период с 0,88% до 0,47%, что отрицательно характеризует коммерческую деятельность предприятия.
Эффективность использования рабочей силы также влияет на общий уровень эффективности предприятия. Здесь, как и с другими ресурсами, о большей эффективности можно говорить при большей отдаче на единицу ресурсов. Наиболее распространенным и универсальным показателем использования рабочей силы является выработка продукции. Этот показатель рассчитывается как в натуральной, так и в денежной форме.
ПРТ = Vпр:Срсч(2)
где, ПРТ - производительность труда; Vпр - объем произведенной продукции за период; Срсч - среднесписочная численность работников.
ПРТ 2011 г. = 5442: 1 = 5442 тыс.руб./чел.
ПРТ 2012 г. = 129619: 4 = 32404,75 тыс.руб./чел.
ПРТ 2013 г. = 136727: 4 = 34181,75 тыс.руб./чел.
В табл. 5 представлены основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов.
Таблица 5
Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ООО «УралКомплект» за 2011-2013 гг.
ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;-)Темп изменения, %2011201220132012г. к 2011г.2013г к 2012г2012г. к 2011г.2013г к 2012гВыручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Численность работающих, чел.144303000Фонд оплаты труда, тыс. руб.2038345036367181517,49Среднемесячная зарплата, тыс. руб.2,227,989,385,761,4259,517,54Производительность труда, тыс. руб./чел.544232404,7534181,7526962,751777495,465,48
Производительность труда в 2011 году составила 5442 тыс. руб./чел., в 2012 году - 32404,75 тыс. руб./чел., в 2013 году - 34181,75 тыс. руб./чел. В 2012 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение показателя на 26962,75 тыс. руб./чел. или на 495,46%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом рост показателя составил 1777 тыс. руб./чел. или 5,48%.
В то же время средняя заработная плата работника за месяц составила в 2011 году - 2,22 тыс. руб., в 2012 году - 7,98 тыс. руб., в 2013 году - 9,38 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2012 году по сравнению с 2013 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 5,76 тыс.руб. или на 259,5%, в 2011 году по сравнению с 2012 годом - на 1,4 тыс.руб., или 17,54%. Темпы роста производительности труда в 2012 - 2013 гг. ниже темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивного типа развития и снижения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.
Основой эффективной работы является четко выработанная политика, быстрое реагирование на условия рынка, высококвалифицированный персонал с опытом работы на рынке мясопродуктов.
ООО «УралКомплект» - это независимый оптовый посредник, который осуществляет торговые операции от своего имени и имеет право собственности на товар. Специализируется на приобретении товаров у производителей и дилеров за свой счет и самостоятельно реализует их постоянным клиентам. По своей специализации ООО «УралКомплект» выступает как поставщик товаров:
а) для производителей мясных изделий;
б) для оптовых и розничных покупателей.
ООО «УралКомплект» успешно работает на мясном рынке Российской Федерации с 2011 года. Основным направлением деятельности организации является оптовая торговля качественными импортными и отечественными мясопродуктами. Производители мясопродуктов имеют широкую географию:
Латинская Америка (Бразилия, Уругвай, Аргентина, Парагвай, Мексика);
Европа (Дания, Бельгия, Испания, Финляндия, Германия, Ирландия);
Австралия;
ООО «УралКомплект» продает мясо, мясо птицы и субпродукты оптом следующих видов:
) Мясо говядины: лопатка, часть бедра, подбедерок, вырезка.
) Мясо свинины: карбонад, окорок, лопатка, шея, корейка на кости, грудинка, вырезка.
) Мясо птицы: бедро куриное, грудки куриные, филе бедра индейки.
) Субпродукты свиные и говяжьи: печень, сердце, язык.
Единица измерения данной номенклатурной группы - килограмм.
По объему продаж в натуральном (в килограммах) и в денежном выражениях субпродукты на первом месте. На рис. 2 представлен объем продаж в натуральном выражении.
Рис.2. Структура объема продаж в натуральном выражении
В структуре объема продаж мяса и субпродуктов в 2011-2013 гг. наибольшую долю (43%) занимают субпродукты, на долю свинины приходится 35 % объема продаж, 13% занимает говядина, на долю мясо птицы приходится 9 %.
Практически все товарные группы показали рост в абсолютных показателях, за исключением субпродуктов в 2011 году по отношению к 2012 году (-19,29%). Положительные результаты отмечаются у говядины. Выручка от продажи говядины в 2013 году увеличилась до 30829 тыс. руб. За исследуемый период свинина имеет ярко выраженную тенденцию к росту в 2013 году на 18,23% по отношению к 2012 году.
Используя данные ООО «УралКомплект», рассмотрим динамику ассортимента и структуры оптового товарооборота ООО «УралКомплект» в денежном выражении в 2011-2013 гг. на рис. 3.
Рис.3. Динамика ассортимента и структура объема продаж
Структура капитала организации, то есть соотношение разных видов активов и пассивов, является определяющим показателем устойчивости финансового положения организации. Активы и пассивы делятся на долгосрочные и краткосрочные, а пассивы (источники средств организации) еще и на собственные и заемные. Именно соотношение между этими показателями во многом определяет финансовое состояние организации.
Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2013 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов. Активы организации за весь анализируемый период существенно увеличились (на 134,4%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 17,2 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.
Структура капитала ООО "УралКомплект" за анализируемый период 2011 г. - 2013 гг. представлена в табл. 6.
Таблица 6
Структура капитала ООО «УралКомплект» за 2011 -2013 гг.
ПоказательЗначение показателяИзменениев тыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб.± %2011201220132011201312345678Актив1. Внеоборотные активы-------2. Оборотные, всего72032891916882100100+9679+134,4в том числе: запасы413514755667557,439,5+2540+61,4Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям40113714085,52,5+7+1,7дебиторская задолженность262012785963136,457+7011+3,7 разаденежные средства и краткосрочные финансовые вложения4781680,71+121+3,6 разаПассив1. Собственный капитал483138270,74,9+779+17,22. Долгосрочные обязательства, всего-------3. Краткосрочные обязательства, всего7155286061605599,395,1+8900+124,4в том числе: заемные средства1--<0,1--1-100Валюта баланса72032891916882100100+9679+134,4
Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
дебиторская задолженность - 7011 тыс. руб. (72,4%);
запасы - 2540 тыс. руб. (26,2%)
Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:
кредиторская задолженность - 8901 тыс. руб. (92%)
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 779 тыс. руб. (8%)
На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «УралКомплект» равнялся 827 тыс. руб. Собственный капитал стремительно вырос за рассматриваемый период (с 31 декабря 2011 г. по 31 декабря 2013 г.) (в 17,2 раза).
2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект»
Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
С Положением
с Планом
Рабочий план счетов отражен в учетной политике ООО «УралКомплект». Учетная политика формируется главным бухгалтером, на которого возложено ведение бухгалтерского учета организации. Утверждает приказ об учетной политике генеральный директор.
Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44.01 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ФСС НС)
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату - по дебету счета 69.
К счету 69 в ООО «УралКомплект» открыты субсчета:
01 «Расчеты по социальному страхованию»;
02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета взносов к субсчету 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:
) 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»;
) 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии».
Субсчет 69.03 также разбит на два субсчета второго порядка:
)69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»
)69.03.2 «Территориальный фонд ОМС»
В ООО «УралКомплект» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 44.01 «Расходы на продажу».
В табл. 7 приведены проводки по начислению и уплате страховых взносов, применяемые в ООО «УралКомплект».
Таблица 7
Проводки по начислению и уплате страховых взносов
Содержание хозяйственных операцийДебетКредитНачислена заработная плата44.0170Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ44.0169.01Начислены взносы в ФФОМС44.0169.03.1Начислены взносы в ТФОМС44.0169.03.2Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии44.0169.02.2 Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии44.0169.02.1 ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет44.0169.02.3Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ69.0170Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации44.0170Перечислена заработная плата на зарплатные карты7051Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ69.0151Перечислены взносы в ФФОМС69.03.151Перечислены взносы в ТФОМС69.03.251Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии69.02.251Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии69.02.151Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351Перечислены взносы в ФСС от НС и ПЗ69.1151
В бухгалтерском учете ООО «УралКомплект» отражает по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» задолженность по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.
Проводки по начислению страховых взносов главный бухгалтер ООО «УралКомплект» оформляет в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18
Для того чтобы определить базу для расчета страховых взносов и в последующем рассчитать и начислить страховые взносы главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется следующими документами: коллективный договор или локальный нормативный акт организации, которым установлены виды выплат работникам; Т-1
Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1
Однако следует учитывать следующее:
) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1
) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15
1)Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).
База ОПС = Ообл - Нобл.сс - Нобл(3)
где, База ОПС - база по страховым взносам на ОПС;
Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами на ОПС (п.1 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ);
ОПС - обязательное пенсионное страхование; взносы, страховые взносы на ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
База ОПС в 2011 г. = 20000 - 0 - 0 = 20000 руб.
База ОПС в 2012 г. = 382727,27 - 0 - 0 = 382727,27 руб.
База ОПС в 2013 г. = 450000 - 0 - 0 = 450000 руб.
)Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.
База ВНиМ = Ообл - Нобл.сс - Нобл(4)
где, База ВНиМ - база по страховым взносам на ВНиМ; страхование по ВНиМ - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы по ВНиМ - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;
Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п.2 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ).
База ВНиМ в 2011 г. = 20000 - 0 - 0 - 0 = 20000 руб.
База ВНиМ в 2012 г. = 382727,27 - 0 - 0 - 0 = 382727,27 руб.
База ВНиМ в 2013 г. = 450000 - 0 - 0 - 0 = 450000 руб.
)Для исчисления страховых взносов на ОМС.
База ОМС = Ообл - Нобл.сс(5)
где, База ОМС - база по страховым взносам на ОМС; ОМС - обязательное медицинское страхование; страховые взносы на ОМС - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;
Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
База ОМС в 2011 г. = 20000 - 0 = 20000 руб.
База ОМС в 2012 г. = 382727,27 - 0 = 382727,27 руб.
База ОМС в 2013 г. = 450000 - 0 = 450000 руб.
В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается организацией на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
ООО «УралКомплект» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект»
По итогам каждого месяца организация исчисляет ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). ООО «УралКомплект» ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов по каждому своему работнику.
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15
ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред.(6)
где, ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;
БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;
СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда
ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.
Например, в ООО «УралКомплект» страховые взносы с января 2011 г. по ноябрь 2013 г. составляют:
в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 28600 руб.;
в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 60500 руб.;
в ПФР на накопительную часть пенсии = 18150 руб.;
в ФСС РФ = 11962,50 руб.;
в ФФОМС = 12787,50 руб.; в ТФОМС = 8250 руб.
Рассчитаем ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за декабрь 2013 года:
ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = (120000 х 26: 100) - 28600 = 2600 руб.
ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = (330000 х 20: 100) - 60500 = 5500 руб.
ЕПСВ в ПФР на накопительную часть пенсии = (330000 х 6: 100) - 18150 = 1650 руб.
ЕПСВ в ФСС РФ = (450000 х 2,9: 100) - 11962,50 = 1087,50 руб.
ЕПСВ в ФФОМС = (450000 х 3,1: 100) - 12787,50 = 1162,50 руб.
ЕПСВ в ТФОМС = (450000 х 2,0: 100) - 8250 = 750 руб.
Страховые тарифы установлены отдельно для каждого вида взносов и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. С 1 января 2014 г. взносы уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
В табл. 8 представлены страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.
Таблица 8
Страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.
Страховые взносыСтраховые тарифы, %2011 г.2012 г.2013 г.2014 г.Предельная величина базы страховых взносов, руб.:280000415000463000512000Взносы в ФСС2,9%2,9%2,9%2,9%Взносы в ФФОМС1,1%1,1%3,1%5,1%Взносы в ТФОМС2,0%2,0%2,0%-ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе6,0%6,0%6,0%6,0%ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе8,0%14,0%20,0%16,0%ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше14,0%20,0%26,0%22,0%ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет6,0%---Взносы в ФСС от НС0,2%0,2%0,2%0,2%Совокупный тариф26,2%26,2%34,2%30,2%
В 2011 году общая величина налоговой ставки единого социального налога (далее - ЕСН) для ООО «УралКомплект» составляла 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний главный бухгалтер ООО «УралКомплект» начисляет в ФСС исходя из тарифа, установленного для организации - 0,2%. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2011-2013 гг. они были установлены Федеральным законом
База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника ООО «УралКомплект» за рассматриваемый период 2011-2013 гг. не превышала предельную величину.
В табл. 9 представлены выплаты и вознаграждения сотрудникам ООО «УралКомплект» в 2011-2013 гг., признаваемые объектом обложения.
Таблица 9
Фонд оплаты труда (ФОТ) в 2011-2013 гг.
ПоказателиНачислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.ФОТ для лиц 1966 г. и старше20000,00120000,00120000,00ФОТ для лиц 1967 г. и моложе0,00262727,27330000,00Итого ФОТ20000,00382727,27450000,00Среднесписочная численность, чел.144
Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС), ФСС и ФОМС, начисленных в пользу физических лиц Обществом за 2011 год составил 20000 рублей, за 2012 год увеличился до 382727,27 рублей и в 2013 году объем выплат составил 450000 рублей, в том числе по основному коду тарифа -100 % от общего объема выплат.
В табл. 10 на основании данных представлены показатели начисленных страховых взносов в 2011-2013 гг.
Таблица 10
Начисление страховых взносов в 2011-2013 гг.
ПоказателиНачислено, руб.Удельный вес, %2011 г.2012 г.2013 г.2011г.2012г.2013г.Взносы в ФСС580,0011099,0913050,0011118Взносы в ФФОМС220,004210,0013950,00449Взносы в ТФОМС400,007654,559000,00886ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0015763,6419800,00-1613ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0036781,8266000,00-3643ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше2800,0024000,0031200,00532420ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет1200,000,000,0023--Взносы в ФСС от НС и ПЗ40,00765,45900,00111Итого5240,00100274,55153900,00100100100
Общий объем начисленного единого социального налога в 2011 году составил 5240 рублей. В 2012 году за счет увеличения фонда оплаты труда страховые взносы увеличились до 100274,55 рублей. В 2013 году за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и при незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые взносы увеличились в 1,53 раза до 153900 рублей по сравнению с 2012 годом.
На основании данных, приведенных в табл. 11 и 12, представлен анализ показателей начисленных страховых взносов в период 2011 - 2013 гг. в табл. 11.
Таблица11
Анализ показателей по начисленным страховым взносам в 2011-2013 гг.
ПоказателиИзменение (+;-), руб.Изменение показателя, %2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. К 2012 г.ФОТ362727,2767272,731813,6417,58Взносы в ФСС10519,091950,911813,6417,58Взносы в ФФОМС3990,009740,001813,64231,35Взносы в ТФОМС7254,551345,451813,6417,58ПФР накопительная и страховая части, федеральный бюджет72545,4640454,541813,6452,85Взносы в ФСС от НС и ПЗ725,45134,551813,6317,58Среднесписочная численность, чел.303000
Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году составил 1813,64%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году по отношению 2013 году связаны с увеличением среднесписочной численности сотрудников ООО «УралКомплект».
В 2011 году за счет увеличения страховых тарифов на взносы ФФОМС в 2,82 раза с 1,1% до 3,1% отмечается наиболее высокий темп роста на 231,35%, с 4210 руб. до 13950 руб.
Также в 2011 году за счет повышения страховых тарифов в части ПФР с 20% до 26% увеличились страховые взносы в ПФР на 40454,54 руб. или на 52,85 %, с 76545,46 руб. до 117000 руб.
Взносы в ФСС, ТФОМС и в ФСС от НС увеличились на 17,58% за счет увеличения ФОТ с 382727,27 руб. до 450000 руб.
На основании данных, приведенных в табл.е 11, представлена структура начисленных страховых взносов в период 2011-2013 гг. на рисунках 4, 5 и 6.
На рис. 4 представлена структура начисленного социального налога в 2013 году.
Рис.4. Структура начисленного единого социального налога в 2011 г.
В 2011 году накопительная часть отсутствовала, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения. С вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц старше 1966 года рождения, единый социальный налог в части ОПС был начислен только на страховую часть пенсии, который составил 2800 руб. или 53% от общего объема начисленного единого социального налога, в части федерального бюджета - 1200 руб. (23%), ФФОМС - 220 руб. (4%), ТФОМС - 400 руб. (8%), ФСС - 580 руб. (11%), а также страховой взнос в ФСС от НС и ПЗ - 40 руб. (1%).
В 2012 году за счет увеличения объема выплат, начисленных в пользу физических лиц, сумма начисленных страховых взносов увеличилась до 100274,55 руб., в том числе на ОПС страховой части - 60781,82 руб. (60%) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части -15763,64 руб. (16%), ФФОМС - 4210 руб. (4%), ТФОМС - 7654,55 руб. (8%) ФСС - 11099,09 руб. (11%), ФСС от НС и ПЗ - 765,45 руб. (1%).
На рис. 5 отражена структура начисленных страховых взносов в 2012 году.
Рис.5. Структура начисленных страховых взносов в 2012 г.
Как видно из структуры начисленных страховых взносов в 2012 году изменились два показателя: ОПС страховой части и накопительной.
Доля страховой части от общего объема начисленных страховых взносов увеличилась до 60% (60781,82 руб.) за счет увеличения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6%.
В отличие от 2011 года, в 2012 году с вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц моложе 1967 года рождения, доля страховых взносов на ОПС накопительной части составила 16% (15763,64 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов. В 2011 году начисления на ОПС накопительной части отсутствовали, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения.
В 2013 г. совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды увеличился с 26 до 34% за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6% (с 20% до 26%) и в ФФОМС на 2% (с 1,1% до 3,1%).
На рис. 6 представлена структура начисленных страховых взносов в 2013 году.
Рис.6 - Структура начисленных страховых взносов в 2013 г.
За счет повышения тарифов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2013 году в структуре начисленных страховых взносов изменился удельный вес взносов на ОПС страховой части - увеличился до 63% (97200 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части - уменьшился до 13% (19800 руб.) по сравнению с 2012 г., ФФОМС - удельный вес увеличился в 2,25 раза до 9% (13950 руб.), ТФОМС - уменьшился с 8% до 6% (9000 руб.), ФСС - уменьшился до 8% (13050 руб.), ФСС от НС и ПЗ - 1% (900 руб.).
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
На основании данных, приведенных в приложенияхБ, В и Г, представлены хозяйственные операции по уплате страховых взносов в период 2011-2013 гг. в табл. 12.
Таблица 12
Уплата страховых взносов в 2011-2013 гг.
Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС69.015129010301,5913050,00Взносы в ФФОМС69.03.1511103908,0013200,00Взносы в ТФОМС69.03.2512007105,009000,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.1510,0014114,0019800,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.2510,0032932,0064350,00 ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше69.02.2511400,0023400,0030600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351600,00600,000,00Взносы в ФСС от НС69.115120,00710,45900,00Итого взносы2620,0093071,04150900,00
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2012 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС .
Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.
Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.
В табл. 13 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.
Таблица 13
Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2011-2014 гг.
ПоказателиПеречислены страховые взносы за период, руб.В 2012 г.В 2013 г.В 2014 г.за 2011 г.за 2012 г.за 2012 г.за 2013 г.за 2013 г.Взносы в ФСС290,0010011,591087,5011962,501087,50Взносы в ФФОМС110,003798,00412,0012788,001162,00Взносы в ТФОМС200,006905,00750,008250,00750,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0014114,001650,0018150,001650,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0032932,003850,0060500,005500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,0022000,002000,0028600,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,000,000,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,00690,4575,00825,0075,00Итого взносы2620,0090451,049824,50141075,5012824,50
Страховые взносы в 2012 г. перечислены за декабрь 2013 г. и за январь ноябрь 2014 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2013 году. В январе 2014 года взносы перечислены за декабрь 2013 г.
Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.
На основании данных, приведенных в табл. 14 и 15, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2011-2013 гг.
Сумма уплаченного единого социального налога за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2011 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2011г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2011 г.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2012 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2012 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 г. увеличился до 0,9.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2013 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2013 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2013 год по состоянию на 31.12.2013 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.
