Введение. Нормативно-правовое регулирование аудита. Какие документы проверяет аудитор

Аудиторская проверка расчетов по оплате является трудоемким этапом аудита бухгалтерской отчетности предприятия. На средних и крупных промышленных предприятиях, его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.

Аудит расчетов по заработной плате аудитор начинает с проверки соблюдения на предприятии трудового законодательства. При этом аудитор руководствуется Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ.

Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и другое.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном на предприятиях применяются сдельная и повременная системы оплаты труда.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и другие.

При проведении проверки ведения учета по рабочим-сдельщикам аудитор выясняет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и другие), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Вначале проверяют правильность справочных данных (льготы по налогу на доходы физических лиц, данные по другим удержаниям, размер оклада и другие), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний.

По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления налога на доходы физических лиц, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

Если после выполнения этих процедур аудитор выявляет несовпадение данных в бухгалтерских записях, то он устанавливает причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отмечает ошибки, исправления и предупреждает о необходимости пересчета начисления и по другим работающим. При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо становить, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ главой 23 «Налог на доходы физических лиц». Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета налога.

Согласно 23 главе НК РФ, на предприятиях применяется, в основном ставка налога 13 %. Она распространяется на доходы граждан Российской Федерации. Что касается ставок 30 % и 35 %, то они применяются в случаях установленных 23 главой. Например, по ставке 30 % удерживается налог на доходы с доходов иностранных граждан.

Бухгалтерия предприятия, при исчислении налога, совокупный доход работника уменьшает на стандартные вычеты (на детей и на самого работника) и имущественные. Социальные вычеты осуществляет налоговая инспекция в конце каждого года.

Удержания по исполнительным листам аудитор проверяет, используя исполнительные листы и данные о доходах работника.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам и кредитам; удержания подотчетных сумм и др.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда аудитору следует обратить на формирование совокупного дохода работников. Помимо прямых начислений (основной и дополнительной заработной платы), в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и другие.

Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» и корреспондирующих счетов. При этом проверяют обороты по кредиту этого счета по данным соответствующего регистра, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и другие) - по данным журналов-ордеров № 1 по счету 50 «Касса», № 2 по счету 51 «Расчетный счет», учетным регистрам по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентам и другим.

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и другие.

Прежде всего, проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Так начисленная заработная плата относится на счета затрат и оформляется проводкой Д 20, 25, 26, 44 К 70. Единовременные выплаты относятся на счет нераспределенной прибыли.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате труда, важное значение имеет работа по улучшению организации деятельности этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать следующее: применять унифицированные формы первичных документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применить наиболее рациональные системы ведения бухгалтерского учета по начислению зарплаты работникам и другое.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности экономического субъекта.

При отсутствии службы внутреннего контроля в ООО «Универхим», обязанности контрольно-ревизионного плана вменены главному бухгалтеру.

В ООО «Универхим» нет самостоятельного подразделения внутренних аудиторов, однако для работников бухгалтерии четко определен круг обязанностей с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур в организации, оказания помощи руководству в контроле за работой всех участков организации и защиты законных имущественных интересов собственников.

В практической работе главный бухгалтер руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя организации, инструкциями, положениями.

Главный бухгалтер выполняет функции, возложенные на него должностной инструкцией, а также соблюдает этические принципы аудиторской деятельности (профессионализм, компетентность, честность, объективность, ответственность, конфиденциальность информации).

Главный бухгалтер осуществляет контроль за соблюдением нормативных актов и внутриорганизационных положений о финансовом обороте, правил отчетности, договорных обязательств; контроль поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, операций, связанных с их движением, учет издержек обращения, исполнения смет расходов, выполнения работ (услуг); производит проверку проведения кассовых операций, проверку наличия договоров с материально-ответственными лицами; осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных документов, проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов, за списанием товарно-материальных ценностей с установлением причин и выявлением виновных лиц в их порче.

Для соблюдения внутреннего контроля в организации используется комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, которые разрабатывают и используют организации, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности.

Из многочисленных процедур можно выделить такие как: адекватное разделение обязанностей, действенная система санкционирования, документирование, фактический контроль за активами и документами, независимые проверки, законность ведения деловых операций и деятельности.

Адекватное разделение обязанностей является обязательным условием эффективности процедур контроля. Большое значение, с точки зрения внутреннего контроля, в ООО «Универхим» уделяется общим правилам разделения обязанностей: материальная ответственность и бухгалтерский учет; санкционирование и материальная ответственность; ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учет.