По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ООО «УралКомплект» представлена табл. 14.
Таблица 14
Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2011-2013 гг.
ПоказателиНачислены страховые взносы в декабре, руб.Задолженность на конец отчетного периода, руб.2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС290,001087,501087,5290,001087,501087,50Взносы в ФФОМС110,00412,501162,5110,00412,001162,00Взносы в ТФОМС200,00750750200,00749,55750,00ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,00165016500,001649,641650,00 ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,00385055000,003849,825500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,00200026001400,002000,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,0000600,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,0075,0075,0020,0075,0075,00Итого взносы2620,009825,0012825,002620,009823,5012824,50
В 2011 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.
В 2012 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец2012 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2012 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.
В 2013 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.
Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля .
В 2013 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
До 30 марта 2012 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2013 г. в межрайонную инспекцию ФНС России по формам декларации по ЕСН.
Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.
При сдаче отчетности главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале.
Теги: Учет расчетов с внебюджетными фондами Диплом Бухучет, управленческий учет
В системе расчетных отношений денежные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
занимают особое место. Основным нормативным документом, в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налоговая база, налоговые ставки, сроки уплаты налогов и сборов, является НК РФ (части первая и вторая).
Объектами налогообложения
являются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и другие объекты, установленные законодательством. Организация их аналитического учета должна обеспечить получение информации по каждому виду налога в бюджет и сборов во внебюджетные фонды. С этой целью организации открывают к соответствующим синтетическим счетам субсчета по направлениям платежей.
Предприятия как работодатели обязаны производить отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в , Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" организации исчисляют страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС. Ставки страховых взносов установлены законодательно по отношению к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цен, указанных сторонами договора. Расчеты по страховым взносам приурочены по времени к периоду начисления и выплате зарплаты.
Таблица 1
Ставки страховых взносов (%)
|
Виды социального страхования |
||
Организации обязаны уплачивать в ФСС РФ дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.1999 N 975 "Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" утвержден перечень организаций, относимых к тому или иному классу профессионального риска. Тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска ОКВЭД страхователя. До 15 апреля каждого года необходимо подтверждать основной вид экономической деятельности. Каждому классу (22 класса) установлен свой тариф страховых взносов (от 0,2 до 8,5).
Часть сумм, отчисляемых на социальное страхование, используется при начислении пособий по оплате больничных листов, а также по беременности и родам. Средства обязательного социального страхования направляются на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения в соответствии с перечнем заболеваний, утвержденным Правительством Российской Федерации.
Для отражения расчетов по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
. К счету 69 могут быть открыты субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Учет расчетов по оплате труда предполагает решение двуединой задачи. С одной стороны, исчисление суммы оплаты труда по всем основаниям, причитающимся каждому работнику, и определение на этой основе задолженности предприятия перед персоналом; с другой стороны, отнесение затрат на издержки производства.
Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Заработная плата
работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ). Организации самостоятельно устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда.
Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется по каждому работнику организации. В качестве регистра аналитического учета может использоваться лицевой счет (ф. N Т-54).
Подотчетными лицами
являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Организации выдают денежные авансы под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определенные руководителями организаций.
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа руководителя, заявления работника. Сумма аванса определяется по предварительному расчету. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, представить в бухгалтерию авансовый отчет (ф. N АО-1). В нем фиксируются все фактические расходы по командировке или произведенные хозяйственные расходы. К авансовому отчету прилагаются первичные документы, подтверждающие суммы фактических расходов.
Бухгалтер проверяет авансовый отчет и производит бухгалтерские записи, отражающие произведенные расходы. Руководитель организации утверждает авансовый отчет.
Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещено. Возврат неиспользованных сумм аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, могут быть удержаны из заработной платы работника. Если данные средства не могут быть удержаны из заработной платы (сумма превышает 20% начисленной заработной платы), то они списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем относятся на субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по выданным работникам займам
на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством, по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач, хищений денежных, материальных и других видов ценностей.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб
. Согласно ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. В случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, на него возлагается полная материальная ответственность (п. 2 ст. 243 ТК РФ). Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст. 244 ТК РФ). Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Расчеты с учредителями
Расчеты с учредителями
осуществляются по:
- вкладам в уставный капитал;
- выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, участниками простого товарищества, членами кооператива;
- вкладам в уставный фонд государственных или муниципальных органов;
- выплате доходов государственным и муниципальным органам.
Унитарные предприятия для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, открывают к счету 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учет ведут аналогично учету расчетов по вкладам в уставный капитал.
Дивиденды
в акционерном обществе начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются суммы удержанных налогов.
Затраты, связанные со страхованием имущества, относятся к расходам по обычным видам деятельности. В зависимости от вида деятельности, в которой используется застрахованное имущество, расходы на страхование могут списываться на счета учета затрат и прочих расходов. Страховые взносы учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом если страховая премия перечислена единовременно одним платежом, то она отражается в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Данная сумма включается в состав расходов в зависимости от выбранного метода учета расходов будущих периодов. Если страховая сумма выплачивается ежемесячно, то она сразу отражается на счетах затрат без использования . При повреждении, гибели, утрате застрахованного имущества возникает право страхователя на получение страхового возмещения.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 29.11.2010) страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя. Следовательно, у страхователя при получении сумм страхового возмещения не возникает налоговая база по налогу на прибыль. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности
организации формируют расходы по обычным видам деятельности в составе прочих затрат (ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 при формировании финансового результата расходы по обычным видам деятельности включаются организацией в себестоимость проданной продукции. Записи по счетам бухгалтерского учета соответствуют бухгалтерским записям при добровольном страховании имущества.
В бухгалтерском учете затраты на добровольное медицинское страхование
учитываются в полном объеме в составе расходов по обычным видам деятельности независимо от длительности договора страхования (ПБУ 10/99). Записи по счетам бухгалтерского учета соответствуют бухгалтерским записям, осуществляемым при добровольном страховании имущества.
Дивиденды
В соответствии с п. п. 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации - получателя дивидендов.
Согласно п. п. 12, 16 ПБУ 9/99 дивиденды подлежат отражению в бухгалтерском учете получателя на дату вынесения решения о выплате дивидендов общим собранием акционеров организации-эмитента. Документом, на основании которого организация - получатель дивидендов отразит в бухгалтерском учете данные операции, является копия протокола или выписка из него. Данный документ должен быть заверен печатью и подписью ответственного лица организации, являющейся источником дохода.
Обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль по доходам в виде дивидендов лежит на источнике выплаты дохода. При получении суммы дивидендов на расчетный счет за минусом налога на прибыль у организации есть основания показать в учете погашение задолженности перед бюджетом за счет источника выплат дивидендов. Основанием для отражения операции является копия платежного поручения на перечисление соответствующей суммы налога на прибыль налоговым агентом.
Заработная плата
Заработная плата выдается в течение трех дней, не считая дня получения денег в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) зарплаты сдают в банк. Против фамилии работников делают запись "депонировано". Кассир составляет реестр депонентов. В реестре указываются сведения о работнике, не получившем заработную плату в установленный срок:
- табельный номер;
- фамилия, имя и отчество;
- размер депонированной суммы.
На фактически выданную заработную плату бухгалтер выписывает расходный ордер. На основании реестра депонентов составляется книга учета депонированной зарплаты (ф. N 8а). Книга открывается на год, для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.
О выдаче депонированной заработной платы работнику делается отметка в одной из 12 предусмотренных в книге граф (по количеству месяцев в году). Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую, открываемую на следующий год книгу.
Депонированная заработная плата
выдается сотрудникам по расходному кассовому ордеру. Дату и номер ордера следует указать в книге депонентов. Если получателей несколько, то возможно оформить отдельную платежную ведомость.
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение трех лет, т.е. до истечения срока исковой давности, и выдается по первому требованию работника.
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы относятся на финансовые результаты деятельности организации. Основанием для списания являются данные проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Займы и кредиты
Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности отделены от кредиторской задолженности.
Краткосрочные кредиты
банков и займы отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". К счету 66 могут быть открыты субсчета:
- 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам";
- 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам".
Долгосрочные кредиты
банков и займы отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". К счету 67 могут быть открыты субсчета:
- 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам";
- 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам".
Сумма основного долга и расходы (проценты) по кредитам и займам отражаются обособленно от суммы основного долга и в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива).
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (в ред. от 08.11.2010 N 142н), организации должны ежегодно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности играют важную роль при формировании финансовых результатов деятельности экономического субъекта.
Результаты инвентаризации расчетов отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17), который составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указываются:
- наименование организации дебитора (кредитора);
- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами (кредиторами);
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности прилагается справка (Приложение к ф. N ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указываются:
- реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;
- дата и причина возникновения задолженности;
- сумма задолженности.
Инвентаризационная комиссия проверяет документацию по дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права собственности на товары по договорам купли-продажи, проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие основанием для их оприходования.
Срок исковой давности
Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ).
Статьей 197 ГК РФ установлены специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки применительно к отдельным видам обязательств (табл. 2).
Таблица 2
|
Срок исковой давности |
Основание |
|
|
Иск о применении последствий |
10 лет со дня начала ее |
Пункт 1 |
|
Иск о признании оспоримой |
В течение года со дня |
Пункт 1 |
|
Иск о признании оспоримой |
Со дня, когда истец узнал или |
Пункт 2 |
|
Требования, предъявляемые в |
Пункт 1 |
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010, далее - Положение N 34)).
В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 данный прочий доход признается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.
Кредиторская задолженность по полученным авансам с истекшим сроком исковой давности также учитывается в доходах в полной сумме, а сумма НДС, уплаченного в бюджет при получении аванса, включается в прочие расходы.
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации и подлежат отнесению на финансовые результаты.
Необходимо своевременно (раз в квартал или в месяц) проводить инвентаризацию задолженности, выявлять истечение сроков исковой давности и списывать кредиторскую задолженность вовремя. При списании кредиторской задолженности не в периоде истечения срока исковой давности, а позднее, например в периоде проведения инвентаризации и издания приказа руководителя о списании задолженности, велика вероятность возникновения спора с налоговым органом, доначисления пеней и взыскания штрафа.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации (если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались) или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения N 34).
В соответствии с п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения N 34).
На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.
Сомнительные и безнадежные долги
В бухгалтерском учете сомнительным долгом
признается любая дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ задолженность признается сомнительной, если она:
- не погашена в сроки, установленные договором;
- возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги:
- по которым истек срок исковой давности;
- по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- в связи с ликвидацией организации.
Чтобы признать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть договор; счет на оплату; акт выполненных работ, оказанных услуг.
Документы, подтверждающие обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности:
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности и т.п.);
- приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.
Инвентаризационная комиссия должна установить общий размер дебиторской задолженности, в том числе:
- подтвержденной дебиторами;
- не подтвержденной дебиторами;
- с истекшим сроком исковой давности.
Резерв по сомнительным долгам
Как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете формирование резерва является правом, а не обязанностью организации. Если резерв не создавался, то безнадежные долги списываются на финансовые результаты.
Организация должна сама разработать критерии оценки вероятности погашения долга, а также определить, что считать гарантиями возврата долга, и отразить их в учетной политике.
В бухгалтерском учете организации для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности (п. 77 Положения N 34). В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам и должник погашает долг, то сумма резерва должна быть восстановлена. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 63, Кредит 91-1.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения N 34).
В заключение отметим следующее. Течение срока исковой давности может быть прервано, если организация обратилась в суд с иском. Срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление. Срок исковой давности также прерывается, когда дебитор признал свой долг, прислав письмо или акт сверки. Подтверждением является поступление частичной оплаты долга. В этом случае дебиторская задолженность списываться не должна. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При списании безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности необходимо проверить, не прерывался ли этот срок. В случае прерывания срока исковой давности течение нового срока начинается с даты вынесения решения судом либо с даты признания дебитором своего долга.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".
курсовая работа , добавлен 31.07.2010
Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.
курсовая работа , добавлен 27.03.2016
Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.
дипломная работа , добавлен 24.08.2016
Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".
дипломная работа , добавлен 21.03.2010
Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.
дипломная работа , добавлен 22.12.2010
Теоретические основы организации отчислений единого социального налога. Исследование нормативной базы расчетов. Действующая практика организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Аналитический и синтетический учет отчислений и учетная политика.
курсовая работа , добавлен 16.04.2009
Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
контрольная работа , добавлен 08.07.2011
Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.
дипломная работа , добавлен 22.01.2015
2. Взносы во внебюджетные фонды
3. Внебюджетные страховые фонды
4. Расчеты с внебюджетными фондами
5. Средства внебюджетных фондов
6. Система внебюджетных фондов
7. Формирование внебюджетных фондов
8. Учет расчетов с внебюджетными фондами
9. Мотивированные внебюджетные фонды
10. Источники внебюджетных фондов
11. Доходы внебюджетных фондов
12. Внедрение внебюджетных фондов
13. Ставки внебюджетных фондов 2013
14. Виды внебюджетных фондов
15. Состав внебюджетных фондов
16. Аудит внебюджетных фондов
17. Предназначение внебюджетных фондов
18. Роль внебюджетных фондов
19. Задачки внебюджетных фондов
20. Образование внебюджетных фондов
Вещественным источником внебюджетных фондов является государственный доход, в процессе перераспределения которого создается преобладающая часть фондов. Основными способами, применяемыми при мобилизации государственного дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов, являются особые налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Сначало внебюджетные фонды появились в виде особых фондов либо особенных счетов за длительное время до появления одного центрального валютного фонда страны - бюджета. Муниципальная власть с расширением собственной деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средства для собственного покрытия. Эти средства концентрировались в особенных фондах, созданных для особых целей. Такие фонды носили временный нрав, и с выполнением государством намеченных мероприятий они прекращали свое существование. В связи с этим количество фондов повсевременно изменялось: одни появлялись, другие аннулировались. Как следует, муниципальный внебюджетный фонд - это форма образования и расходования денег, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Русской Федерации. Муниципальные внебюджетные фонды созданы для реализации конституционных прав людей на пенсионное обеспечение, соц страхование, соц обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и мед помощь и имеют строго целевое предназначение. Они создаются на базе соответственных актов высших органов власти, в каких регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования валютных фондов. Расходы и доходы (бюджет) муниципальных внебюджетных фондов утверждаются законодательными (презентабельными) органами в форме закона (решения) аналогично закону (решению) об утверждении муниципального бюджета. Формируются муниципальные внебюджетные фонды в главном за счет неотклонимых отчислений, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Средства муниципальных внебюджетных фондов находятся в гос принадлежности.
Внебюджетные фонды образуются 2-мя способами:
Выделением из бюджета определенных расходов, имеющих особо принципиальное значение;
формированием внебюджетного фонда с своими источниками доходов для определенных целей (к последним, а именно, относятся сделанные в почти всех странах фонды общественного страхования, которые созданы для социальной поддержки определенных групп населения).
Создание других фондов обосновано появлением новых, ранее неведомых расходов, которые заслуживают особенного внимания со стороны общества.
Особые внебюджетные фонды созданы для мотивированного использования. Обычно в заглавии фонда указывается цель расходования средств.
Зависимо от мотивированного предназначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные, в согласовании с уровнем управления - на общегосударственные и региональные.
При помощи внебюджетных фондов может быть:
Оказывать влияние на процесс производства методом финансирования, субсидирования, кредитования российских компаний;
обеспечивать природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение среды;
оказывать социальные услуги популяции методом выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;
предоставлять займы, в том числе забугорным партнерам, включая зарубежные страны.
Организация функционирования внебюджетных фондов находится в ведении муниципальных органов власти - центральных, республиканских и местных.
Направление расходования средств, поступающих во, внебюджетные фонды, обусловливается предназначением фондов, определенными экономическими критериями и содержанием разработанных и реализуемых программ. Часть средств направляется в учредительскую деятельность, также вкладывается в ценные бумаги. Внебюджетные фонды могут выступать инвесторами и участниками денежного рынка в связи с тем, что, во-1-х, часто внедрение денег не совпадает с течением времени их образования, и во-2-х, доходы от инвестиций являются дополнительными источниками финансирования издержек соответственного фонда.
Ранее (до принятия Экономного кодекса РФ) внебюджетные фонды не врубались в экономную систему Русской Федерации, являясь самостоятельным элементом русской денежной системы (общегосударственные деньги) С принятием Экономного кодекса федеральные внебюджетные фонды были включены в 1-ый уровень экономной системы, а фонды субъектов Федерации - во 2-ой. В текущее время принципы формирования, расходования, управления внебюджетными фондами регламентируются ст. 143-150 Экономного кодекса РФ, а порядок составления, утверждения бюджетов муниципальных внебюджетных фондов, составления и утверждения отчетов об их выполнении - нормами экономного процесса Русской Федерации. Выполнение бюджетов муниципальных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством Русской Федерации.
Экономный кодекс РФ включает в число муниципальных внебюджетных фондов Русской Федерации:
Пенсионный фонд РФ;
Фонд общественного страхования РФ;
Мотивированными федеральными экономными фондами, средства которых консолидируются в федеральном бюджете, являются:
Федеральный дорожный фонд РФ;
Федеральный экологический фонд РФ;
Муниципальный фонд борьбы с преступностью;
Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;
Фонд развития Федеральной пограничной службы РФ;
Фонд Министерства РФ по атомной энергии;
Фонд развития таможенной системы РФ;
Федеральный фонд Гос налоговой службы РФ и Федеральной службы налоговой милиции РФ.
Действующее законодательство не включает мотивированные федеральные экономные фонды в состав муниципальных внебюджетных фондов по той причине, что в текущее время средства большинства мотивированных фондов консолидируются в бюджет и сами фонды утрачивают самостоятельность. К примеру, постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 26 ноября 1997 г. № 850 "О формировании Департамента по управлению мотивированными (внебюджетными) фондами при Министерстве денег Республики Татарстан" Министерство денег Республики Татарстан признано правопреемником Экологического фонда, Фонда НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ), Фонда воспроизводства припасов минеральных ресурсов и увеличения эффективности добычи нужных ископаемых Республики Татарстан, Республиканской больничной кассы, Фонда газификации, Фонда безопасности дорожного движения, Фонда приватизации Республики Татарстан в связи с их консолидацией в республиканском бюджете Республики Татарстан.
Реформирование системы внебюджетных фондов Русской Федерации идет в 2-ух направлениях: одни внебюджетные фонды утрачивают свою самостоятельность, их средства врубаются в состав бюджета, а сами фонды передаются в состав денежных органов, а другие сохраняют юридическую самостоятельность, но врубаются в состав экономной системы Русской Федерации.
Таким макаром, в текущее время происходит процесс централизации денег в руках страны, устраняется излишняя полицентричность денежной системы.
Взносы во внебюджетные фонды
С 1 января 2010 года введен новый порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, который регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.Данный закон не распространяется на уплату взносов "по травме".
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды.
При всем этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются персональными бизнесменами. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и остальные, связанные с умственной собственностью.
Направьте внимание: с 1 января 2011 года обложению взносами подлежат выплаты в рамках трудовых отношений, а не по трудовым договорам как было ранее. Это означает, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, кроме тех, что входят в список необлагаемых взносами выплат, нужно начислять взносы. Бюрократы и ранее высказывали такую точку зрения (письмо Минздравсоцразвития от 5 августа 2010 г. № 2519-19), сейчас эта норма есть в законе.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, а именно, относятся:
Зарплата;
прибавки и доплаты (к примеру, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (к примеру, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
премии и вознаграждения;
оплата (полная либо частичная) организацией за собственного работника продуктов (работ, услуг, имущественных либо других прав);
выплаты и вознаграждения в виде продуктов (работ, услуг).
Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.
Доход по договорам, связанным с умственной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный контракт, остальные), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы.
Если расходы не доказаны документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Приобретенная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по определенному работнику:
Облагаемая база по работнику = Общая сумма дохода, приобретенного работником в организации минус Доходы работника, которые не облагаются взносами и минус Документально подтверждённые расходы либо нормативный вычет по договорам, связанным с умственной собственностью.