Если один и тот же сотрудник одновременно выполняет обе функции, то существует риск нарушений.

Санкционирование способствует установлению полной подотчетности за все предпринятые действия. Обычно это подпись соответствующего лица в договоре, заказе, счете, акте и других документах. Каждая операция в ООО «Универхим» надлежащим образом авторизована, поэтому процедуры контроля могут быть оценены как достаточные.

Хозяйственные операции, зафиксированы в надлежаще оформленных документах, полностью отражены в учетных регистрах в адекватных суммах, на установленных счетах бухгалтерского учета, в определенном периоде, в соответствии с учетной политикой и обобщены в достоверно подготовленной бухгалтерской отчетности.

По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО «Универхим» на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля.

В процессе первичной оценки надежности системы внутреннего контроля также осуществляется детальная проверка (тест) средств внутреннего контроля (таблица 5.1).

Таблица 5.1 – Тест проверки состояния внутреннего контроля в ООО «Универхим»

Таким образом, письменный опрос работников не выявил недостатков в системе внутреннего контроля.

Таблица 5.2 – Тест проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универхим»

Продолжение таблицы 5.2

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета было установлено, что правильность расчетов по начислениям различных видов оплат на предприятии не проверяется, кроме того, для начисления заработной платы не используется программа, а расчет производится вручную с использованием программы MSExcel. При наличии депонированной заработной платы, в бухгалтерии не ведутся карточки по депонированной заработной плате.

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Универхим» можно оценить уровень аудиторского риска. Ответы на вопрос оцениваются следующим образом: положительный – 1; неудовлетворительный – 0. Выведем оценку системы внутреннего контроля организации учета на этапе общего знакомства на основе обработки данных таблиц 3.2 и 3.3. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, является базой для оценки. Общее количество вопросов (оценка системы бухгалтерского учета) – 27, положительных – 21. То есть риск необнаружений составляет 78% (21 / 27*100).

Оценка надежности системы внутреннего контроля составляет 93% (13 / 14*100). На основе полученных данных оценим надежность средств контроля (СК):

Уровень риска = 100 – 93 = 7%.

Аудиторский риск состоит из двух компонентов: риск существенных искажений и риск необнаружения. Риск существенных искажений включает в себя два элемента – неотъемлемый риск и риск средств контроля. Риск необнаружения – вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажения по счетам или группам однотипных операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности.

Определим аудиторский риск.

АР = РСИ РН = 0,070,780,93100% = 5,1%

Таким образом, уровень аудиторского риска находится на уровне 5%.

Таблица 5.3 – Система базовых показателей и порядок определения уровня

существенности

По данным таблицы 5.3 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(22946+86364+7708+443+73798) : 5 = 38252 тыс. руб.

(38252 - 443) : 38252 х 100% = 99%.

Среднее арифметическое составит:

(36+3582+573+2464+3568) : 5 = 2044 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3582 – 2044) : 2044 х 100% = 98,2%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2044 – 36) : 2044 х 100% = 75,2%.

Новое среднее арифметическое составит:

(573+2464+3568) : 3 = 2201 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет0,06% ((2201–2200) : 2201 х 100%).

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 2200 тыс. руб. Конкретно для статьи «задолженность по оплате труда» уровень существенности будет следующим. Доля данной статьи в валюте балансе составит 13,3% (3801: 28635).

2201 * 0,06% * 13,3% = 17,564 тыс. руб.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 5.4).

Таблица 5.4 – Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Универхим»

Планирование состоит также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (таблица 5.5).

Таблица 5.5 – Программа аудиторской проверки в ООО «Универхим»

Продолжение таблицы 5.5

Продолжение таблицы 5.5

В ходе аудита проверке подвергались все трудовые договора, личные карточки, табеля учета рабочего времени, лицевые счета, а также платежные и расчетные ведомости по начислению и выплате заработной платы, то есть объем выборки составил 100%. Таким образом, на основе составленных плана и программы проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда, далее необходимо провести непосредственно саму проверку в ООО «Универхим», результаты которой зафиксированы в рабочих документах.

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно начать с выборочной проверки первичных документов.

Определим наличие документов по учету труда и его оплаты и степень унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени. Результаты проверки сведены в рабочем документе (таблица 5.6).

Таблица 5.6 – Проверка наличия документов

Таким образом, все необходимые первичные документы в учете предприятия имеются. Для учета персонала на предприятии применяются типовые унифицированные формы документации. Кроме того, изучение учетной политики показало, что на предприятии нет первичных документов неунифицированной формы.