Доходы, не облагаемые взносами
Список доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
К таким доходам, а именно, относят:
Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем либо другим повреждением здоровья, в границах норм, установленных законодательством об неотклонимом соц страховании от злосчастных случаев на производстве и проф болезней;
суммы, выплачиваемые в качестве компенсации цены натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (к примеру, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т. д.);
выходное пособие кроме компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в границах норм, установленных законодательством Русской Федерации;
возмещение цены проезда к месту проведения отпуска и назад для служащих, работающих в районах Последнего Севера, и членов их семей;
единовременная вещественная помощь, оказываемая работнику в связи со гибелью члена его семьи;
единовременная вещественная помощь, оказываемая тем работникам, которые пострадали от террористических актов на местности РФ;
страховые взносы, которые организация уплачивает за собственных работников по договорам добровольческого личного страхования, заключенным на срок более 1-го года, предусматривающим оплату страховщиками мед расходов этих застрахованных лиц;
суммы страховых платежей (взносов) организации за собственных работников по договорам добровольческого личного страхования на случай причинения вреда здоровью либо пришествия погибели застрахованного работника;
взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных скоплений собственных работников, но менее 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;
цена обучения по главным и дополнительным проф образовательным программкам.
Направьте внимание: некие выплаты, на которые ранее не начисляли ЕСН, сейчас подлежат обложению страховыми взносами. Это:
Компенсации за неиспользованный отпуск, как при увольнении, так и не связанные с увольнением;
суммы единовременной вещественной помощи, выплачиваемые членам семьи погибшего работника;
выплаты в валютной форме за работу с томными, вредными и (либо) небезопасными критериями труда;
выплаты в зарубежной валюте взамен дневных членам экипажей судов зарубежного плавания и личному составу экипажей русских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Объект обложения не появляется, если:
Трудовой либо гражданско-правовой контракт не заключен;
предметом контракта являются имущественные права (аренда, дарение);
получена вещественная выгода по льготному займу;
получены дивиденды акционером (участником).
Внебюджетные страховые фонды
История появления внебюджетных муниципальных фондов связана с развитием особых видов правительственной деятельности, для которой была нежелательна огласка. Обычно, это были операции временного нрава, которые покрывались за маленький срок особыми доходами. При всем этом особые фонды либо счета появились еще ранее появления одного муниципального бюджета. Количество и список особых фондов и счетов не были неизменными, тогда одни счета раскрывались, а другие запирались. В целом наблюдалась тенденция к повышению количества и объема таких фондов, вызванная новыми задачками и функциями, стоящими перед государством, в особенности в итоге возникновения, а потом и расширения его предпринимательской деятельности. Множественность фондов создавала определенные денежные неудобства – в одних фондах нехватка средств, в других излишек, и добивалась дополнительных расходов на управление ими.Так как такие счета и фонды не должны были утверждаться парламентом, то правительство могло использовать проходившие через их средства совсем бесконтрольно.
Создание особых фондов позволяло завлекать дополнительные средства для расширения сферы деятельности правительства в области всегда животрепещущих военных расходов, исследований, регулирования экономического развития страны, внешнеэкономической деятельности и соц выплат популяции. Правительство имело возможность за счет временно свободных средств, аккумулированных в особых фондах, покрывать кассовые разрывы и недостаток бюджета, также покрывать неожиданные расходы.
Расширение деятельности страны привело к созданию значимого количества особых фондов, наименования которых, обычно, разъясняли и цель расходования средств. Такая множественность фондов усложняла деятельность страны, потому с укреплением централизованного страны начинается период унификации особых фондов. На базе объединения разных фондов был сотворен муниципальный бюджет, который после рассмотрения и утверждения его парламентом преобразуется в закон, неотклонимый к выполнению. Но многие внебюджетные фонды сохранили своё значение и самостоятельность и существовали вместе с муниципальным бюджетом. Особые счета создавались для строительства, правительственной предпринимательской деятельности, управления валютной системой и муниципальным долгом, системой государственного страхования.
В Рф в отличие от забугорных стран, исторически сложилась совсем другая система воплощения муниципальных расходов.
Составлялось только два бюджета: обычный и чрезвычайный. Обычный бюджет формировался из обычных, относительно неизменных расходов и направлялся на финансирование расходов, связанных с воплощением главных функций страны. Чрезвычайный бюджет практически делал функции особых фондов, он не утверждался, не публиковался и содержался в тайне. За счет его средств погашался муниципальный долг, покрывались убытки, вызванные войной, стихийными бедствиями и т. д. Не считая того, за счет средств чрезвычайного бюджета покрывался недостаток обычного, потому что экономная система СССР предугадывала существование 1-го муниципального бюджета.
В первый раз мотивированные экономные фонды стали создаваться в Русской Федерации в период перехода страны на новые экономические дела на базе Закона РСФСР «Об основах экономного устройства и экономного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 года. Основная причина их сотворения – необходимость выделения очень принципиальных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов. Посреди их ведомую роль заняли социальные внебюджетные фонды.
При разработке соц внебюджетных фондов ставилась задачка «разгрузить» бюджет от значимой толики соц расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большенными трудностями. Сразу с соц были сделаны и другие внебюджетные фонды. Потом, исчерпав положительный ресурс от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение о консолидации их в бюджет, при всем этом сохранив определенную автономность таких фондов. Они врубаются в бюджет отдельными статьями, другими словами трансформировались в мотивированные экономные фонды. Социальные фонды сохранили статус внебюджетных и были официально утверждены законодательными актами правительства и президента РФ.
ПФР был образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. и введен в действие с 1 января 1992 г. Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1.
ПФР был сотворен в целях муниципального управления деньгами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово - кредитными учреждением.
ФСС был сотворен в целях обеспечения муниципальных гарантий в системе общественного страхования и увеличения контроля за правильным и действенным расходованием средств общественного страхования Указом Президента РФ от 26 июля 1992 г. № 722 и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением. Управление Фондом общественного страхования РФ осуществляется Правительством РФ.
Положение о ФСС утверждено Указом Президента РФ от 26 июля 1992 г. №822. Этот документ регламентирует компанию и функционирование фонда.
ГФЗ был образован в согласовании с Законом РСФСР «О занятости населения в РСФСР» от 19 апреля 1991 г. для финансирования мероприятий, связанных с реализацией гос политики занятости населения.
Порядок образования ГФЗ и расходования его средств определяется Положением о муниципальном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановление Верховного Совета РФ от 8 июля 1993 г. № 5132-1.
Средства фонда являются федеральной гос собственностью страны и находятся в оперативном управлении и распоряжении Муниципального комитета РФ по занятости населения и подведомственных ему территориальных органов федеральной службы занятости населения (не считая районных в городках).
ГФЗ представляет собой совокупа федеральной части Фонда и фондов занятости, создаваемых у субъектов Федерации и местных органов самоуправления. В связи с этим сначала неотклонимые страховые взносы поступают в фонды занятости городов и районов. Часть этих взносов перечисляется в фонды занятости субъектов Федерации. Размер таких отчислений в городках и районах устанавливается надлежащими вышестоящими презентабельными органами власти. Федеральная часть фонда появляется за счет отчислений из фондов занятости, создаваемых у субъектов Федерации.
ФОМС был сотворен в согласовании с Законом РФ от 28 июня 1991 г. № 1499- 1 и предназначен для аккумулирования денег и обеспечения стабильности гос системы неотклонимого мед страхования.
Для реализации гос политики в области неотклонимого мед страхования сделаны Федеральный и территориальный фонды неотклонимого мед страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения в согласовании с постановление Верховного Совета РФ «О порядке неотклонимого мед страхования людей на 1993 г.» (от 24.02.93г. № 4543-1).
Источники формирования внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды создаются 2-мя способами. Один путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо принципиальное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с своими источниками доходов для определенных целей.
Вещественным источником внебюджетных фондов является государственный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения государственного дохода. Главные способы мобилизации государственного дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - особые налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Особые налоги и сборы инсталлируются законодательной властью. Существенное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных/местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий либо определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть применено для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов либо процентов.
Расчеты с внебюджетными фондами
Правительство, выражая интересы общества в разных сферах его жизнедеятельности, производит и производит подобающую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При всем этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта употребляется финансово-кредитный и ценовой механизмы.Финансово-бюджетная система включает дела по поводу формирования и использования денег страны, которые скапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию соц, экономических, оборонных и других функций страны.
Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде неотклонимых взносов составляет суть налогов.
Взносы производят главные участники производства ВВП:
Работники, своим трудом создающие вещественные и нематериальные блага и получающие определенный доход.
- хозяйствующие субъекты, обладатели капитала, действующие в сфере предпринимательства.
Принципы налогообложения:
Всеобщность;
- справедливость;
- определенность;
- удобность;
- сроки платежа;
- способность к взиманию и удобства для плательщика;
- обеспечение достаточности и подвижности налогов.
Эти принципы учитывались при формировании новейшей налоговой политики Рф. В конце 1991 года был принят закон “Об основах налоговой системы Рф”. Налоговая система Рф представляет собой совокупа налогов (пошлин, сборов) и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков.
Доходная часть муниципальных внебюджетных фондов формируется за счет мотивированных отчислений.
Средства внебюджетных фондов
Пенсионный фонд является самым большим из соц внебюджетных фондов. На его долю приходится 75% средств внебюджетных соц фондов. Общий бюджет ПФ составляет приблизительно 1/3 федерального бюджета Русской Федерации.Его средства формируются за счет последующих главных источников:
Страховых взносов работодателей, людей, занимающихся персональной трудовой деятельностью, в том числе фермеров, адвокатов (85-90% всех доходов ПФ);
- ассигнований из бюджета на выплату пенсий военнослужащим, соц пенсий, пособий и компенсаций (5-6 %);
- добровольческих взносов физических и юридических лиц (1-2%);
- доходов от капитализации средств ПФ и других поступлений (2-3%);
- пеней, штрафов, денежных санкций, а также банковских начислений по остаткам средств на счетах региональных ПФ (1%).
Бюджет ПФ формируется в основном за счет страховых взносов субъектов пенсионного страхования, к которым относятся:
Работодатели - предприятия, учреждения, организации;
- крестьянские хозяйства;
- родовые семейные общины немногочисленных народов Севера, занимающихся классическими отраслями хозяйствования;
- личные предприниматели;
- нотариусы, специализирующиеся личной практикой, юристы, личные детективы.
С введением одного общественного налога с 1 января 2001 г. размер страховых взносов поменялся. Закончили платить страховые взносы работники. Для работодателей размер страхового взноса составил 28%; для фермерских хозяйств и организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общин немногочисленных народов Севера, занимающихся классическими отраслями хозяйствования, - до 20,6%; для личных бизнесменов – 9,6%; для адвокатов – 7%. При этом существует регрессивная шкала налогообложения.
Уплата начисленных взносов делается методом безналичных расчетов со собственных расчетных либо текущих счетов на счет ПФ РФ по месту регистрации в качестве плательщиков взносов.
Фонд общественного страхования РФ является вторым по объему аккумулируемых средств муниципальным внебюджетным фондом.
Средства ФСС образуются за счет:
Страховых взносов компаний, учреждений, также других хозяйствующих субъектов независимо от форм принадлежности;
- доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные муниципальные ценные бумаги и банковские вклады в границах средств, предусмотренных бюджетом фонда на соответственный год;
- добровольческих взносов физических и юридических лиц;
- ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, также на другие цели;
- иных доходов (не принятые к зачету расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья либо проф заболевания; недоимки по неотклонимым платежам и т. п.).
Основную долю доходов ФСС составляют страховые взносы – 92% от общей суммы доходов. С введением с 1 января 2001 г. одного общественного налога ставка отчислений в ФСС была снижена с 5,4 до 4%. При этом эта ставка является регрессивной. Сейчас по ставке 4% создают отчисления в ФСС организации, предприятия. Организации, занятые созданием сельскохозяйственной продукции; родовые, немногочисленные общины народов Севера, занимающихся классическими отраслями хозяйствования; фермерские хозяйства отчисляют в ФСС 2,9% от фонда оплаты труда. Эта ставка также является регрессивной.
Основная часть средств общественного страхования поступает работникам конкретно от работодателей, а наименьшая (приблизительно 22%) перечисляется в Фонд общественного страхования для перераспределения меж отдельными предприятиями, учреждениями, организациями. Из рисунка также видно, что часть поступлений в ФСС осуществляется из федерального бюджета. Это компенсационные выплаты по расходам на выплату пособий, санаторно-курортное исцеление и оздоровление, компенсации гражданам, пострадавшим от радиации, и т. п. Часть средств ФСС направляется в Пенсионный Фонд для компенсаций семьям военнослужащих и других компенсационных выплат.
Система неотклонимого мед страхования базирована на размеренном источнике финансирования здравоохранения средством мотивированного взноса. В этой система оплата мед помощи должна осуществляться зависимо от объема и свойства проделанной работы с одновременным контролем за мотивированным внедрением средств, что должно привести к рационализации инфраструктуры системы здравоохранения и увеличению эффективности использования ресурсов.
Для сбора неотклонимых страховых взносов в системе неотклонимого мед страхования сделаны Федеральный и территориальные фонды неотклонимого мед страхования – ФФОМС и ТФОМС. Деньги ФФОМС являются гос собственностью. Страхователи передают взносы в ФФОМС и ТФОМС. ТФОМС передает средства в руки страховых мед организаций (СМО). Страховые мед организации – это организации, имеющие государственное разрешение на право заниматься мед страхованием.
Система внебюджетных фондов
Пенсионный фонд Русской Федерации (ПФР)Является наикрупнейшим посреди внебюджетных соц фондов. На его долю при-ходится около 3/4 средств этих фондов. В текущее время в Рф бюджет Пенсионного фонда занимает 2-ое место по величине после федерального бюджета.
Пенсионный фонд Русской Федерации - один из огромнейших и более важных соц институтов Рф.
Средства ПФР формируются за счет:
Страховых взносов работодателей;
страховых взносов людей, занимающихся персональной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов;
страховых взносов других категорий работающих людей;
ассигнований из республиканского бюджета Русской Федерации на выплату муниципальных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям соц пенсий, пособий на малышей в возрасте старше полутора лет, на индексацию обозначенных пенсий и пособий, также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий;
средств, возмещаемых ПФР Муниципальным фондом занятости населения Русской Федерации в связи с предназначением преждевременных пенсий безработным;
средств, взыскиваемых с работодателей и людей в итоге предъявления регрессных требований;
добровольческих взносов (в том числе денежных ценностей) физических и юридических лиц, также доходов от капитализации средств ПФР и других поступлений.
Средства ПФР направляются на:
Выплату в согласовании с действующим на местности Русской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами муниципальных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за границы Русской Федерации;
выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет;
оказание органами социальной защиты населения вещественной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;
финансовое и вещественно - техническое обеспечение текущей деятельности ПФР и его органов;
другие мероприятия, связанные с деятельностью ПФР.
Объем получаемых ПФР доходов и выполняемых им пенсионных платежей в 2005 году составил более 1,5 триллиона рублей. За счет средств Фонда получают пенсии 38,2 млн. русских пожилых людей, включая трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю утраты кормильца), пенсии по муниципальному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих.
Предприятия, учреждения и организации, независимо от форм принадлежности, в том числе и банки, должны представлять уполномоченным ПФР в районах и городках, сотрудникам контрольно-ревизионной службы ПФР нужные документы и сведения, относящиеся к деятельности Фонда.
В системе личного (персонифицированного) учета ПФР записанно более 62 млн. застрахованных работников и выше 38 миллионов пожилых людей. С Фондом сотрудничает 4,3 млн. работодателей-страхователей. Фонд производит каждогодную рассылку уведомлений об объеме пенсионных прав людей и обязанностях страны перед ними более чем 54,6 млн. застрахованных, имеющим в структуре пенсии накопительную часть, и поболее 20 млн., имеющим только страховую часть пенсии, в том числе работающим пенсионерам.
При всем этом ПФР - одна из немногих вертикально встроенных структур в современной русской власти. Пенсионный фонд Рф включает: 7 Управлений Пенсионного фонда по федеральным округам Русской Федерации, 86 Отделений Пенсионного фонда, в том числе ОПФР по г. Байконур. Полное количество территориальных органов ПФР - 2192. Они доходят до уровня районов во всех субъектах Русской Федерации, сохраняя дела субординации. Это дает возможность производить единую стратегию управления пенсионной системой на всем соц пространстве Рф.
Территориальные отделения в собственной деятельности тесновато ведут взаимодействие с органами власти, профсоюзными и публичными организациями, стремясь привлечь к важной работе все заинтригованные стороны и ведомства, также расширить круг аудитории, до которой требуется донести подходящую информацию.
ПФР был сотворен для муниципального управления средствами пенсионной системы. При всем этом решались две принципной значимости задачки.
1-ая - средства пенсионной системы выводились из ранее консолидированного муниципального бюджета и становились сферой самостоятельного экономного процесса. Потому вначале ПФР заполучил статус самостоятельного муниципального внебюджетного фонда, сохраняя его до настоящего времени.
И 2-ая - главным источником финансирования пенсионных выплат стали страховые взносы и платежи, которые уплачивались за застрахованных работодателями. В итоге источником выполнения государством его обязанностей перед пенсионерами стал не муниципальный бюджет, а страховой платеж. И хотя средства ПФР сохраняют статус федеральных средств, они в то же время являются по собственной природе и средствами неотклонимого пенсионного страхования.
Фонд общественного страхования (ФСС РФ)
2 июня 1903 года с высокого соизволения правителя Николая II в Русской империи были введены «Правила о вознаграждении потерпевших вследствие злосчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности». Сей день считается официальной датой рождения муниципального общественного страхования в Рф.
1-ое послереволюционное положение о соц обеспечении трудящихся было принято в 1918 году. Оно гарантировало обеспечение всех наемных работников независимо от нрава труда пособиями при временной утрате заработка в связи с заболеванием, беременностью и родами, увечьем. С 1922 года выплата пособий была передана конкретно компаниям в счет страховых взносов.
В 1929 году государственное соц страхование обрело единый бюджет. А с 1931 года за счет соцстраховских средств начато финансирование санаторно-курортного исцеления и отдыха в специализированных учреждениях (санатории, пансионаты, дома отдыха), также финансирование детских оздоровительных лагерей. В лексиконе профсоюзных деятелей возникает понятие «профилактики заболеваемости». Начато строительство русской санаторно-курортной «фабрики здоровья». С 1933 года соц страхование перебежало под управление русских профсоюзов.
С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независящих профсоюзов от 25 декабря 1990 года № 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на соц страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд общественного страхования Русской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Русской Федерации.
Управление системой неотклонимого общественного страхования осуществляется Правительством Русской Федерации в согласовании с Конституцией Русской Федерации (пункт 1 статьи 13 федерального закона «Об основах неотклонимого общественного страхования» от 16 июля 1999 г. №165-ФЗ
Средства Фонда образуются за счет:
Страховых взносов работодателей (администрации компаний, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов независимо от форм принадлежности);
страховых взносов людей, занимающихся персональной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на соц страхование в согласовании с законодательством;
страховых взносов людей, осуществляющих трудовую деятельность на других критериях и имеющих право на обеспечение по муниципальному соц страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд;
доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные муниципальные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств Фонда в банковские вклады делается в границах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответственный период;
добровольческих взносов людей и юридических лиц; поступления других денег, не нелегальных законодательством;
ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы либо радиационных аварий на других атомных объектах штатского либо военного предназначения и их последствий, также в других установленных законом случаях;
иных поступлений (возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов, и не принятых расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья либо проф заболевания; недоимок по неотклонимым платежам, сумм штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством; уплаченных в установленном порядке сумм за путевки, обретенные страхователем за счет средств Фонда; средств, возмещаемых Фонду в итоге выполнения регрессных требований к страхователям, и других).