Проверенные первичные учетные документы занесены в рабочий документ (таблица 5.7).

Таблица 5.7 – Определение степени унификации первичных документов

по учету персонала и рабочего времени

По итогам проверки документооборота было установлено, что в приказе о приеме на работу отсутствует расшифровка подписи руководителя, что является нарушением действующего законодательства.

В соответствии с п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98, одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа являются расшифровки личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (в т.ч. в документах, созданных с применением средств вычислительной техники).

При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов документ не является первичным учетным. Следовательно, отсутствие расшифровки подписей должностных лиц значит, что документ не является первичным учетным.

Из п.1 ст.9 Федерального закона РФ №402-ФЗ от 06.12.2011«О бухгалтерском учете» следует, что оформление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании первичных учетных документов. Отсюда следует, что отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции на основании документа, не являющегося первичным учетным документом, неправомерно и приводит к искажению бухгалтерского учета. Такое нарушение правил бухгалтерского учета может привести к применению санкций в соответствии со ст.120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода … влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей».

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей».

При этом «под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения…понимается отсутствие первичных документов…систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций …».

Согласно ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета…влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.

Примечание. В соответствии со ст.15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ «Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов».

Проверка правильности учета рабочего времени показала, что учет ведется в табеле учета рабочего времени главным бухгалтером предприятия. Полученные данные являются основанием для начисления заработной платы всем работникам предприятия. Проверка табелей учета показала правильность ведения учета рабочего времени.

В ходе проверки установлено, что на предприятии имеют место случаи сверхурочной работы. Например:

На основании табеля учета рабочего времени за май 2014 г. водитель Новиков И.К. отработал 238 часов (23 рабочих дня), согласно производственному календарю (утвержденному законодательством) в мае 2014 г. установлено 151 рабочих часа (19 рабочих дней), в табеле указано 87 сверхурочных часа;

На основании табеля учета рабочего времени за сентябрь 2014 г. водитель Новиков И.К. отработал 252 часа (22 рабочих дня), согласно производственному календарю (утвержденному законодательством) в сентябре 2014 г. установлено 176 рабочих часа (22 рабочих дня), в табеле указано 76 сверхурочных часа.

Результаты проверки отражены в рабочем документе (таблица 5.8).

Таблица 5.8 – Результаты проверки учета рабочего времени (сверхурочно)

В соответствии со статьей 99 Трудового законодательства РФ сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя, за пределами, установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:

При необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (не завершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

При производстве временных работ по ремонту и восстановление механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

Для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:

При производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы производственной аварии или стихийного бедствия;

При производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормально функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

При производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, и т.д.) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В других случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Все расчетно-платежные ведомости заполнены и оформлены бухгалтером правильно без нарушений, без исправлений. Итоговые суммы, указанные к выплате заработной платы отражаются в расходных кассовых ордерах, которые также оформлены по установленным правилам.

Проверка правильности учета депонированной зарплаты показала, что в течение проверяемого периода были случаи возникновения остатков заработной платы, не выданной работникам.

Однако, на суммы не выданной заработной платы кассиром не составлялся реестр депонированных сумм. Однако, все суммы были сданы в банк, что подтверждается расходными кассовыми ордерами. Реестр депонированных сумм является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он должен кассиром и заполняться отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

Таблица 5.9 – Проверка правильности начисления оплаты труда по данным

первичных документов

Таким образом, бухгалтером предприятия было излишне начислено 70 руб. и недоплачено 210 руб. В результате бухгалтер занизил себестоимость товаров на 150 руб. (210 - 70). Однако выявленная ошибка не существенна, потому не влияет на достоверность отчетности предприятия.

В ходе проверки были выявлены случаи нарушения сроков окончательного расчета с работниками при увольнении. Например:

Работник Гиматов Ф.Х. дата увольнения 02.03.2014 г. (приказу № 16 от 02.03.2014 г.). Окончательный расчет с работником был произведен 17.03.2014 г., согласно представленной выписке банка.

Согласно статье 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договор. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Результаты проверки составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов приведены в рабочем документе (таблица5.10).

Таблица 5.10 – Проверка корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», руб.

Продолжение таблицы 5.11

Проверка составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов не выявила нарушений Инструкции к плану счетов, все записи оформлены правильно, все отраженные счета бухгалтерского учета зафиксированы в рабочем плане счетов предприятия.