Средства Фонда направляются на:
Выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, дамам, вставшим на учет в ранешние сроки беременности, при рождении малыша, при усыновлении малыша, по уходу за ребенком до заслуги им возраста полутора лет, также общественного пособия на погребение либо возмещение цены гарантированного списка ритуальных услуг;
оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом либо инвалидом с юношества до заслуги им возраста 18 лет; оплату путевок для работников и их малышей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на местности Русской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах - участниках СНГ, подобных которым нет в Русской Федерации, также на целебное (диетическое) питание;
частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности (оплата расходов на питание, исцеление и медикаменты, зарплату работников, культурно - общее сервис);
частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на местности Русской Федерации, для малышей работающих людей;
частичное содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата расходов на оплату труда тренерско-преподавательского состава и аренду помещений, нужных для учебно-тренировочного процесса);
оплату проезда к месту исцеления и назад;
создание резерва для обеспечения денежной стойкости Фонда на всех уровнях. Порядок формирования резерва и предоставления из него средств (на возвратимой базе либо безвозмездно) определяется аннотацией о порядке начисления, уплаты, расходования и учета средств муниципального общественного страхования (дальше называется - аннотация), утвержденной Фондом вместе с Министерством труда и общественного развития Русской Федерации, Министерством денег Русской Федерации, Гос налоговой службой Русской Федерации и с ролью Центрального банка Русской Федерации;
обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда;
финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих муниципальную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда) в случаях, установленных законодательством;
проведение научно - исследовательской работы по вопросам общественного страхования и охраны труда;
воплощение других мероприятий в согласовании с задачками Фонда, включая разъяснительную работу посреди населения, поощрение внештатных работников Фонда, интенсивно участвующих в реализации мероприятий по соц страхованию;
роль в финансировании программ интернационального сотрудничества по вопросам общественного страхования.
Сейчас Фонд представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы муниципального общественного страхования. Фонд финансирует выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении малыша и каждомесячного пособия до заслуги ребенком возраста полутора лет, также пособия на погребение погибших.
Не считая того, Фонд финансирует санаторно-курортное сервис работающих и членов их семей, детскую летнюю оздоровительную кампанию.
В 2000 году Фонд общественного страхования начал выплаты по возмещению вреда пострадавшим на производстве в рамках обеспечения нового вида страхования, введенного Федеральным законом РФ от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об неотклонимом соц страховании от злосчастных случаев на производстве и проф заболеваний».
С 1 января 2005 года на Фонд возложена задачка по реализации федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ в части обеспечения людей – получателей соц услуг путевками на санаторно-курортное исцеление, также их бесплатного проезда к месту исцеления и назад за счет средств федерального бюджета.
В этом же году в согласовании с постановлением Правительства Русской Федерации от 12.12. 2004 года № 771 "Об утверждении Правил обеспечения в 2005 году инвалидов техническими средствами реабилитации, отдельных категорий людей из числа ветеранов протезами (не считая зубных протезов), протезно-ортопедическими изделиями за счет средств федерального бюджета" на Фонд также возложена задачка по обеспечению инвалидов, отдельных категорий людей из числа ветеранов техническими средствами реабилитации, протезами (не считая зубных) и протезно-ортопедическими изделиями за счет средств федерального бюджета.
Отделения Фонда сделаны на территориях всех субъектов Русской Федерации.
Фонд организует выполнение бюджета муниципального общественного страхования, утверждаемого раз в год федеральным законом, держит под контролем внедрение средств общественного страхования. В нужных случаях Фонд перераспределяет средства общественного страхования меж регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Не считая того, Фондом разрабатываются и реализуются муниципальные программки по совершенствованию общественного страхования, охраны здоровья работников.
Фонд общественного страхования Русской Федерации - один из муниципальных внебюджетных фондов, предназначенный для обеспечения неотклонимого общественного страхования людей Рф.
Деятельность фонда регулируется Экономным кодексом Русской Федерации и федеральным законом «Об основах неотклонимого общественного страхования», также другими законодательными и нормативными актами.
Действует в согласовании с Указами Президента РФ «О Фонде общественного страхования Русской Федерации» от 7 августа 1992 года № 822, «Об управлении муниципальным соц страхованием» от 28 сентября 1993 года и Положением о Фонде общественного страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства от 12 февраля 1994 года № 101.
Фонд представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы муниципального общественного страхования.
Непременное соц страхование - часть гос системы социальной защиты населения, специфичность которого - осуществляемое в согласовании с Федеральным законом страхование работающих людей от вероятного конфигурации вещественного и (либо) общественного положения, в том числе по не зависящим от их происшествиям. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, непременное соц страхование защищает другие категории людей при признании их безработными, трудовом увечье либо проф заболевании, инвалидности, заболевания, травмы, беременности и родов, утраты кормильца, также пришествия старости, необходимости получения мед помощи, санаторно-курортного исцеления и пришествия других соц страховых рисков, подлежащих неотклонимому соц страхованию.
Основными задачками Фонда являются:
Обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, дамам, вставшим на учет в ранешние сроки беременности, при рождении малыша, по уходу за ребенком до заслуги им возраста полутора лет, также общественного пособия на погребение либо возмещение цены гарантированного списка ритуальных услуг, санаторно-курортное сервис работников и их малышей;
роль в разработке и реализации муниципальных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию общественного страхования;
воплощение мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;
разработка вместе с Министерством труда и общественного развития Русской Федерации и Министерством денег Русской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное соц страхование;
организация работы по подготовке и увеличению квалификации профессионалов для системы муниципального общественного страхования, разъяснительной работы посреди страхователей и населения по вопросам общественного страхования;
сотрудничество с подобными фондами (службами) других стран и международными организациями по вопросам общественного страхования.
Фонд неотклонимого мед страхования (ФОМС РФ)
Фонд неотклонимого мед страхования Русской Федерации (ФОМС РФ) - один из муниципальных внебюджетных фондов, предназначенный для финансирования мед обслуживания людей Рф.
Деятельность фонда регулируется Экономным кодексом Русской Федерации и федеральным законом «О мед страховании людей в Русской Федерации», также другими законодательными и нормативными актами.
Обеспечивает всем гражданам Русской Федерации равные способности в получении мед и фармацевтической помощи. Для реализации гос политики в области мед страхования создаются федеральный и территориальные фонды неотклонимого мед страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.
Доходы бюджета Фонда формируются за счет последующих источников:
1) налогов, подлежащих зачислению в бюджет Фонда в согласовании с законодательством Русской Федерации;
2) сумм недоимки, пеней и других денежных санкций по взносам в Фонд, подлежащих зачислению в бюджет Фонда в согласовании с законодательством Русской Федерации;
3) средств федерального бюджета, передаваемых в бюджет Фонда в согласовании с законодательством Русской Федерации, в размере, установленном Федеральным законом "О федеральном бюджете".
Они ориентированы на:
а) непременное мед страхование неработающего населения (малышей);
б) реализацию мероприятий в рамках базисной программки неотклонимого мед страхования;
в) проведение пилотного проекта в субъектах Русской Федерации, направленного на увеличение свойства услуг в сфере здравоохранения;
г) дополнительную диспансеризацию работающих людей;
д) диспансеризацию находящихся в стационарных учреждениях детей-сирот и малышей, оставшихся без попечения родителей;
е) финансовое обеспечение муниципального задания на оказание дополнительной мед помощи;
ж) оказание гос социальной помощи отдельным категориям людей по обеспечению фармацевтическими средствами.
Посреди главных функций фонда:
Выравнивание критерий деятельности территориальных фондов неотклонимого мед страхования по обеспечению финансирования программ неотклонимого мед страхования.
Контроль за оптимальным внедрением денег системы неотклонимого мед страхования.
Основная функция Федерального фонда неотклонимого мед страхования состоит в выравнивании критерий деятельности территориальных фондов по финансированию программ неотклонимого мед страхования.
Территориальные фонды неотклонимого мед страхования создаются по решению органов гос власти субъекта Федерации. Положение о территориальных фондах неотклонимого мед страхования утверждено Постановлением Правительства РФ от 24 февраля 1993 года. В регионах (областях, краях, республиках) могут создаваться филиалы.
Мед страхование – одна из форм социальной защиты населения в случае утраты здоровья по хоть какой причине и гарантирует гражданам при появлении страхового варианта (заболевания) получение мед помощи за счет скопленных средств и финансирование профилактических мероприятий.
Формирование внебюджетных фондов
Формирование современной системы общественного страхования в Рф включает создание муниципальных внебюджетных фондов страхования от важных соц рисков, также образование негосударственных пенсионных, страховых и других фондов Муниципальные внебюджетные фонды обеспечивают защиту конституционных соц прав людей в критериях рыночной экономики и включают пенсионный фонд РФ, фонд общественного страхования РФ, фонды неотклонимого мед страхования и Муниципальный фонд занятости населения Рф.Становление муниципальных внебюджетных фондов общественного страхования в период экономических реформ определило сокращение роли муниципального бюджета в финансировании соц расходов. Но финансовое положение фондов общественного страхования в РФ характеризуется неустойчивостью, что связано с непостоянностью экономики Рф в переходный период и с неувязкой сбора страховых взносов. Это порождает противоречие меж возрастающими соц потребностями населения (в особенности в годы кризиса) и сокращением ресурсных способностей внебюджетных фондов.
Доходы фондов зависят от ставки страховых взносов и величины фонда оплаты труда в народном хозяйстве страны, который равен произведению средней зарплаты на численность работающего населения. Оба эти показателя в годы реформ сокращаются, чему содействует также рост теневой экономики. Уровень же ставок соц страховых взносов в последние годы оставался фактически постоянным. В итоге общие расходы муниципальных внебюджетных фондов в реальном исчислении повсевременно сокращаются.
Один из путей решения денежных заморочек этих фондов связан с ростом ставок страховых соц платежей, но пока не подразумевается наращивать их. Напротив, ставится цель уменьшения «налогового бремени» русских компаний: на социальные страховые взносы уже приходится 25\% их неотклонимых платежей. Может быть также повышение уровня страховых взносов работников в данные фонды с 1\% зарплаты (взносы в Пенсионный фонд РФ) до 3-5\% заработка. Не считая того, можно прирастить уровень самофинансирования отдельных внебюджетных фондов за счет части их резервов, направляемых в вкладывательные проекты и банковские депозиты при отсутствии задолженности перед популяцией по соц выплатам из этих фондов.
Рост доходов внебюджетных фондов общественного страхования зависит также от уровня собираемости соц страховых взносов с компаний и организаций. Каждый фонд без помощи других собирает собственные социальные платежи, что связано со многими неуввязками. Потому Министерством по налогам и сборам предлагается передать сбор взносов ему. Это, по воззрению налоговых органов, позволит уменьшить управленческие расходы фондов общественного страхования и повысить уровень собираемости взносов. Другое предложение предугадывает образование самими фондами единой службы, которая собирала бы страховые взносы и потом распределяла их по отдельным фондам. Необходимость реорганизации системы сбора взносов в фонды общественного страхования связана и с регистрацией страхователей: в гос налоговой службе регится больше налогоплательщиков, чем в фондах общественного страхования.
Спецы предлагают также включить фонды общественного страхования в состав муниципального бюджета, т. е. конвертировать их в мотивированные экономные фонды. Это, может быть, облегчит Правительству РФ решение текущих заморочек экономного недостатка и муниципального долга, но консолидация данных фондов в госбюджете не сумеет сделать лучше их финансовое положение. Напротив, вырастет возможность образования недостатка и роста задолженности перед получателями пенсий и пособий.
Потому фонды общественного страхования РФ должны сохранить внебюджетный статус. Федеральные законодательные органы и Правительство Рф должны производить контроль за доходами и расходами этих фондов.
Учет расчетов с внебюджетными фондам
Учет этих операций ведется на счете 69.При отражении операций по расчетам с внебюджетными фондами учет ведется по каждому фонду и виду отчислений раздельно на уровне субсчетов. Для получения достаточной инфы для управленческих целей и воплощения контроля расчетов с внебюджетными фондами вводятся субсубсчета, открываемые на каждый вид платежа (отчисление, пеня, штрафы) по последующей схеме:
69(счет).1(субсчет – фонд-отчисление).1(вид платежа).
Отражение оплаты начисленных взносов на этом счете осуществляется на основании данных валютных счетов. Отражение начислений осуществляется на основании особых расчетов, выполняемых по каждому отчислению.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения нужных данных:
– по каждому внебюджетному фонду;
– по каждому отчетному периоду;
– по каждому виду платежа.
Объектами учета на данном счете являются суммы начисленных отчислений, суммы штрафных санкций.
Список выплат, на которые начисляются страховые взносы
Страховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды начисляются компаниям на все виды выплат (в валютном либо натуральном выражении) по всем основаниям включая штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, также выполняющих разовые, случайные и краткосрочные работы, оплата простоев, времени выполнения муниципальных обязательств, часов ночной работы, сверх урочных, за совмещение профессий, премии за производственные результаты.
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД: Статьёй 100 закона РФ от 20.11.90 № 340-1 «О муниципальных пенсиях в РФ» предвидено, что заработок для исчисления пенсий врубаются все виды выплат (дохода), приобретенных в связи с выполнением работы (служебных обязательств), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Начисление страховых взносов выполняться работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования. В согласовании с действующим законодательством, начиная с 1997 года, расширена база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для компаний за счёт вознаграждений, выплачиваемых по всем (а не только лишь подряда и поручения, как было установлено ранее) договорам гражданско-правового нрава, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
Список выплат, на которые не начисляются страховые взносы
ФОНД Общественного СТРАХОВАНИЯ: 69-1. Виды выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд общественного страхования РФ, определены постановлением Правительства РФ от 7.07.99 № 765.
Пособия, выплачиваемые за счёт ФСС:
выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до заслуги им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата оковёвок для работников и их малышей в санаторно-курортные учреждения, также на исцеление, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата оковёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД: 69-2. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд, определены постановлением Правительства РФ от 07.05.97 № 546 «О списке выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ»:
Выходное пособие при прекращении трудового контракта, валютная компенсация за неиспользованный отпуск, также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством РФ, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с воплощением мероприятий по сокращению численности и т. д.;
- муниципальные пособия гражданам, имеющим малышей, пособия по временной нетрудоспособности, соц пособие на погребение и другие выплаты;
- суммы, выплачиваемые в согласовании с законодательствам РФ в возмещении вреда, обстоятельствённого работникам увечьем, проф болезнью или другим повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязательств;
- вещественная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
- единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с предназначением гос пенсии;
- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и другие компенсации работникам, выплачиваемые им в границах норм, установленных законодательством РФ, также документально подтверждённые фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приёмом на другую работу в другую местность;
- цена льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников;
- цена проезда работников к месту использования отпуска и назад, оплачиваемая организацией;
- стипендии, выплачиваемые за период обучения;
- доходы по акциям и др. доходы, получаемые от роли работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);
- суммы страховых платежей по договорам добровольческого мед страхования, заключённого на срок более 1-го года.
Дт 20,23,25,26,31,43,47,88,89/Кт 69-1 начислены в установленном размере платежи в Фонд общественного страхования
Дт 69-1/Кт 51 перечислены с расчётного счёта платежи в ФСС
Дт 69-1/Кт 70 начислены членам трудового коллектива пособия за счёт средств ФСС
Дт 50/ Кт 69-1 поступили наличные средства в кассу от членов трудового коллектив в частичную оплату цены льготных соцстраховских оковёвок
Дт 20,23,25,26,31,88,89/ Кт 69-2 начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Дт 70/Кт 69-2 1% из зарплаты удерживается в ПФ.
Дт 76/Кт 69-2 произведены неотклонимые платежи в ПФ из сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового нрава.
ФОНД Неотклонимого Мед СТРАХОВАНИЯ 69-3;
ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РФ 69-4;
Компенсация за отпуск, выходное пособие при увольнении;
- дотации на обеды, цена оковёвок на санаторно-курортное исцеление и в дома отдыха за счёт незапятанной прибыли;
- вещественная помощь, выплачиваемая работнику на покрытие утрат в итоге пожара, хищения имущества, увечья, на погребение работника;
- по больничным листам, пособия по беременности и родам, на малышей, ритуальное и др.;
- компенсация в границах установленных норм
- доходы по акциям
ФОМС:
Дт 08,10,20,23,25,26,43,47,88,96/ Кт 69-3 суммы взносов начисленные в ФОМС от отплаты труда
Дт 69-3/Кт 51 перечисления с расчётного счёта платежи в ФОМС в установленные сроки
Дт 08,10,20,23,24,25,26,43,47,88,96/Кт 69-4 начислены в установленном размере платежи в Фонд занятости населения
Дт 69-4/Кт 51 Перечислены с расчётного счёта платежи в Фонд занятости населения.
Мотивированные внебюджетные фонды
Создание особых фондов позволяет завлекать дополнительные средства для расширения сферы деятельности правительства в разных областях, для неожиданных расходов.Внебюджетные фонды - это совокупа валютных распределительных и перераспределительных отношений, в итоге которых формируются фонды денежных ресурсов, не входящих в бюджет и имеющих, обычно, целевое предназначение.
Систематизации внебюджетных фондов:
1) Зависимо от целей сотворения выделяют фонды: экономические, социальные, научно-технические, внешнеэкономические, экологические, культурно-просветительские.
2) Зависимо от предполагаемого периода функционирования программки либо условно намеченного времени для воплощения определенных целей фонды могут быть: пожизненного, длительного и короткосрочного деяния.
3) Зависимо от источников формирования, предназначения и масштабов использования внебюджетные фонды разделяются на централизованные (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) и децентрализованные (для решения территориальных, отраслевых, межотраслевых и других задач, к примеру: фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, фонд конверсии и др.)
4) По охвату заморочек внебюджетные фонды могут быть: общего нрава (фонд регионального развития); определенного нрава (к примеру, фонд развития автомагистралей в республике РБ).
Появление института внебюджетных фондов не получило конкретной оценки. Ряд внебюджетных фондов был консолидирован в бюджет в виде мотивированных экономных фондов. Итоги деятельности данных фондов по-разному воспринимаются спецами. Внебюджетные фонды не являются однородными и не владеют ни всеобщими преимуществами, ни недочетами в сопоставлении с экономной формой существования. Они могут появляться и ликвидироваться только в связи с определенными критериями, их предопределяющими.
Источники формирования внебюджетных фондов:
1) неотклонимые платежи, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями местных органов власти (особые мотивированные налоги и страховые взносы);
2) добровольческие взносы юридических и физических лиц;
3) доходы, приобретенные от размещения временно свободных средств;
4) другие доходы.
Средства муниципальных и территориальных внебюджетных фондов находятся соответственно в федеральной, региональной и городской принадлежности, изъятию не подлежат.
Проекты бюджетов внебюджетных фондов и отчеты об их выполнении составляются органами соответственных фондов и представляются органами исполнительной власти на рассмотрение презентабельных органов в составе документов и материалов, представляемых сразу с проектами соответственных бюджетов на очередной денежный год. Контроль за исполнением бюджетов внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующею уровня экономной системы РФ.
Муниципальные социальные внебюджетные фонды РФ:
1. Пенсионный фонд РФ
Сотворен на основании Постановления Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях муниципального управления деньгами пенсионного обеспечения людей.
Субъектами неотклонимого пенсионного страхования являются:
1) федеральные органы гос власти;
2) страховщик (Пенсионный фонд РФ);
3) страхователи (лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, личные предприниматели, физические лица);
4) застрахованные лица (лица, на которых распространяется непременное пенсионное страхование).
Источники доходов ПФР:
Страховые взносы работодателей (20% от ФОТ);
средства федерального бюджета;
суммы пеней и других денежных санкций;
доходы от размещения временно свободных средств ПФР;
добровольческие взносы физических лиц и организаций;
другие источники, не нелегальные законодательством РФ.
Расходы ПФР включают: расходы на выплату трудовых пенсий и соц пособий на погребение погибших пожилых людей, не работавших на денек погибели, перевод средств в сумме, эквивалентной сумме пенсионных скоплений, застрахованного лица, в избранный им негосударственный пенсионный фонд; доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета ПФР; финансовое обеспечение текущей деятельности страховщика.
2. Фонд общественного страхования РФ
Сотворен в 1990 г. в согласовании с Постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. в целях управления средствами муниципального общественного страхования Рф.
Главные задачки Фонда общественного страхования (ФСС) РФ:
1) обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении малыша, по уходу за ребенком до заслуги им возраста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное исцеление и оздоровление работников и членов их семей и др.;
2) роль в разработке и реализации муниципальных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию общественного страхования;
3) разработка вместе с Министерством здравоохранения и общественного развития РФ и Минфином РФ предложений о размерах тарифов страховых взносов на государственное соц страхование;
4) организация работы по подготовке и увеличению квалификации профессионалов для системы муниципального общественного страхования, разъяснительной работы посреди страхователей и населения по вопросам общественного страхования.
Источники средств ФСС:
Страховые взносы работодателей (2,9% от ФОТ);
страховые взносы субъектов хозяйствования по соц страхованию от злосчастных случаев на производстве и проф болезней;
доходы от инвестирования части временно свободных средств ФСС в ликвидные муниципальные ценные бумаги и банковские вклады;
добровольческие взносы людей и юридических лиц;
ассигнования из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие радиационных аварий и их последствий, а так же в других установленных законом случаях;
остальные доходы.
3. Фонды неотклонимого мед страхования РФ
Сделаны в 1991 г. в согласовании с Законом РСФСР «Об неотклонимом мед страховании в РСФСР» от 28 июня 1991г. и созданы для обеспечения гарантированного получения мед помощи при появлении страхового варианта. Мед страхование осуществляется в 2-ух видах: неотклонимом и добровольческом.
Источники доходов Федерального фонда ОМС:
Страховые взносы работодателей (1,1 % от ФОТ);
добровольческие взносы юридических и физических лиц;
доходы от использования временно свободных денег фондов.
Источники доходов Территориальных фондов ОМС:
страховые взносы работодателей (2,0 % от ФОТ);
поступления из территориальных бюджетов в качестве страховых взносов за неработающее население;
поступления из ПФР на непременное мед страхование неработающих пожилых людей;
поступления средств ФФОМС на выравнивание денежных критерий деятельности ТФОМС;
доходы от размещения временно свободных денег.
Территориальные мотивированные внебюджетные фонды
Один из вероятных путей концентрации средств предприятия на финансирование общерегиональных мероприятий - образование территориальных внебюджетных фондов экономического и общественного развития.
Территориальные внебюджетные фонды формировались за счет:
Добровольческих взносов юридических и физических лиц;
доходов от аукционов;
штрафов за загрязнение среды, нерациональное внедрение природных ресурсов и другие нарушения природоохранного законодательства, санитарных норм и правил, также платежей, компенсирующих причиненный вред;
штрафов за порчу и утрату памятников истории и культуры, находящихся в городской принадлежности, другие нарушения законодательства об охране этих объектов, также платежей, компенсирующих причиненный при всем этом вред.
Мобилизованные в такие фонды средства направлялись на расходы, связанные со строительством на кооперативных началах объектов социально-бытового предназначения; повышением текущих расходов бюджета, также для финансирования плановых издержек в случае невыполнения планового размера доходов; перерасходами установленных смет и нормативов.
Фактически во всех странах, где имеются спонсоры, меценаты, физические и юридические лица, помогающие своими средствами гражданам, формируются разные внебюджетные фонды, в том числе благотворительные, особые, культурные и т. д.
Источники внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды создаются 2-мя способами. Один путь - это выделение из бюджета определённых расходов, имеющих особо принципиальное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с своими источниками доходов для определённых целей.Мотивированные внебюджетные фонды созданы для мотивированного использования. Обычно в заглавии фонда указана цель расходования средств.
Вещественным источником внебюджетных фондов является государственный доход. Преобладающая часть фондов создаётся в процессе перераспределения государственного дохода. Главные способы мобилизации государственного дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - особые налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Особые налоги и сборы инсталлируются законодательной властью. Существенное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных/местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий либо определённых отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заёмные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть применено для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов либо процентов.
Доходы внебюджетных фондов
Доходы внебюджетных фондов включают:Особые мотивированные налоги и сборы, установленные для соответственного фонда;
- отчисления от прибыли компаний, учреждений, организаций;
- средства бюджета;
- прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом, как юридическим лицом;
- займы, приобретенные фондом у ЦБ РФ либо коммерческих банков.
- другие доходы, предусмотренные надлежащими законодательными актами.
Не считая того, вещественным источником внебюджетных фондов, как и других звеньев денежной системы, является государственный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения государственного дохода.
Главными способами мобилизации государственного дохода в процессе перераспределения при формировании фондов выступают особые налоги и сборы, средства из бюджета и займы. Основной метод - это особые налоги и сборы, установленные законодательной властью.
Существенное количество фондов формируется за счет средств центрального и местных бюджетов.
Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий либо определенных отчислений от налоговых доходов. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства.
В тех случаях, когда внебюджетные фонды имеют положительное сальдо, оно может быть применено для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов либо процентов.
По Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 года все внебюджетные фонды (за маленьким исключением), доходы которых формировались за счет неотклонимых платежей компаний, учреждений, организаций, соединяются воединыжды с республиканским бюджетом РФ. Но сохраняется мотивированная направленность консолидируемых фондов.
Внедрение внебюджетных фондов
Направления расходования средств, поступающих во внебюджетные фонды, обусловливается предназначением фондов. Кроме мотивированного использования средств этих фондов (при всем этом на определенную цель показывает само заглавие фонда: Пенсионный фонд РФ сотворен для финансирования расходов по муниципальному пенсионному обеспечению людей, фонды неотклонимого мед страхования - для финансирования гарантированной государством мед помощи гражданам и т. д.) они могут направляться на содержание органов управления фондом, на вкладывательную деятельность и т. п.Исследование муниципальных внебюджетных фондов нереально без рассмотрения правовой базы их функционирования. Порядок формирования и использования внебюджетных фондов в Рф регулируется налоговым и экономным законодательством. Как уже упоминалось, одним из главных правовых актов, регламентирующих общие вопросы функционирования этих фондов является Экономный кодекс РФ, в каком определяются их правовой статус, место в экономной системе, порядок составления, представления, утверждения и выполнения бюджетов муниципальных внебюджетных фондов, также базы контроля за их исполнением.
Хоть какой внебюджетный фонд как фонд денег имеет определенные количественные характеристики, определяющие его объем доходов и расходов, которые отражаются в бюджетах соответственного внебюджетного фонда. Бюджеты муниципальных внебюджетных фондов Русской Федерации рассматриваются и утверждаются в форме федеральных законов сразу с принятием закона о федеральном бюджете на очередной денежный год. В законе о бюджете фонда утверждаются общий объем доходов, их состав и структура, направления расходования средств. В текущее время доходы и расходы внебюджетных фондов разрабатываются и отражаются в законах об их бюджете в согласовании с экономной систематизацией Русской Федерации.
Для управления средствами муниципальных внебюджетных фондов сделаны одноименные организации, являющиеся финансово-кредитными учреждениями, деятельность которых регулируется утвержденными положениями (либо уставами), в каких определяются задачки и функции этих организаций по управлению средствами фондов. Для осознания этого вопроса следует знать, что под одним и этим же термином понимается и муниципальный внебюджетный фонд (как фонд денег) и организация, на которую возложены функции управления его средствами.
Ставки внебюджетных фондов 2013
Федеральный закон Русской Федерации от 3 декабря 2012 г. N 243-ФЗ. Вступил в силу с 1 января 2013 года.Федеральным законом от 3 декабря 2012 г. N 243-ФЗ "О внесении конфигураций в отдельные законодательные акты Русской Федерации по вопросам неотклонимого пенсионного страхования", как и ожидалось, проведено реформирование системы взносов во внебюджетные фонды, которые в согласовании с подпунктом 2 пт 1 статьи 5 федерального закона № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Русской Федерации, Фонд общественного страхования Русской Федерации, федеральный фонд неотклонимого мед страхования" уплачивают личные предприниматели, юристы, нотариусы, специализирующиеся личной практикой, и другие лица, специализирующиеся в установленном законодательством Русской Федерации порядке личной практикой, не производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам.
Для расчета фиксированных взносов законодатели отказались от понятия "страховой год", которое было введено с 1 января 2010 года статьей 13 закона № 212-ФЗ, и возвратились к термину "фиксированный размер страхового взноса". Статья 13 вообщем исключена из текста закона и описание порядка исчисления взносов с 1 января 2013 года будет стопроцентно находиться в статье 14, в ее новых пт.
Это очень принципиально! Самое главное изменение в порядке исчисления взносов заключается в том, что взносы в ПФР и взносы в ФФОМС будут в 2013 году уплачиваться исходя из различных фиксированных размеров (по-старому - из различного размера страхового года).
Фиксированный размер для уплаты взносов в ПФР в 2013 году в целом рассчитывается как произведение двукратного малого размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 января 2013 года, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Русской Федерации - 26%, без конфигураций - увеличенное в 12 раз.
А фиксированный размер для уплаты взносов в ФФОМС рассчитывается как произведение малого (однократного) размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 января 2013 года, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд неотклонимого мед страхования - 5,1% - увеличенное в 12 раз.
Это очень принципиально! В согласовании с Федеральным закон РФ от 3 декабря 2012 г. N 232-ФЗ малый размер оплаты труда с 1 января 2013 года установлен в сумме 5 205 рублей за месяц.
Как следует, рост суммы взносов ИП во внебюджетные фонды обоснован сразу 2-мя факторами:
1) рост размера МРОТ на 13%,
2) принципный двукратный рост расчетной базы для взносов в ПФР.
Исходя из вышесказанного, размеры фиксированных взносов во внебюджетные фонды для ИП и иных самозанятых лиц в 2013 году составляют:
В ПФР: (5205 х 2 х 12) х 26% = 124920 х 26% = 32479,20 рублей. В том числе в случае выделения накопительной части в страховую часть уплачивается 20%: 124920 х 20% = 24984 рубля, в накопительную 6%: 124920 х 6% = 7495,20 рублей;
- в ФФОМС: (5205 х 12) х 5,1% = 62460 х 5,1% = 3185,46 рублей.
Итого фиксированных взносов ИП за полный календарный 2013 год к уплате: 32479,20 + 3185,46 = 35664,66 рублей.
ИП - льготы по уплате взносов
Это очень принципиально! В первый раз в законе № 212-ФЗ появились льготы по уплате фиксированных взносов в ПФР и ФФОМС. Таких льгот не было предвидено в течение 3-х лет деяния закона 212-ФЗ в 2010-2012 годах. С 2013 года льготы возникают.
В согласовании с новым пт 6 статьи 14 закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов - самозанятые лица не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на непременное пенсионное страхование и непременное мед страхование в фиксированных размерах за периоды, обозначенные в подпунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 пт 1 статьи 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Русской Федерации", в течение которых ими не осуществлялась соответственная деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в обозначенные периоды.
Итак, перечислим периоды, за которые зарегистрированный ИП не уплачивает фиксированные взносы в этом случае, если отсутствует фактическая деятельность:
Период прохождения военной службы,
- период ухода 1-го из родителей за каждым ребенком до заслуги им возраста полутора лет, но менее 3-х лет в общей трудности,
- период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом либо за лицом, достигшим возраста 80 лет,
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по договору, совместно с женами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием способности трудоустройства, но менее 5 лет в общей трудности (правда, не совершенно понятно, какое отношение невозможность трудоустройства имеет к ИП - ред.),
- период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатичные консульства и консульские учреждения Русской Федерации, неизменные консульства Русской Федерации при интернациональных организациях, торговые консульства Русской Федерации в зарубежных государствах, консульства федеральных органов исполнительной власти, муниципальных органов при федеральных органах исполнительной власти или в качестве представителей этих органов за рубежом, также в консульства муниципальных учреждений Русской Федерации (муниципальных органов и муниципальных учреждений СССР) за границей и международные организации, список которых утверждается Правительством Русской Федерации, но менее 5 лет в общей трудности.
Но в согласовании с новым пт 7 статьи 14 в случае, если в течение расчетного периода плательщиками страховых взносов, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов, осуществлялась соответственная деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на непременное пенсионное страхование и непременное мед страхование в фиксированных размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась соответственная деятельность.
Другими словами, скажем, сам по для себя факт наличия в семье малыша в возрасте до 1,5 лет не значит, что мать - ИП может автоматом не платить взносы в ПФР и ФФОМС. Нужно, чтоб мать практически не вела предпринимательскую деятельность, а не считая того, если матерью ранее в течение жизни уже было применено три года отпусков до 1,5 лет, она также не имеет права на освобождение от взносов.
Виды внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды - особенные фонды денег, формирование которых обосновано их мотивированным нравом. Для внебюджетных фондов существует особенная система формирования и расходования денег.Внебюджетные фонды могут создаваться на федеральном, региональном и местных уровнях. По мотивированному предназначению внебюджетные фонды разделяются на социальные, экономические, научно-исследовательские, кредитные и т. п., а в конечном итоге все их объединяют одним понятием - особые.
Особые внебюджетные фонды отыскали существенное распространение в денежной системе промышленно-развитых государств. Понятие «специальных фондов» содержит в себе совокупа кроме фактически внебюджетных фондов разных особых смет и счетов, также присоединенных бюджетов. Значение их для денежной системы продвинутых стран очень велико. Особые фонды в ряде государств сравнимы по собственному объёму с объемом муниципального бюджета.
Особые фонды зависимо от правового статуса разделяются на муниципальные и местные.
По фронтам использования особые фонды разделяются на последующие группы:
Социальные фонды;
- экономические фонды;
- научно-исследовательские фонды;
- кредитные фонды;
- фонды личного и имущественного страхования;
- военно-политические фонды;
- межгосударственные фонды.
Социальные фонды - это фонды денег, созданные для воплощения социальной помощи популяции. В ближайшее время наблюдается тенденция роста расходов на социальные нужды, что вызвано беспристрастными причинами: ростом длительности жизни в промышленно продвинутых странах, также необходимостью преодоления различий в уровне жизни разных групп населения. Существует три главных источника образования соц фондов: страховые взносы наемного персонала и застрахованных лиц; страховые взносы, уплачиваемые работодателями и бизнесменами; субсидии страны. Экономические фонды созданы для регулирования хозяйственных процессов. К этим фондам, а именно, относятся вкладывательные фонды и фонды модернизации. Через эти фонды осуществляется финансирование муниципальных и личных компаний в форме субсидий и льготных кредитов.
Научно-исследовательские фонды употребляются для финансирования исследований в индустрии и строительстве, также для содержания муниципальных научных центров, осуществляющих фундаментальные исследования. Кредитные фонды - это ресурсы, находящиеся в распоряжении муниципальных банков, сбер касс, других кредитных институтов, предоставляемые на критериях возврата и уплаты процентов. Преимущественным правом использования такими фондами владеют юридические лица, выполняющие муниципальные заказы либо работающие с муниципальными программками развития страны.
Состав внебюджетных фондов
Муниципальными внебюджетными фондами Русской Федерации являются:Пенсионный фонд Русской Федерации;
- Фонд общественного страхования Русской Федерации;
- Федеральный фонд неотклонимого мед страхования;
- Муниципальный фонд занятости населения Русской Федерации.
Аудит внебюджетных фондов
Развитие аудита началось еще в эру рабовладельцев и феодалов, когда собственники нанимали контролеров, которые слушали отчеты управляющих. На муниципальном уровне создавались особые органы, которые контролировали сбор налогов, муниципальные расходы.С развитием торговли и индустрии поступление налогов стали играть существенную роль в бюджете страны. Для разрешения недоразумений меж налоговыми органами и управляющими, представляющими интересы собственников, появилась потребность в независящем контроле, который и получил заглавие «аудит».
Начальной целью аудита была независящая налоговая экспертиза, при этом в ней были заинтересованы обе стороны. К услугам аудиторов обращались и незаинтересованные стороны – трибунал, арбитраж.
Массивным толчком в развитии аудита стала эра развития капитализма. Чтоб предупредить злоупотребления, сокрытие издержек и доходов, неверное рассредотачивание прибыли, предумышленное ее присвоение управляющими, собственник обязан был прибегать к проверке денежной отчетности независящими аудиторами. В это время выходит серия законов о компаниях, в согласовании, с которыми компании были должны один раз в протяжении года приглашать независящего бухгалтера (аудитора) для доказательства и проверки отчетности перед собственниками.
В Рф при переходе от административно-командной системы управления экономикой на рыночные способы хозяйствования поменялись и формы контроля страны за предпринимательской деятельностью. На данный момент каждое предприятие – это без помощи других хозяйствующий субъект, осуществляющий свою деятельность без какого-нибудь управления со стороны вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующего воздействия муниципального плана. Потому оценка результатов хозяйственной деятельности компаний приобретает совсем другое значение. Это нужно для установления налоговых отношений меж государством и хозяйствующими субъектами. Общественные интересы страны и общества востребовали, чтоб вся деятельность по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), выявлению денежного результата, объектов налогообложения проводилась по единым правилам, чтоб установить единообразие всех денежных отношений предприятия с государством.
При переходе к рыночным отношениям появилась необходимость в новеньком инструменте оценке хозяйственной деятельности предприятия – аудите.
5 декабря 1991г. возникает проект Закона «Об аудиторской деятельности». 22 декабря 1993г. президент РФ подписывает указ, утвердивший «Временные правила аудиторской деятельности в РФ» (вступил в силу с момента опубликования указа с 29 декабря 1993г.).
В согласовании с проектом закона аудиторская деятельность – это проверка бухгалтерской (денежной) отчетности компаний, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, других сторон хозяйствования, осуществляемая независящими аудиторами и аудиторскими фирмами в 2-ух направлениях:
Проведение беспристрастного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого просит в неотклонимом порядке закон либо уполномоченные на то муниципальные органы (неотклонимая аудиторская проверка);
- по своей инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния собственных дел при помощи независящего анализа либо когда он стремится подтвердить соответствующий уровень хозяйствования и надежность собственного положения перед другими участниками оборота (деятельная проверка).
Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налогов, который является составляющей частью аудиторских проверок:
* проведения беспристрастного анализа налоговых платежей, для доказательства соответственных статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, также корректность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;
* деятельный анализ налоговых платежей, как составляющей части денежных потоков, с целью выявления нарушений законодательства и следующей налоговой экспертизой для использования приобретенной инфы в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, также построению схем отношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.
Эти же направления легли в базу построения 2-ух методик проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.
За базу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.
Главные цели аудита:
а) установления достоверности бухгалтерской (денежной) отчетности экономических субъектов. Достоверность представляет собой форму обнаружения правды, обоснованную любым методом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления денежной отчетности. Доказательство аудитором соответствия воплощения данной денежной деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности отчетности.
Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, аудитор действует как в общественных интересах, оценивая деятельность предприятия для получения инфы всеми заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в личных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности собственных представлений о согласовании реального состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности;
б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами денежных и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.
Таким макаром, проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении аудита налогов можно выделить последующие главные цели:
* установление корректности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.
* доказательство соответствия денежных и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.
В согласовании с целями определяются и главные задачки при проведении аудита налогов:
* проверка системности учета и корректности формирования налогооблагаемых баз;
* корректность внедрения налоговых ставок и льгот;
* анализ правильности наполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;
* определение уровня контроля при поступлении инфы в вертикальном и горизонтальном направлениях;
* проверка степени информированности служащих, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих конфигурациях в налоговом законодательстве и корректность осознания нормативно-правовых актов.
После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии нужно узнать, что все-таки собой представляет сам объект аудиторского исследования.
Под объектом аудита понимают отдельные либо взаимосвязанные экономические, организационные, информационные либо другие стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно либо отменно.
Аудит имеет дело с объектами, разными по составу, мотивированной ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, владеющими многими другими чертами. Это просит по отношению к объектам определенной систематизации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии и какими чертами он будет владеть.