Далее была проведена проверка удержаний налога на доходы физических лиц. Для этого были проверены все налоговые карточки, заявления работников о предоставлении вычетов, свидетельства о рождении детей у работников ООО «Универхим», сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, наличия удостоверений и других документов, позволяющих применять налоговые вычеты.

Для этого были проверены все налоговые карточки, заявления работников о предоставлении вычетов, свидетельства о рождении детей у работников ООО «Универхим», сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, наличия удостоверений и других документов, позволяющих применять налоговые вычеты.

В ходе проверки были выявлены ошибки при определении налоговой базы по НДФЛ и применении стандартных налоговых вычетов.

Таким образом, сотруднику предприятия Смирнову А.Л. на основании заявления в течение 6 месяцев 2014 года был предоставлен стандартный налоговый вычет при расчете налога на доходы физических лиц в размере 1400 руб., при этом документы (свидетельство о рождении ребенка и заявление работника было предоставлено). Заработная плата сотрудника составляет 50500 руб. в месяц. По расчету бухгалтера сумма налога составила 38298 руб. ((50500 руб. x 6 мес. – (1400 х 6 мес.)* 13%). В данном случае бухгалтер ошибся, так как уменьшил доход сотрудника на 1400 руб. в июне согласно ст. 218 НК РФ. Однако доход в июне превысил допустимый порог в 280 тыс. руб.

По результатам проверки составлен рабочий документ (таблица5.12).

Таблица 5.12 – Проверка расчета НДФЛ за 2014 год

Продолжение таблицы 5.12

Таким образом, предприятие не доплатило в бюджет налога на сумму 1032 руб. В результате на предприятие может быть наложен штраф за недоимку налоговых платежей в бюджет в размере 20% с суммы неуплаченного налога (1032 * 20% = 206 руб. 40 коп.). С предприятия также взыщут пени за просрочку налоговых платежей, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды не выявила нарушений при расчете отчислений и своевременность их перечисления по назначению.

Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды не выявила нарушений при расчете отчислений и своевременность их перечисления по назначению.

Таким образом, проверка показала наличие следующих нарушений.

1. В ходе проверки унификации первичных учетных документов по учету расчетов с персоналом было установлено, что нет расшифровки подписи руководителя на приказе о приеме на работу.

2. Отсутствие реестра депонированной заработной платы.

3. В результате арифметических ошибок при подсчете количества рабочих дней работникам предприятия была неправильно начислена заработная плата. Одним работникам было излишне начислено, другим, наоборот, не доначислена.

4. Выплаты по увольнению производятся несвоевременно с нарушением трудового законодательства.

5. Проверка правильности расчета налога на доходы физических лиц показала наличие ошибок. Проверка правильности и обоснованности применения стандартных вычетов было установлено, что бухгалтером был ошибочно применен налоговый вычет в 1400 руб. свыше установленного предела. Выявленные нарушения означают недостоверность данных бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

С целью устранения выявленных ошибок и нарушений руководству ООО «Универхим» можно порекомендовать следующее:

1. Главному бухгалтеру составить график документооборота. Необходимо боле тщательнее проверять начисление и выплату заработной платы, порядок оформления хозяйственных операций и их документального оформления.

2. Составлять при необходимости реестр депонированной заработной платы.

Для этого, при первом заполнении реестра или книга записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.

В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

Ведение данного реестра позволит вести точный учет невыданной заработной платы.

3. Проверить наличие всех необходимых документов для учета сверхурочного времени, а именно заявления работников, приказы, утвержденные графики работы и др., в случаи необходимости дополнить, внести изменения в нормативные акты по Предприятию. Провести анализ в части нарушения статьи 99 Трудового кодекса, установить причины переработок, провести перерасчет и перераспределение рабочей нагрузки и как вариант – привлечь дополнительные человеческие ресурсы, обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. В дальнейшем организовать работу Предприятия и документальное оформление, подтверждающих документов по учету рабочего времени в соответствии с трудовым законодательством.

4. Выплаты, причитающиеся работникам при увольнении производить в соответствии с требованиями статьи 140 Трудового кодекса РФ.

5. Исправить ошибки при определении налоговой базы по НДФЛ и применении стандартных налоговых вычетов.

Согласно требованиям НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется до тех пор, пока сумма годового дохода не достигнет суммы 40 000 руб. Начиная с месяца, когда доход сотрудника превысит эту сумму, налоговый вычет не предоставляется.

В нашем примере доход сотрудника за январь-июнь составил:

303000 руб., а за январь-май – 252500 руб.

Таким образом, начиная с июня, налоговый вычет предоставлять не следовало. При правильном расчете налога его сумма составила бы 38480 руб. ((50500 руб. x 6 мес. - 1400 руб. x 5 мес.) x 13%).

Бухгалтеру предприятия необходимо доплатить в бюджет неуплаченную сумму налога, а также пени за каждый день просрочки налогового платежа.

Свод мероприятий, направленных на повышение эффективности учета расчетов с персоналом представлен в таблице 5.13.

Таблица 5.13 – Свод мероприятий, направленных на повышение эффективности учета расчетов с персоналом

Таким образом, предложенные мероприятия позволит устранить ошибки в учете, предотвратить их повторное появление.

Введение

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации

1.2 Методика проверки основных комплексов работ

2. Организация проверки расчетов по оплате труда при проведении аудита

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ООО «ТЕХНО»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В период перехода к рыночной экономике существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

В централизованном порядке государство устанавливает лишь минимальный месячный размер оплаты труда работников. В связи с этим месячная оплата труда работников, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального (ежемесячного) размера оплаты труда, который еще не соответствует прожиточному минимуму.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Оплата труда должна стать главным элементом всей системы социальной защищенности работников независимо от того, кто является работодателем.

Цель работы является проведение аудиторской проверки оплаты труда на конкретном предприятии.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».

Предмет исследования – финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО» в области учета оплаты труда.

В соответствии с целью курсовой работы, решались следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

2. Исследовать проверку расчетов по оплате труда при проведении аудита Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».

В работе использованы нормативно-законодательные акты в области организации бухгалтерского учета оплаты труда, научно-методическая литература, а также работы О.Н. Харченко, В.И. Подольского, И.И. Бочкарева и других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации

Основными законодательными и нормативными документами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (чч. 1 и 2)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации чч. 1,2

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера

4. Трудовой кодекс Российской Федерации

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонды оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичиых документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработанной платы, наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате, журнала-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

Учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

Аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний);

Сводные расчеты по заработанной плате;

Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

Расчеты по депонированной заработанной плате.

Предоставленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Форма вопросника приводится в приложении А.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

1.2. Методика проверки основных комплексов работ

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

где Сзп – сумма начисленной заработной платы;

Сокл – оклад работающего;

tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф – месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Тi · tр, (2)

где ti - тариф i – разряда (1,2…7)

При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

где Суд – сумма удержаний на содержание детей;

Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N – процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО» создано в 1997 году. Предприятие является крупнейшим производителем химической продукции. Место нахождения и почтовый адрес: Россия, 445045 г. Тольятти, ул. Коммунальная, 31.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «ТЕХНО» осуществляет следующие виды деятельности:

разработка, производство и реализация химической продукции, товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

разработка проектов, проведение строительно-монтажных, наладочных работ.

ООО «ТЕХНО» разрабатывает и изготовляет лакокрасочные материалы широкого применения. К ним относятся:

Водоразбавляемые, экологически чистые лакокрасочные материалы широкого спектра, в том числе уникальные противокоррозионные материалы серии «Акрокор», «Акролак», включающие в себя грунтовки, шпатлевки, лаки, краски, эмали;

ЛКМ для окраски цветных металлов и пластмасс;

Эпоксидные полы, эмали и др.;

Химстойкие материалы и материалы общестроительного назначения.

Занимаемая площадь предприятия составляет 1100 гектаров.

Лакокрасочная, резинотехническая продукция и изделии из пластмасс, выпускаемые ООО «ТЕХНО» пользуются большим спросом. Качество продукции соответствует общепринятым мировым стандартам.

На рисунке 1 отражена организационная структура предприятия. Существующая на предприятии структура управления, при которой директор непосредственно связан с главными специалистами по определенным функциям, обеспечивает оперативное принятие управленческих решений.

Учетная политика ООО «ТЕХНО» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.

Рис. 1. Организационная структура ООО «ТЕХНО»

На предприятии ООО «ТЕХНО» учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета, которым занимается отдел организации труда и заработной платы и отдел кадров.

На ООО «ТЕХНО» работники подразделены на категории: рабочие повременщики, рабочие сдельщики, руководители, служащие, военизированная охрана, ученики, специалисты.

2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ООО «ТЕХНО»

За 2006 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в таблице 1. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 1. – Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

При проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена

по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб.