Виды объектов:
Ресурсы – главные средства, продукты и товарно-материальные ценности, деньги;
- хозяйственные процессы – калькуляция себестоимости и формирования производства;
- расчеты – с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организациями, с бюджетом и внебюджетными фондами;
- результаты деятельности – формирование денежного результата и фондов;
- структура предприятия и организационно-правовой системы;
- способы и формы управления;
- способы и формы контроля.
По связи с течением времени различают объекты:
Прошедшего времени;
- реального времени;
- грядущего времени.
Отнесение объектов к той либо другой временной группе находится в зависимости от задач, решаемых аудитором. Если он оценивает достоверность отчетности, то учет в качестве объекта исследования будет рассматриваться в прошедшем времени. Если аудитор будет изучить учет с целью его совершенствования, предложения аудитора будут очерчивать новые способности учета, т. е. определять его будущее состояние.
По нраву оценки состояния различают объекты:
§ с количественными чертами;
§ с высококачественными чертами;
§ со смешенными чертами.
Объекты первой группы – это расчеты и результаты деятельности, объекты 2-ой группы – структура предприятия и организационно-правовой системы, способы и формы управления, способы и формы контроля; объекты третьей группы – ресурсы и хозяйственные процессы.
По длительности нахождения в поле деятельности аудита выделяют три группы объектов:
§ повсевременно находятся в поле зрения аудиторского внимания;
§ делается повторяющаяся аудиторская оценка;
§ требуют разовой оценки.
Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их высококачественных и количественных черт следует подразумевать, что:
§ по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом и внебюджетными фондами;
§ расчет налогов это неизменный процесс в протяжении всего времени деятельности предприятия, потому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при доказательстве статей отчетности – учет в качестве объекта исследования будет рассматриваться в прошедшем и реальном времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем отношений с другими хозяйствующими субъектами и государством – учет в качестве объекта исследования будет рассматриваться в реальном и будущем времени);
§ по нраву оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными чертами;
§ по длительности нахождения в поле деятельности аудита налоги повсевременно находятся в поле зрения аудиторского внимания.
Системность систематизации объектов определяет внедрение специфичных приемов, составляющих способ аудиторской деятельности.
Способ аудита – это совокупа приемов, применяемых для оценки состояния изучаемых объектов.
Применяемые приемы можно найти в три группы:
§ определение состояния объектов в натуральном виде;
§ сравнение;
§ оценка.
Приемы первой группы – осмотр, пересчет, взвешивание, измерение – позволяют найти количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого определение высококачественного состояния объекта.
Сравнение позволяет найти отличия реального состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных характеристик.
Приемы третьей группы, связанные с оценкой прошедшего, реального и грядущего состояния объектов, являются логическим окончанием процесса сравнения. Содержанием всех аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т. е. правильное восприятие существенных сторон процессов – объектов аудиторского исследования.
При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сравнение и оценка.
Повышенное внимание нужно направить на способы документальной проверки, как более нередко применяемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.
Способы документальной проверки можно условно поделить на две группы:
1. Способы формальной проверки документов:
§ проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности дизайна документов;
§ сравнение учетных и отчетных характеристик с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), корректность внедрения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
§ проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
§ счетный контроль.
2. Способы проверки действительности отраженных в документах событий:
§ сравнение данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
§ проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
§ сканирование;
§ встречная проверка;
§ обоюдная проверка;
§ контрольное сличение;
§ восстановление натурально-стоимостного учета.
Часто встречающийся способ документальной проверки предприятия – выборочный аудит.
Выборочный аудит подразделяют на две фактически идентичные части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Пред проведением аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами нужно выполнить планирование самой проверки, в согласовании, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтоб обеспечить ее высочайшее качество и быть уверенным, что в каждой определенной ситуации используются более действенные и действующие процедуры аудита.
Для удачного выполнения этих задач нужно:
1) изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;
2) ознакомится с мерами, принятыми для выполнения советов предшествующего аудитора;
3) составить план проверки, утвержденный директором аудиторской компании и директором проверяемого предприятия;
4) приготовить документацию нужную для проведения аудита;
5) выполнить аудит;
6) составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.
Денежный анализ налоговых платежей и налоговое планирование
Методики проведения денежного анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных характеристик.
Горизонтальный анализ – сопоставление сумм абсолютных и относительных характеристик начисленных и перечисленных налогов отчетного периода с предшествующим периодом.
Данный анализ помогает аудитору отследить динамику роста налоговых платежей и их оплату. Проанализировав налогооблагаемые базы, можно сделать выводы, от чего зависит эта динамика и есть ли пути предстоящей минимизации налогов.
Вертикальный анализ – определение структуры налогов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, с выявлением воздействия каждого налога либо группы налогов на денежный итог в целом.
Значение данного анализа в управленческом учете предприятия велико, потому что в целом общая сумма уплачиваемых налогов представляет собой накладную часть.
Трендовый анализ – сопоставление сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в прошлые периоды, с целью выявления тренда для предстоящего анализа и поиска путей минимизации налоговых платежей.
Данный анализ нужно проводить только совместно с трендовым анализом других характеристик (выручка от реализации, себестоимость, прибыль), чтоб отследить динамику роста начисленных налогов по отношению к данным показателям и вероятную связь меж ними.
Анализ относительных характеристик (коэффициентов) – расчет отношений меж отдельными позициями различных форм отчетности и исчисленными налогами для определения связи и изыскания путей минимизации налоговых платежей.
Данный анализ очень плотно сплетен с трендовым анализом, потому что большая часть данных для анализа берется конкретно после его проведения. Анализ относительных характеристик изучает не динамику, а текущее финансовое состояние предприятия с целью использования приобретенной инфы в оперативном учете.
После проведения денежного анализа налоговых платежей формируются выводы и определяется стратегия предприятия, согласно которой будет проводится минимизация налогообложения и налоговое планирование.
В критериях больших налоговых ставок неверный либо недостающий учет налогового фактора может привести к очень неблагоприятным последствиям либо даже банкротству предприятия. С другой стороны, правильное внедрение предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок обеспечит не только лишь сохранность приобретенных денежных скоплений, да и возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах либо даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
При налоговом планировании не следует ориентироваться лишь на размеры налоговых ставок. Есть значимые налоговые льготы, дозволяющие снижать высочайшие налоговые ставки. Потому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы промышленно продвинутых стран полностью конкурентоспособны с режимами «налоговых гаваней». Для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступность источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы в чем «налоговые гавани», разумеется, уступают промышленно развитым странам. Значительные льготы предусмотрены также международными соглашениями; «налоговые гавани» таких соглашений не имеют.
Любые внутренние налоговые нормы имеют интернациональный нрав, так как обхватывают людей и организации других государств, которые находятся на местности данной страны либо производят там определенные виды деятельности. В связи с этим промышленно продвинутые страны фактически стопроцентно окутаны сетью двухсторонних налоговых соглашений. Беря во внимание свободу передвижения населения, продуктов и капитала, роль таких соглашений в налоговом законодательстве очень велика.
Для попадания под юриспунденцию налогового законодательства страны для юридического лица, нужны два условия. 1-ое – это воплощение коммерческой деятельности; 2-ое – наличие юридического лица. Огромное значение имеет также определение «привязки» налогоплательщика к государственной налоговой компетенции. Этот вопрос решается, обычно, на базе использования 2-ух критериев: резидентства и территориальности.
Аспект резидентства предугадывает: все резиденты страны пребывания подлежат налогообложению в отношении всех собственных доходов. Как извлекаемых на местности этой страны, так и за ее пределами, а нерезиденты – исключительно в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране.
Аспект территориальности устанавливает, что налогообложению подлежат доходы, извлекаемые лишь на ее местности, соответственно любые доходы, получаемые либо извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.
1-ый аспект воспринимает во внимание только нрав пребывания (проживания) налогоплательщика на местности страны; 2-ой основывается на государственной принадлежности источника дохода.
Хоть какой из этих 2-ух критериев при условии его монотонного внедрения в принципе исключает всякую возможность интернационального двойного обложения, т. е. обложения 1-го и такого же дохода в один и тот же период времени подобными видами налогов в 2-ух, либо более странах. Но вопрос, достигается ли устранение двойного налогообложения методом внедрения первого либо второго аспекта, совсем не безразличен исходя из убеждений государственных интересов каждой раздельно взятой страны. Так, для государств, граждане и компании которых получают значимые суммы доходов от их забугорной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, лучше разграничение налоговых юрисдикцией в международном масштабе на базе аспекта резидентства, а для государств, в экономике которых существенное место занимают зарубежные капиталы, особенный энтузиазм приобретает внедрение аспекта территориальности. Потому промышленно продвинутые страны предпочитают основывать свои налоговые дела с другими странами на базе аспекта резидентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения зарубежных компаний и личных лиц на базе аспекта территориальности.
Исходя из убеждений внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница только в способностях и способах их учета.
При планировании собственной деятельности, размещении скопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, обычно, несколько вариантов и выбирает тот, который обеспечивает малый размер налоговых обязанностей.
Существующая законодательная база со стороны бухгалтерского учета и со стороны налогового учета позволяет налогоплательщику самому планировать и сформировывать свои «вычеты» при определении денежного результата. Данный фактор может быть интенсивно применен налогоплательщиком при минимизации налога на прибыль.
Не считая «вычетов» при планировании налоговых платежей употребляется возможность получения кредитов, отсрочек и полного освобождения от налогов.
Кредиты предоставляются на последующем шаге процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его базе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по собственной сущности являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а конкретно из сумм начисленного налога.
Более известны последующие виды кредитов:
§ кредит для налогов, уплаченных за рубежом. В согласовании с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы собственных налоговых обязанностей налоги, уплаченные им за рубежом;
§ вкладывательный кредит – позволяет за счет понижения суммы налога финансировать некую часть новых инвестиций компаний и др.
Отсрочки либо рассрочки по уплате налогов – это изменение сроков уплаты налогов от 1-го до 6 месяцев.
Отсрочка либо рассрочка может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы 1-го из последующих оснований:
§ причинения этому лицу вреда в итоге стихийного бедствия, технологической катастрофы либо других событий неодолимой силы;
§ задержки этому лицу финансирование из бюджета либо оплаты выполненного этим лицом муниципального заказа;
§ опасности банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
§ если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
§ если создание и реализация продуктов, работ либо услуг лицом носит сезонный нрав. Список отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный нрав, утверждается Правительством РФ;
§ если это предвидено таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением продуктов через таможенную границу РФ.
Отсрочка либо рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному либо нескольким налогам.
Но одна особенность останавливает предприятие обширно использовать способности получения отсрочки либо рассрочки – на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной 2-ой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки либо рассрочки.
Полное освобождение какого-нибудь дохода от налогов
Федеральные налоги и сборы инсталлируются, меняются либо отменяются Налоговым кодексом.
Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы инсталлируются, меняются либо отменяются соответственно с законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами презентабельных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а так же другие взносы и платежи, владеющие признаками налогов либо сборов, но не предусмотренные Налоговым кодексом или установленные в ином порядке, чем это определено.
Предназначение внебюджетных фондов
Принципиальным звеном муниципальных и городских денег являются внебюджетные фонды страны - совокупа денежных ресурсов, находящихся в распоряжении органов власти и имеющих целевое предназначение. Порядок их образования и использования регламентируется денежным правом.Внебюджетные фонды - один из способов перераспределения государственного дохода государством в пользу отдельных соц групп населения. Внебюджетные фонды решают 2 важные задачки: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение соц услуг популяции.
Муниципальные внебюджетные фонда создаются на базе соответственных актов высших органов власти, в каких регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования валютных фондов.
Внебюджетные фонды, являясь составной частью денежной системы РФ, владеют рядом особенностей:
* Запланированы органами власти и управления и имеют строгую мотивированную направленность;
* Деньги фондов употребляются для финансирования муниципальных расходов, не включенных в бюджет;
* Формируются в главном за счёт неотклонимых отчислений юридических и физических лиц;
* Страховые взносы в фонды и отношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов инсталлируются государством и являются неотклонимыми;
* На дела, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, всераспространено большая часть норм и положений Налогового кодекса РФ;
* Валютные ресурсы фонда находятся в гос принадлежности, они не входят в состав бюджетов, также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;
* Расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства либо специально уполномоченного на то органа (Правление фона).
Внебюджетные фонды - форма перераспределения и использования денежных ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет неких публичных потребностей и комплексно используемых на базе оперативной самостоятельности строго в согласовании с мотивированными назначениями фондов.
Связи меж внебюджетными фондами
Обилие внебюджетных фондов обусловливает сложные многоступенчатые связи меж этими фондами и другими звеньями денежной системы. Различают однобокие, двухсторонние и многосторонние денежные связи.
При однобоких связях деньги идут в одном направлении: от денежных звеньев к внебюджетному фонду. Такая связь возникает при формировании фондов либо использования ими средств.
При двухсторонних связях валютный поток движется меж внебюджетными фондами и другими звеньями денежной системы
В 2-ух направлениях. Так фонды общественного страхования образуются не только лишь за счёт страховых взносов, да и средств центрального бюджета. Сразу при наличии активного сальдо они получают муниципальные ценные бумаги и становятся кредитором бюджета.
При многосторонних связях один внебюджетный фонд сразу приходит в соприкосновение с различными финансовыми.
Звеньями и другими внебюджетными фондами, т. е. средства движутся в различных направлениях меж ними.
При помощи внебюджетных фондов правительство решает последующие принципиальные социальные задачки:
Соц защита населения;
увеличение актуального уровня населения;
сохранение и улучшение здоровья населения;
соц ориентация безработного населения;
оказание соц услуг популяции.
Муниципальные внебюджетные фонды относятся к федеральной принадлежности, имеют социальную, экономическую, благотворительную и другую направленность.
Итак, муниципальный внебюджетный фонд - фонд денег, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и созданный для реализации конституционных прав людей на пенсионное обеспечение, соц страхование, соц обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и мед помощь. Расходы и доходы муниципальных внебюджетных фондов формируются в порядке, установленном федеральным законом, или в ином порядке, предусмотренном Экономным кодексом.
В их состав на сегодня входят:
Пенсионный фонд РФ;
Фонд общественного страхования;
Федеральный фонд неотклонимого мед страхования.
Проекты бюджетов муниципальных внебюджетных фондов составляются элементами управления данных фондов и представляются органами исполнительной власти на рассмотрение законодательных органов в составе документов с проектами соответственных бюджетов на очередной денежный год. Рассматриваются и утверждаются их бюджеты Федеральным собранием в форме федеральных законов сразу с принятием закона о федеральном бюджете. Проекты бюджетов территориальных фондов представляются органами исполнительной власти субъектов РФ на рассмотрение законодательных органов субъектов РФ и утверждаются сразу с принятием закона о региональном бюджете.
Доходы муниципальных внебюджетных фондов формируются за счет:
Неотклонимых платежей, установленных законодательством РФ;
добровольческих взносов физических и юридических лиц;
других доходов, предусмотренных законодательством.
Сбор и контроль за поступлением доходов производит Министерство по налогам и сборам.
Расходование средств муниципальных внебюджетных фондов осуществляется только на цели, определенные законодательством РФ, регламентирующим их деятельность, в согласовании с бюджетами обозначенных фондов, утвержденными законами РФ и субъектов РФ.
Выполнение бюджетов муниципальных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным Казначейством РФ.
Отчет об выполнении бюджета муниципального внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется Правительством РФ на рассмотрение и утверждение Федеральному собранию в форме закона. Отчет об выполнении бюджета территориального муниципального внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется органом исполнительной власти субъекта РФ на рассмотрение и утверждение законодательному органу субъекта РФ в форме закона.
Контроль за исполнением бюджетов муниципальных внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответственного уровня экономной системы.
Роль внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды являются принципиальным звеном денежной системы страны. Они представляют собой совокупа денежных ресурсов, находящихся в распоряжении центральных либо региональных местных органов самоуправления и имеющих целевое предназначение. Порядок их образования и использования регламентируется денежным правом.Для денежной системы промышленно продвинутых стран типично наличие кроме фактически внебюджетных фондов разных особых смет и счетов, также присоединенных бюджетов, которые в совокупы соединяются воединыжды понятием “особые фонды”. Значение их для денежной системы продвинутых стран очень велико. Особые фонды в ряде государств сравнимы по собственному объему с объемом муниципального бюджета, а в большинстве государств финансируют от трети до половины муниципальных расходов.
Особые фонды зависимо от правового статуса разделяются на муниципальные и местные. К муниципальным особым фондам относятся фонды, находящиеся в распоряжении центральных органов власти и имеющие общегосударственное значение. К ним относятся денежные фонды страны, центральные дорожные фонды, вкладывательные фонды, пенсионные фонды и некие другие. Местные особые фонды представляют собой в главном фонды, предназначенные для кредитования разных мероприятий.
Есть фонды муниципальные и негосударственные, экономные и внебюджетные, национальные и международные, федеральные, территориальные и местные, отраслевые, межотраслевые и особые, благотворительные, паевые, вкладывательные и т. д. При таком обилии фондов тем паче нужны выделение их общих и специфичных черт, также их систематизация.
Общие для всех разновидностей фондов свойства сводятся к последующему.
Во-1-х, - наличие специфичной формы аккумулирования денежных ресурсов. Во-2-х, - некоммерческий статус, т. е. ориентация деятельности фонда не на получение прибыли, а на выполнение мотивированной задачки, признанной обществом, местным обществом или определенной группой, в обмен на их поддержку (некоммерческий статус не опровергает необходимости и способности получения прибыли за счет деятельности фонда). В-3-х, - особенный нрав движения денег (первичен сбор, аккумулирование источников, вторичное их рассредотачивание при обязательности мотивированного нрава расходования).
Любая из перечисленных выше групп фондов имеет отличительный набор источников формирования денежных ресурсов и различающиеся правила рассредотачивания (расходования) собранных средств, общим для их является публичность отчетности об использовании имущества.
Фонды как особенная форма аккумулирования денежных ресурсов обеспечивают высшую экономическую эффективность механизма финансирования за их счет разных проектов и программ.
Их достоинства в мобилизации ресурсов и формировании средств, связаны, сначала, с устойчивостью, относительной независимостью фондов - обычно, эти средства образуются за счет определенных взносов, взимаемых с постоянной периодичностью.
Существует также множественность источников финансирования, т. е. смешанное финансовое роль в реализации определенных целей ряда заинтересованных сторон.
Имеет свои особенности и механизм задействования доходных источников фондов. Он значительно отличается от применяемого механизма для формирования экономных доходов.
Основная их часть, как понятно, появляется за счет налогов - инструмента внеэкономического, административного принуждения. Диапазон же инструментов формирования доходов фондов носит еще более выраженный экономический, добровольческий нрав.
Не считая платежей, близких к налоговым (принудительным), он включает имеющие уже чисто экономическую природу неотклонимые и добровольческие страховые отчисления, также добровольческие пожертвования на определенные цели. Таким макаром, источники ресурсов фондов разнообразнее тех, что сформировывают экономные ресурсы, тут употребляются не только лишь внеэкономические, но еще в основном - экономические (стимулирующие экономический энтузиазм), также добровольческие (стимулирующие творческий, моральный энтузиазм) инструменты.
Суровыми преимуществами располагают фонды и исходя из убеждений рассредотачивания собранных денежных ресурсов, эффективности их использования. Во-1-х, это присущие фондам конкурентноспособные начала в рассредотачивании ресурсов, осуществляемом, обычно, на конкурсной базе в разных формах (гранты, льготные кредиты и т. д.); во-2-х, - селективная поддержка приоритетных в данный определенный момент направлений развития; в-3-х, - адресность выделяемых ресурсов.
Все это присваивает упругость управлению теми процессами, ради которых и создаются определенные фонды. Доказательством такового вывода является резвый и оживленный рост фондов в самых разных отраслях и сферах деятельности - в области муниципального и городского управления, в страховании (соц и коммерческом), в отраслях народного хозяйства, и т. п.
Фондовая форма аккумулирования денежных ресурсов получает все большее распространение в экономной сфере, в особенности при формировании федерального бюджета РФ (в его составе образуются мотивированные экономные и запасные фонды, фонд денежной поддержки регионов и т. д.). Но в особенности обширно эта форма развивается во внебюджетной сфере.
Все обилие видов фондов, интенсивно развивающихся в русской экономике, можно систематизировать, объединив их в две группы, включающие ряд подгрупп.
1-ая группа - экономные фонды, в том числе - мотивированные; запасные Федеральный фонд денежной поддержки субъектов.
2-ая группа - внебюджетные фонды, в том числе: муниципальные социально-страховые (Пенсионный фонд отраслевые, межотраслевые, особые).
Задачки внебюджетных фондов
Принципиальным звеном денежной системы являются внебюджетные фонды страны. Внебюджетные фонды - это фонды денег, образуемые вне федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, которые созданы для реализации конституционных прав людей на пенсионное обеспечение, соц страхование, охрану здоровья, мед помощь, также для ублажения других публичных потребностей, не финансируемых из бюджета. Другими словами, Внебюджетные фонды – один из способов перераспределения государственного дохода органами власти в пользу определенных соц групп населения.Основная причина сотворения внебюджетных фондов - необходимость выделения очень принципиальных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов.
Задачки: - разгрузить бюджет, беря на себя часть его расходов, разрешая тем делему финансирования бюджета; - дают возможность прирастить ресурсы, мобилизуемые государством.
Основными внебюджетными фондами являются фонды, направленные на социальную поддержку и социальную защиту населения. Особые внебюджетные фонды ориентированы на стимулирование экономического и научно-технического развития РФ.
Муниципальными внебюджетными фондами РФ являются:
1) Пенсионный фонд Русской Федерации;
2) Фонд общественного страхования Русской Федерации;
3) Федеральный фонд неотклонимого мед страхования.
Начиная с 2001г., один из соц внебюджетных фондов - Муниципальный фонд занятости населения РФ был соединен с бюджетом и закончил существовать в качестве самостоятельного.
Сразу с соц были сделаны и другие внебюджетные фонды. В конце 90-х гг., исчерпав положительный ресурс от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение о консолидации их в бюджет, при всем этом сохранив некую автономность этих фондов. Они были включены в бюджет отдельными статьями, т. е. трансформировались в мотивированные экономные фонды. Социальные фонды сохранили статус внебюджетных фондов и были официально утверждены законодательными актами.
Государственное непременное соц страхование - это часть гос системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих людей от вероятного конфигурации вещественного и общественного положения, в том числе и по не зависящим от их происшествиям. Создание муниципальных соц внебюджетных фондов обосновано, сначала, необходимостью страхования соц рисков, которые неминуемы в критериях рыночной экономики.
К числу главных соц рисков относятся:
1) опасности утраты трудоспособности с годами;
2) опасности утраты трудоспособности по инвалидности;
3) опасности временной нетрудоспособности в связи с заболеванием либо по другим причинам (беременность, роды, болезнь малышей и т. п.);
4) опасности утраты работы в связи с закрытием, реконструкцией компаний, конфигурацией структуры производства и т. п.;
5) опасности болезней и ухудшения здоровья.
Фонд общественного страхования появляется за счет:
Страховых взносов людей и юридических лиц;
. доходов от инвестирования части временно свободных средств;
. добровольческих взносов людей и юридических лиц;
. ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, также на другие цели.
Пенсионный Фонд является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в согласовании с законодательством РФ. Пенсионный Фонд является самым большим из соц внебюджетных фондов. На его долю приходится 75% средств внебюджетных соц фондов. Общий бюджет ПФ составляет приблизительно 1/3 федерального бюджета РФ.
За счет средств Пенсионного Фонда осуществляются:
1) выплата трудовых пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за границы Рф;
2) выплата соц пенсий и пособий (1,5% расходов ПФ). Социальные пенсии - это пенсии людям, не имеющим заработка (к примеру, инвалиды с юношества), трудовой книги; пенсии при потере кормильца. Пособия на малышей военнослужащих срочной службы; пособия на малышей в возрасте от 1,5 до 6 лет; пособия на малышей одиноким матерям; пособия на малышей, инфицированных ВИЧ; также компенсационные выплаты гражданам, пострадавшим на Чернобыльской АЭС, и др.;
3) выплата пенсий военнослужащим и других муниципальных пенсий (МВД, ФСБ), которые финансируются из госбюджета (5% расходов ПФ);
4) содержание аппарата Пенсионного Фонда (0,7%);
5) расходы по доставке пенсий (3,6%);
6) выплата пособий на погребение (0,5%).
Пенсионный Фонд финансирует разные программки по социальной поддержке инвалидов, пожилых людей и малышей.
Фонд неотклонимого мед страхования. В текущее время мед страхование осуществляется в Рф в 2-ух формах: неотклонимом (ОМС) и добровольческом (ДМС). ОМС является всеобщим и реализуется по единым правилам и программкам ОМС. Программки включают «гарантируемый» объем и условия оказания мед и фармацевтической помощи гражданам. ДМС обеспечивает гражданам получение дополнительных мед услуг сверх установленных программками ОМС. ДМС может быть коллективным и личным.
В качестве участников мед страхования выступают:
1) застрахованные - все граждане РФ как потребители мед услуг;
2) страхователи - юридические и физические лица; для работающих - предприятия, учреждения, организации, для неработающих - органы исполнительной власти;
3) страховая мед организация (СМО), которая должна заключать контракта с мед учреждениями на оказание мед помощи застрахованным и оплачивать оказанную услугу в случае пришествия страхового варианта;
4) мед учреждение, которое вылечивает застрахованного и получает деньги от СМО;
5) Федеральный и территориальный фонды ОМС.
Документом, гарантирующим человеку предоставление мед помощи в рамках ОМС либо ДМС, является страховой полис.
Деньги Федерального и территориального фонда ОМС образуются за счет:
1) страховых взносов компаний и других хозяйствующих субъектов на ОМС, устанавливаемых законодательством РФ;
2) взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;
3) ассигнований из федерального бюджета на выполнение программ ОМС;
4) добровольческих взносов;
5) доходов от использования временно свободных денег;
6) средств, предусматриваемых органами исполнительной власти в соответственных бюджетах на ОМС неработающего населения.
Расходование средств муниципальных внебюджетных фондов осуществляется только на цели, определенные законодательством Русской Федерации, субъектов Русской Федерации, регламентирующим их деятельность, в согласовании с бюджетами обозначенных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Русской Федерации.
Образование внебюджетных фондов
Порядок образования и использования муниципальных (федеральных, территориальных, городских) внебюджетных фондов регламентируется денежным правом.Решение об образовании муниципальных внебюджетных фондов воспринимает Федеральное Собрание РФ, также презентабельные органы субъектов федерации и местного самоуправления. Экономный кодекс РФ состав муниципальных внебюджетных фондов трактует адресно-ограничительно, как фонды денег, образуемых вне рамок бюджетов и созданных для реализации конституционных прав людей на пенсионное обеспечение, соц страхование, соц обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медпомощь. Статьей 144 к ним отнесены только Пенсионный фонд РФ, Фонд общественного страхования РФ, Федеральный фонд неотклонимого мед страхования, Муниципальный фонд занятости, невзирая на то, что ряд других фондов образован федеральными органами власти, управляются ими и в составе собственных выгод имеют экономные средства.
Такие внебюджетные фонды находятся в принадлежности страны, но являются автономными, они имеют строго целевое предназначение и создаются под определенные программки, имеющие общегосударственное, региональное либо местное значение, для воплощения которых экономных средств недостаточно и нужны дополнительные денежные ресурсы, мобилизуемые как в регионе, так и за его пределами.
Муниципальные внебюджетные фонды создаются на базе соответственных актов высших органов власти, в каких регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования валютных фондов.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
1.2 Пенсионный фонд (ПФР)
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации
2.1 Местонахождение и правовой статус организации
3. Учет расчетов с внебюджетными фондами
Выводы и предложения
Литература
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночной экономике сопровождался формированием принципиально новой финансовой системы, важным звеном которой являлись и являются в настоящее время внебюджетные фонды государства - совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федеральных, региональных органов власти или местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение.
Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий фонды заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось.
С укреплением централизованного государства начинался период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов был создан государственный бюджет. В современных условиях наряду с бюджетом вновь повышается значение внебюджетных фондов.
Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" (от 10 октября 1991 г.). Главная причина их создания - необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.
Анализ направлений и результатов деятельности внебюджетных фондов является актуальной задачей. Ее значение в настоящее время существенно в связи с постоянным дефицитом бюджета страны и необходимостью целенаправленного решения социальных проблем, финансируемых за счет этих фондов.
Поскольку плательщиками взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические (предприниматели) лица, т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплаты и распределения денежных средств фондов касаются всех граждан России, и поэтому проявляется их заинтересованность в оптимальном функционировании системы внебюджетных фондов.
Политика внебюджетных фондов не может быть абсолютно независимой к налогово-бюджетным (фискальным) мероприятиям. Колебания федерального бюджета от его дефицита до образования излишков и обратно на долгосрочных временных интервалах влияют на объем производства, занятость населения, уровень доходов, а,следовательно, на наполняемость внебюджетных фондов. В свою очередь денежные средства фондов выполняют сглаживающую и стабилизирующую роль при резких колебаниях в доходной части государственного бюджета, основанной на налоговых сборах.
Таким образом, очевидна целесообразность и необходимость изучения и совершенствования способов образования, наполнения и перераспределения средств государственных внебюджетных фондов РФ.
Главная цель данной работы - исследовать предприятие Информационная компания «Дельта Ай-Ти» и показать на практике расчеты с внебюджетными фондами.
Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачи:
Соблюдение законности и целесообразности всех совершенных хозяйственных операций;
Правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетности;
Своевременность и правильность введения расчетных операций с бюджетом;
Объектом исследования является Информационная компания «Дельта Ай-Ти».
Предмет курсовой работы - изучение расчетов с внебюджетными фондами на примере предприятия.
Методологической основой разработки темы курсовой работы являются труды отечественных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные, законодательные документы.
Методы применяемые при выполнении данной работы:
Исследование документов,
Статистико-экономический,
Балансовый,
Абстрактно-логический,
Экономико-математический.
1. Теоретические основы учета расчетов с внебюджетными фондами
1.1 Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов
Финансовая система РФ включает следующие звенья финансовых отношений: государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, фонды страхования, финансы предприятий различных форм собственности (рис.1).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис.1 Финансовая система
Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения.
Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования денежных средств.
Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:
Запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;
Денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;
Формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;
Страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;
На отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ";
Денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;
Расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правление фонда).
Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное собрание РФ, а также государственные представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но являются автономными. Они имеют, как правило, строго целевое назначение.
Начиная с 1992 года в РФ, создано и действует большое количество внебюджетных фондов. В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды подразделяются на государственные (федеральные) и региональные; по целевому назначению - на экономические и социальные.
1.2 Пенсионный фонд (ПФР)
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) создан на основании постановления Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения граждан. Деятельность его регулируется Положением о Пенсионном фонде от 27 декабря 1991 г.
По мнению Г.Б.Поляка (24) главными направлениями деятельности Пенсионного фонда являются:
целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов, связанных с социальной защитой населения;
организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;
капитализация средств фонда, а также привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц;
контроль за своевременным и полным поступлением в фонд страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств;
проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования;
разъяснительная работа среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции фонда.
М.В.Романовский, О.В.Врублевский (23) выделяют важнейшую задачу ПФР как самостоятельного финансово-кредитного учреждения -- аккумуляция страховых взносов и расходование его средств в соответствии с действующим законодательством.
Средства фонда формируются за счет кредитующих основных источников:
страховых взносов работодателей;
страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;
ассигнований из федерального бюджета Российской Федерации на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий и др.; добровольных взносов физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств фонда и других поступлений.
Размер взносов на социальное страхование, уплачиваемых работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), определяется Государственной Думой и Советом Федерации по представлению правления Фонда.
Страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом «О государственных пенсиях в РФ» исчисляется пенсия.
Работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников.
Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц. Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Фондом.
По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов.
Срок исковой давности по взысканию с физических лиц недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций составляет 3 года. Бесспорный порядок взыскания этих сумм с юридического лица может быть применен в течение 6 лет с момента образования указанной недоимки.
Г.Б.Поляк (24)считает, что концентрируемые в Пенсионном фонде РФ средства направляются на:
1) выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий;
выплату пособий по уходу за ребенком старше полутора лет;
оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и др.
М.В.Романовский, О.В.Врублевский (23)к данному списку добавляет-- социальные пособия на погребение и оказание услуг по погребению согласно гарантированному перечню этих услуг.
1.3 Фонд социального страхования (ФСС)
Обязательное социальное страхование -- часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» материальное обеспечение граждан, не участвующих в трудовом процессе по независящим от них обстоятельствам. ФСС призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. ФСС стал создаваться в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. № 822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» и Положением о Фонде социального страхования РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации».
Основная задача ФСС (М.В.Романовский, О.В.Врублевский (23))-- выплата страхового обеспечения по следующим видам социальных страховых рисков:
Необходимость получения медицинской помощи;
Временная нетрудоспособность;
Трудовое увечье и профессиональное заболевание;
Материнство
Инвалидность;
Наступление старости;
Потеря кормильца;
Признание безработным;
Смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его
семьи, находящихся на его иждивении.
По мнению Ковалевой А.М. (22) основными задачами фонда являются:
обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также другие цели государственного социального страхования;
участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
разработка совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;
4) организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования.
В учебнике под редакцией М.В.Романовского, О.В.Врублевского (23) обозначен более узкий спектр задач, которые выполняет ФСС, поэтому на мой взгляд лучше ориентироваться на задачи описанные в учебнике под редакцией Ковалевой А.М.(22)
С 1 января 2007г. Применяется новый порядок расчета больничных листов (14,15,16)и декретных отпусков (15) (согласно Федерального закона от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ)(4). Теперь для расчета больничного листа применяется понятие «страховой стаж» (сумма лет отработанных работником за всю трудовую деятельность).
Пособие выдается в размере:
100% среднего заработка - работникам со страховым стажем 8 и более лет;
80% среднего заработка - работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет;
60% среднего заработка - работникам со страховым стажем менее 5 лет;
Также теперь при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни, т.е дневное пособие нужно умножать на календарные дни болезни.. Следовательно как и прежде при расчете больничных листов бухгалтер берет заработную плату сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. Делит на количество календарных дней согласно больничного листа и умножает на % в зависимости от страхового стажа работника. После подсчета размера дневного пособия бухгалтер сравнивает его с максимальной величиной, т.к в 2007г. ФСС России может оплачивать больничный лист только в пределах 16125 руб. за полный календарный месяц. Чтобы определить максимальный размер дневного пособия бухгалтер делит 16125 руб. на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя и заработка, то берем максимум. Т.е меньший из двух рассчитанных показателей.
После определения размера дневного пособия полученный результат бухгалтер умножает на количество календарных дней, приходящихся на период болезни.
Рассчитанное пособие по временной нетрудоспособности бухгалтер отражает проводкой Дт69 Кт70. Сумма пособия по больничным листам облагается НДФЛ проводкой Дт70 Кт68. Выдача производится проводкой Дт70 Кт76.ЗП., если. расчет с персоналом осуществляется через банк с использованием зарплатных пластиковых карт, либо Дт70 Кт 50, если расчет производится через кассу
С 1 января 2007г. Изменились правила выплаты пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. Теперь оно зависит от среднего заработка сотрудницы и количества детей в семье. Условия, влияющие на расчет детского пособия с 2007г. Перечислены в Федеральном законе от 19 мая 1995г. №81-ФЗ (в редакции Федерального закона от 05 декабря 2006г. №207-ФЗ)(5) и положении, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006г. №865
В ООО «Дельта Ай-Ти» основанием для выплаты пособия является решение руководителя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 1.5 лет.
Общий алгоритм расчета среднего заработка такой. Сначала следует рассчитать зарплату, начисленную сотруднику за последние 12 месяцев и облагаемую ЕСН в части страховых взносов в ФСС России. Затем бухгалтер полученную сумму делит на число календарных дней в расчетном периоде. Полученная величина и есть сумма среднедневного заработка. Умножив его на количество дней в текущем месяце, бухгалтер получит сумму пособия по уходу за ребенком.
С 1 января 2007г. Полагается пособие по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка. Это предусмотрено Федеральным законом от 05 декабря 2006г. №207-ФЗ (5) Но при этом рассчитанное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше 1500руб. за полный месяц (если ребенок у мамы - первенец) или 3000руб. за полный месяц (если ребенок - второй, третий и т.д). Возраст детей не имеет значения.
Федеральный закон №207-ФЗ (5) предусматривает также и максимальный размер пособия по уходу за ребенком. Это 6000 руб. за полный календарный месяц. При этом максимальный размер пособия не зависит сколько детей в семье. Если 40 процентов среднего заработка сотрудницы больше максимального размера пособия по уходу за ребенком до полутора лет, то ежемесячно маме полагается 6000 руб. на каждого малыша. Но не более 100 процентов среднего заработка - по всем детям.
Если же рассматривать правила выдачи единовременного пособия при рождении ребенка, то они не изменились. Размер единовременного пособия на ребенка остался прежним - 8000 руб. Это установлено статьей 12 Федерального закона от 19 мая 1995г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»(3). В бухгалтерском учете основанием выплаты данного пособия будет являться расходный кассовый ордер и сумма отразится проводкой Дт69 Кт50. Пособие выдается по истечении 10 дней после того, как сотрудник написал заявление и предоставил все необходимые документы. Данное пособие выплачивается только в том случае, если работник обратился не позже 6 месяцев со дня рождения ребенка. В иных случаях предприятие не выплачивает единовременное пособие, т.к. ФСС России не возместит пособие, выданное позже установленное законом срока.
1.4 Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)
Фонды обязательного медицинского страхования РФ созданы в 1991 г. в соответствии с Законом РСФСР «Об обязательном медицинском страховании в РСФСР» от 28 июня 1991 г. В Законе определены правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в РФ. Закон направлен на усиление заинтересованности и ответственности населения и государства, предприятий, учреждений, организаций в охране здоровья граждан и новых экономических условиях и обеспечивает конституционное право граждан РФ на медицинскую помощь. Этим Законом в стране было введено медицинское страхование. Цель его - гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия.
Основными задачами (Ковалева(22)) Федерального и территориальных фондов в системе обязательного медицинского страхования являются:
обеспечение реализации Закона РФ "Об обязательном медицинском страховании граждан РФ";
обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан;
достижение социальной справедливости и равенства всех граждан;
участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики;
обеспечение ее финансовой устойчивости.
Для выполнения этих задач в области финансовой политики и финансирования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
осуществляет выравнивание условий деятельности территориальных фонда по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;
проводит финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;
организует разработки нормативно - методических документов, обеспечивающих реализацию вышеупомянутого закона;
вносит в установленном порядке предложения о страховом тарифе на обязательное медицинское страхование;
осуществляет набор и анализ информации о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования;
участвует в создании территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
осуществляет контроль над использованием финансовых средств системы;
аккумулирует финансовые средства Федерального фонда.
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования в области финансово-кредитной деятельности и контроля над рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования осуществляют следующие основные функции:
аккумулируют финансовые средства территориальных фондов;
осуществляют финансирование обязательного медицинского обслуживания, проводимого страховыми медицинскими учреждениями;
проводят финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;
выравнивают финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение обязательного медицинского страхования;
совместно с органами государственной налоговой службы РФ осуществляют контроль за своевременным и полным поступление в территориальный фонд страховых взносов, а также за рациональным использованием поступивших финансовых средств;
согласовывают совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями тарификацию стоимости медицинской помощи, территориальную программу обязательного медицинского страхования населения, вносят предложения о финансовых ресурсах, необходимых для ее осуществления, о тарифах на медицинские и иные услуги по обязательному медицинскому страхованию.
Финансовые средства Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования образуются за счет некоторых общих и ряда собственных источников для каждого фонда. Важнейшие из них:
часть страховых взносов предприятий и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых законодательством РФ;
взносы территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;
ассигнования из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;
добровольные взносы;
доходы от использования временно свободных финансовых средств;
нормированные страховые запасы финансовых средств Федерального и территориальных фондов;
средства, предусматриваемые органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
Согласно Положению о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования страховой тариф взносов, уплачиваемых работодателем и иными плательщиками, определяется Законом РФ по представлению Правительства страны.
Плательщиками страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования являются:
предприятия, организации, учреждения;
филиалы и представительства иностранных юридических лиц;
крестьянские (фермерские) хозяйства;
граждане-предприниматели без образования юридического лица;
граждане, занимающиеся в установленном порядке частной практикой;
граждане, использующие труд наемных работников.
Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения производятся органами исполнительной власти с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение.
Органы исполнительной власти перечисляют платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения ежемесячно в размере не менее одной трети квартальной суммы средств, предусмотренных на указанные цели в соответствующих бюджетах, с учетом индексации, не позднее 25 числа текущего месяца.
Уплата начисленных страховых взносов производится плательщиком в обязательном порядке путем предоставления в банки платежного поручения на перечисления страхового взноса. Без предоставления указанных платежных поручений в банк финансовые средства на оплату труда банками не выдаются. Средства фондов обязательного медицинского страхования банк вначале направляет на счет расчетного контрольного центра (РКЦ). РКЦ в пределах территории финансирует работу страховых компаний.
Контроль за своевременным и правильным поступлением страховых взносов в эти фонды возложен на Государственную налоговую службу.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Местоположение и правовой статус организации
Полное официальное название предприятия - Общество с ограниченной ответственностью Информационная компания «Дельта Ай-Ти». Местонахождение Общества Российская Федерация, Удмуртская Республика, г.Ижевск, ул. Максима Горького, 40-25.
Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Уставной капитал сформирован за счет вкладов Участников Общества и составляет 10 тыс. рублей.
Основной целью создания предприятия является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Основной вид деятельности предприятия - торговля программными продуктами и послепродажное сопровождение (консультирование и оказание услуг).
Общество в своей предпринимательской деятельности руководствуется потребностями рынка, потребительским спросом, интересами заказчиков и других партнеров, действует на основе оптимального и эффективного использования энергетических, сырьевых и трудовых ресурсов с внедрением передовых методов и технологий производства, рационального природопользования.
Общество имеет самостоятельный баланс, печать с указанием своего наименования, угловой и другие штампы, необходимые для хозяйственной деятельности, имеет расчетный счет в банке.
Для достижения целей своей деятельности Общество имеет право в установленном порядке с учетом ограничений, установленных договором о взаимоотношениях и настоящим Уставом:
От своего имени заключать сделки (договоры, контракты), в том числе: подряда, страхования, залога, найма, аренды, перевозки, хранения, поручения и комиссии, договор купли-продажи, приобретать имущественные права и нести обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде. Взаимные споры дочерних компаний, подразделений Учредителя рассматриваются общим собранием или Советом директоров Учредителя, а в случаях предусмотренных законодательством - третейским судом;
Самостоятельно вести операции с движимым и недвижимым имуществом и иными ценностями;
Самостоятельно вести экспортные и импортные операции;
Совершать сделки в свободно конвертируемой и иной валюте;
Самостоятельно расходовать свои денежные средства, зачисляемые на его рублевые и валютные счета;
Создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и представительства;
Приобретать и предоставлять права на владение и использование охранных документов, сертификатов, лицензий, технологий, «ноу-хау» и другой технической документации;
Пользоваться кредитами в установленном порядке, а также выпускать облигационные займы и иные виды долговых обязательств в порядке и на условиях, определяемых настоящим Уставом и действующим законодательством;
Участвовать в создании и деятельности на территории Российской Федерации и за рубежом предприятий, объединений и организаций, в том числе с участием иностранных юридических лиц и граждан.
Общество может осуществлять также и другие права, оговоренные в настоящем Уставе и действующем законодательстве.
Общество является коммерческой организацией. Основная цель создания общества является осуществление коммерческой деятельности для получения максимальной прибыли. Основными видами деятельности будет являться:
Торговля программными продуктами на территории Удмуртской Республики и за ее пределами;
Послепродажное обслуживание (информационно-технологическое сопровождение, консультирование и обучение пользователей).
Общество обеспеченно всей необходимой инфраструктурой: системой водоснабжения, системами связи, линией электропередач, автомобильной дорогой.
Организационная структура организации представлена на рис. 2.. Каждый элемент представленной структуры имеет свои функции и задачи, реализация которых позволяет решать цели и задачи деятельности предприятия.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2.. Организационная структура организации ООО «Дельта Ай-Ти»
Трудовая деятельность осуществляется как учредителями, так и гражданами на основе трудовых контрактов. Работники предприятия подлежат социальному и медицинскому страхованию.
Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность предприятия осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством. Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности предприятия вправе привлекать аудиторов. Контроль за финансовой деятельностью предприятия осуществляет Государственная налоговая инспекция.
ООО «Дельта Ай-Ти» может осуществлять комплексные услуги по автоматизации учетной и офисной работы. Основные поставщики организации «1С: Рарурс» г.Москва, «Камин» г.Калуга, так же фирма сотрудничает с множеством партнеров в Удмуртии такие как ООО «ЭЛМИ», ООО «Гарант-Софт», ООО «Митра» и д.р.
2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
В настоящее время число работников Информационной компании «Дельта Ай-Ти» 18 человек. Это коллектив, перед которым стоят задачи эффективной организации деятельности компании и постоянного наращивания объема продаж. Далее рассмотрим основные показатели, характеризующие размеры ООО «Дельта Ай-Ти».
Под специализацией понимается сосредоточение деятельности организации на определенном виде или нескольких видов товаров, работ, услуг. Цель специализации - создание условий для увеличения прибыли, достижения более высокой производительности труда, увеличение прибыли, повышение качества оказания услуг.
Основным показателем, который характеризует специализацию организации, является структура товарной продукции и оказание услуг (Таблица 1).
Таблица 1 Объем и структура товарной продукции
|
в % к итогу |
в % к итогу |
||||
|
Оказание услуг |
|||||
|
1С:Предприятие 7.7 |
|||||
|
1С:Предприятие 8.0 |
|||||
|
Разные разработки 1С:Рарурс |
|||||
|
1С:Мультимедиа |
|||||
|
Коэффициент специализации |
|||||
|
Уровень специализации |
Низкий |
По данным таблицы видно, что в структуре товарной продукции наибольший удельный вес (39,7% в 2008г., 41,1 % в 2009г.) занимают услуги, которые являются основным видом деятельности ООО «Дельта Ай-Ти» необходимо отметить, что в 2009г растет удельный вес программных продуктов версии «1С:Предприятие 8.0» (с 10,6% в 2008 и до 18,8% в 2009г.) такая тенденция связана с увеличением спросы на данную версию программы. Сравнивая с общепринятыми значениями коэффициента специализации, в нашем случае коэффициент товарного сосредоточения низкий, то есть, нет четко выраженного направления в деятельности организации
Таким образом, ООО «Дельта Ай-Ти» имеет низкий уровень специализации, а основным видом предлагаемых товаров и услуг является оказание услуг, а также программные продукты версии «1С:Предприятие7.7» и «1С:Предприятие 8.0». В целом организация не ориентирована только на оказание услуг, так как в условиях рыночных отношений предприятие может обеспечить себе стабильную выживаемость только за счет предоставления различных программных продуктов, внедрения новых решений, применения современных технологий, повышая качества оказания услуг по сопровождению.
2.3 Основные экономические показатели деятельности организации
Для более глубокого анализа финансового состояния предприятия в дополнение к абсолютным показателям целесообразно рассчитать ряд относительных показателей - финансовых коэффициентов:
1. Коэффициент автономии рассчитывается как отношение величины собственного капитала к итогу баланса.
Нормальное минимальное значение коэффициента оценивается на уровне 0,5-0,6. Этот коэффициент характеризует долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов предприятия.
2. Коэффициент финансовой зависимости, рассчитывается как отношение величины валюты баланса к величине собственного капитала. Максимальная граница коэффициента 0,5-0,4. Рост коэффициента финансовой зависимости в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до единицы, это означает, что владелец полностью финансирует свое предприятие.
3. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала рассчитывается как отношение величины обязательств предприятия к величине его собственных средств. Нормальное ограничение для коэффициента соотношение заемных и собственных средств не менее 1,0. Данный коэффициент показывает, какая величина собственных средств, авансируемых в деятельности предприятия, финансируется за счет привлеченных источников. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости и наоборот.
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризует степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости приблизительное значение?0,1.
5. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя зависит от деятельности предприятия в фондоемких предприятиях его величина может быть ниже 0,5-0,6, чем в материальных производственных т.к. значительная часть собственных средств идет на формирование собственного капитала
6. Коэффициент удельного веса дебиторской задолженности в совокупных активах, рассчитывается отношением дебиторской задолженности к валюте баланса, его значение должно быть не более 0,4.
Рассмотрим данные показатели на примере ООО «Дельта Ай-Ти»
Таблица 2. Динамика финансовых коэффициентов ООО «Информер»
|
Коэффициент |
Нормальное ограничение |
|||
|
1 Коэффициент автономии |
||||
|
2 Коэффициент финансовой зависимости |
||||
|
3 Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала |
||||
|
4 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
||||
|
5 Коэффициент маневренности собственного капитала |
||||
|
6 Коэффициент удельного веса дебиторской задолженности в совокупных активах |
По рассчитанным коэффициентам финансовой устойчивости следует вывод, что все коэффициенты не соответствуют нормальному ограничению, кроме коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, это значит, что данная организация является платежеспособной. В организации маленькая доля собственного капитала, большая зависимость от кредиторов.
Предприятие не обладает достаточной величиной собственного капитала, однако в 2009 году коэффициент приобретает оптимальное значение. Финансовая независимость увеличивается, т.е. больше стали финансировать имущество за счет собственных средств.
Коэффициент финансовая зависимость свидетельствует о большой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, но в 2009 году она уменьшается. Таким образом, по полученным результатам можно сделать вывод, что финансовое положение предприятия в целом неустойчиво, но наблюдается во всех случаях положительная тенденция.
2.4 Организация бухгалтерского учета в организации
бухгалтерский учет внебюджетный фонд
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н.
Предприятие ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерных программ «1С: Предприятие 8.0», «Камин»
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций. Первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), дату составления, характеристику хозяйственной операции, личные подписи и их расшифровку.
Во главе бухгалтерии организации стоит главный бухгалтер. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации.
Права и обязанности главного бухгалтера в организации ООО «Дельта Ай-Ти» - это сфера регулирования трудового законодательства, а также главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
В прямом подчинении у главного бухгалтера организации находятся бухгалтер. Общая сущность и содержание автоматизированной формы учета, можно представить схему автоматизированного рабочего места бухгалтера в следующем виде (Рис. 3).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис.3 Схема автоматизированного рабочего места бухгалтера в ООО «Дельта Ай-Ти».
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
3.1 Организация учета с внебюджетными фондами в ООО «Дельта Ай-Ти»
В ООО «Дельта Ай-Ти» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, следовательно учет осуществляется в программах 1С:Бухгалтерия 8.0, «Камин».
В организации не ведутся реестры по учету налоговых отчислений. Все операции осуществляются в программах 1С:Бухгалтерия 8.0, «Камин».
В соответствии с Учетной политикой организации учет расчетов по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование с бюджетом и внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету открыты следующие субсчета второго порядка:
69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)»;
69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;
69-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».
Объектом обложения по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам:
69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
Рассмотрим отражение расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Информер»
При начислении единого социального налога в ФСС по каждому работнику организации используются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), справка бухгалтерии. ЕСН, зачисляемый в ФСС рассчитывается по ставке 2,9% (н-р, фонд оплаты труда за минусом больничных листов и пособий по беременности и родам составляет 60000 руб. Следовательно, налог будет составлять (60000*2,9%) 1740 руб.)
Начисление налога отражается проводкой Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»
Если организацией выплачены пособия по уходу за ребенком и другие пособия из ФСС наличными денежными средствами, то основанием является расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
Отражается проводкой Дт 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» Кт 50 «Касса»
При Отражении перечисления в ФСС единого социального налога используется выписка банка, платежное поручение. Дт 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» Кт 51 «Расчетные счета»
При начислении единого социального налога в федеральный бюджет используется расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49). ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет рассчитывается по ставке 6% (т.е при фонде оплаты труда за минусом больничных листов и пособий по беременности и родам 60000 руб. ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет составляет 3600 руб.). В бухгалтерском учете начисление отражается проводкой Дт44 «Расходы на продажу» Кт 69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет. При перечислении в бюджет делается проводка Дт 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» Кт 51 «Расчетные счета», на основании выписки банка платежного поручения.
При начислении единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС используется расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), ставка налога составляет 1,1%. (следовательно, в ООО «Информер» отчисления ЕСН, зачисляемого в ФФОМС составляют 660 руб.). Начисление ЕСН, зачисляемого в ФФОМС отражается проводкой Дт44 «Расходы на продажу» Кт 69-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)». При оплате в бюджет отражается проводкой Дт69-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»Кт 51 «Расчетные счета» на основании выписки банка, платежного поручения
При начислении единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС используется расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), ставка налога составляет 2,0%. (следовательно, в ООО «Информер» отчисления ЕСН, зачисляемого в ТФОМС составляют 1200 руб.). Начисление ЕСН, зачисляемого в ТФОМС отражается проводкой Дт44 «Расходы на продажу» Кт 69-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)». При оплате в бюджет отражается проводкой Дт69-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)» Кт 51 «Расчетные счета» на основании выписки банка, платежного поручения.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется и уплачивается организацией отдельно в отношении страховой и накопительной части страхового взноса.
Начисление сумм страховых взносов, направляемых на страховую часть пенсии в бухгалтерском учете отражается проводкой Дт44 «Расходы на продажу» Кт 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии».Основанием для начисления является расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), бухгалтерская справка об определении налогооблагаемой базы, ставка составляет 10%. (т.е сумма взноса в ПФ, направляемый на выплату страховой части пенсии составляет 6000 руб.)
Перечисление взноса в бюджет осуществляется на основании выписок банка, платежных поручений и отражается проводкой Дт69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» Кт 51 «Расчетные счета»
Начисление сумм взносов, направляемых на накопительную часть пенсии в бухгалтерском учете отражается проводкой Дт44 «Расходы на продажу» Кт. 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии» Основанием для начисления является расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), бухгалтерская справка об определении налогооблагаемой базы, ставка составляет 4%. (т.е сумма взноса в ПФ, направляемый на выплату накопительной части пенсии составляет 2400 руб.)
Перечисление взноса в бюджет осуществляется на основании выписок банка, платежных поручений и отражается проводкой Дт69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии» Кт 51 «Расчетные счета»
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую можно уменьшить сумму ЕСН в федеральный бюджет, не должна превышать 1/2 части от указанной части ЕСН.
Ежеквартально бухгалтер предприятия сдает отчетность в Фонд Социального Страхования (ФСС), в которой бухгалтер отражает сумму начисленных налогов, сумму выплаченных предприятие по больничным листам и декретным отпускам. На основании декларации ФСС возвращает предприятию сумму, оплаченную работникам предприятия по больничным листам и декретным отпускам.
Учет расчетов с Фондом социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 69-11«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» по ставке 0,2 %. В бухгалтерском учете делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов аналогичные записям по ЕСН в части расчетов по социальному страхованию.
При получении организацией суммы обязательных отчислений на социальные нужды, если выплаченные пособия превышают суммы начисленных взносов, то делается проводка Дт 51 «Расчетные счета» Кт 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ».
Перечисление единого социального налога и взносов в ПФ РФ осуществляется при помощи платежного поручения, в котором обязательно должны быть указаны КБК, код ОКАТО, основание платежа(ТП, ЗД, ТР), налоговый период (МС,КВ,ГД), № документа, дата документа, тип платежа (НС,АВ,ПЕ) (Приложение №1).
ООО «Дельта Ай-Ти» осуществляет платежный документный оборот с помощью банковской системы «Банк-Клиент», «Интернет-Клиент», что позволяет наиболее быстро и качественно отправлять платежи.
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета
Для более качественной и оперативной работы бухгалтерии необходимо:
Установить автоматизированную систему выгрузки информации из программы «Камин» в 1С:Бухгалтерия 8.0;
Ввести формы (внутрифирменные) для предоставления отчетности руководителю, т.к. организация не имеет таковых;
Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за своевременной оплатой налогов и взносов.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Рассмотрев, как ведется учет и его документация в организации, кто осуществляет за этим контроль можно сделать следующие выводы:
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с требованиями законодательных и нормативных документов с учетом всех изменений в финансовой политике государства.
Рассмотрев более подробно, как ведется учет и контроль, следует отметить:
Организация автоматизировала свою деятельность;
Для каждого сотрудника разработаны должностные инструкции, в которых описаны общее положение, ответственность, права и обязанности;
Для более эффективной работы бухгалтера необходимо:
Установить автоматизированную систему выгрузки информации из программы «Камин» в программу 1С:Бухгалтерия;
Усилить контроль за оформлением больничных листов;
Для работников организации создать списки необходимых документов (например, для выплаты единовременного пособия при рождения ребенка, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет и т.д.);
Создать систему учета больничных листов;
Делать обновление системы Консультант плюс каждую неделю, выписывать журнал «Главбух»;
Данные предложения облегчат работу бухгалтеру, его работа будет осуществляться более оперативнее и без совершения ошибок.
Литература
Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая и вторая (по состоянию на 15 апреля 2005 года).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» №81-ФЗ от 19 мая 1995г.
Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности» №255-ФЗ от 29 декабря 2006г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденный приказом Минфина от 09.12.1998г. №60н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. - 464с.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, пераб. и доп.- Москва «МарТ», 2005г.- 960с
Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве, «Юстицинформ»,2007. электронная версия
Брызгалин В.Р., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Бухгалтерский учёт налогов» комментарий к налоговому кодексу РФ Глава, 24, «Налоги и финансовое право» 2006г.-электронная версия
Бухгалтерский учет. Под ред Ю.А. Бабаева - М.: ТК Велби. Проспект, 2005г.- 392с.
1С:Бухгалтерия 8.0» вобрала в себя основные преимущества «1С:Бухгалтерии 7.7»// БУХ 1С региональный выпуск. - 2006. - №6 - 20с.
Практический журнал для бухгалтера «Главбух» №3, 2007г.
Практический журнал для бухгалтера «Главбух» №4, 2007г.
Практический журнал для бухгалтера «Главбух» №5, 2007г.
Практический журнал для бухгалтера «Главбух» №7, 2007г.
Подобные документы
Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".
курсовая работа , добавлен 31.07.2010
Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.
дипломная работа , добавлен 24.08.2016
Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.
курсовая работа , добавлен 27.03.2016
Организация бухгалтерского учета начисленных и уплаченных страховых взносов на предприятии. Анализ динамики и структуры внебюджетных фондов, особенности их нормативного регулирования. Порядок расчетов с Пенсионным Фондом и Фондом социального страхования.
курсовая работа , добавлен 08.06.2014
Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности в организации. Анализ выполнения обязательств по страховым взносам с внебюджетными фондами. Нормативное регулирование, ответственность за нарушение законодательства.
дипломная работа , добавлен 28.05.2014
Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.
дипломная работа , добавлен 22.12.2010
Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".
дипломная работа , добавлен 21.03.2010
Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
контрольная работа , добавлен 08.07.2011
Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества. Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН". Аудит расчетов по страховым взносам. Предложения по улучшению расчетов с внебюджетными фондами.
дипломная работа , добавлен 30.04.2013
Финансовые результаты в бухгалтерской отчетности. Прибыль и рентабельность, их экономическая сущность. Производственно-экономическая характеристика предприятия ООО "Фабриканть". Анализ рентабельности, учета затрат на производство и финансовых результатов.
Загрузка...