по данным проверки – 196 400 тыс. руб.

При изучении состава выплат выявлено следующее.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с ростом цен (2400 тыс. руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.), предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию (5100 тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (5000 тыс. руб.), расходами по обычным видам деятельности быть не могут.

Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам должны проводиться за счет средств социального страхования. Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны внереализационными расходами организации.

Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к внереализационным расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иные аналогичных мероприятий, а также прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией (собственником).

Расходы по обычным видам деятельности ООО «ТЕХНО» в части денежных выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том числе по больничным 5000 тыс. руб. и прочие выплаты 16 800 тыс. руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 6 800 тыс. руб.) могут быть отражены в составе внереализационных расходов на основании внутрифирменных положений.

В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.

По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН (все выплаты в сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы по временной нетрудоспособности (5000 тыс. руб.) и материальную помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.). В связи с чем завышена сумма налога по ЕСН на 4485,6 тыс. руб.

по данным аудируемого лица – 70 060,8 тыс. руб.

по данным проверки – 65 575,2 тыс. руб.

при условии, что прочие расходы признаны внереализационными, а также завышены расходы ООО «ТЕХНО» в целях налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству.

На исследуемом нами предприятии ООО «ТЕХНО» при проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб., по данным проверки – 196 400 тыс. руб., а также в проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.

По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН.

Наши предложения по повышению эффективности деятельности Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Омега-Л, 2006

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ // Российская газета. – 31 декабря 2001 г. № 256

5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 24.06.1998 г.) от 21.11.96. № 129 – ФЗ

7. Федеральный закон РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ

8. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 6 апреля 2001 г. № 26

9. Постановление Правительства РФ от 21.03.94 № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)»

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.02. № 31н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2 н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44 н

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26 н

16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56 н

17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н

18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н

19. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. внесенными решением Верховного Суда РФ от 18.11.2003 № ГКПИ 03-1049)

20. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67 н

21. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России)

22. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – 583 с.

23. Аудит Практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, С.А. Катцына и др. – М.: КНОРУС, 2005. – 240 с.

24. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 1999

25. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М., Экспертное бюро, 1999

26. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.

27. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.

28. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебник / А.Н. Романов Б.Е. Одинцов.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999

29. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: «Дашков и К», 2005

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Вопросник

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

План аудита расчетов по оплате труда

Проверяемая организация ООО «ТЕХНО»_____________________________

Период аудита 01.03.06 – 30.03.06___________________________________

Количество человеко-часов_120______________________________________

Руководитель аудиторской группы__Львов А.А._______________________

Состав аудиторской группы___Львов А.А., Петрова Л.Л.________________

Планируемый аудиторский риск__3%_________________________________

Планируемый уровень существенности___3%__________________________

Руководитель аудиторской организации Иванов О.И.

Руководитель аудиторской группы Львов А.А.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате груда – оценка достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и соответствие его нормативным документам, а также подтверждение того, что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают по сравнению с законодательством положение работника. В процессе аудита осуществляется проверка:

Соблюдения положений законодательства о труде;

Документального оформления трудовых отношений;

Расчетов по оплате труда;

Расчетов по прочим операциям с персоналом;

Правильности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

Правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, с одной стороны, но с другой – государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это, в первую очередь, минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанализировать соблюдение процедуры оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду, что она различается для штатных и внештатных работников.

При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор обращает внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству.

Много нарушений допускается в вопросах дисциплинарной ответственности и увольнений. Главное нарушение – расширение перечня оснований для дисциплинарных взыскания и увольнения. Исчерпывающий перечень оснований для увольнения по инициативе администрации содержится в ст. 81 Трудового кодекса РФ. Например, нельзя расторгать по инициативе администрации контракт «за нарушение условий контракта» и т.д.

На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия:

Руководство ориентируется на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;

Какую форму оплаты труда и систем стимулирования труда предполагает применять;

Какое внимание уделяет подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников.

В настоящее время в Трудовом кодексе (ТК) РФ в отношении дисциплинарных взысканий предусмотрено лишь замечание, выговор и увольнение (ст. 192 ТК РФ). Применение в качестве дисциплинарных взысканий различного рода штрафов является незаконным.

Аудитору необходимо проверить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между работником и работодателем оговорены в трудовом договоре. В ст. 56 Трудового кодекса РФ содержится законодательное определение этого договора как соглашения между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику по обусловленной трудовой функции условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнить определенную этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

ТК РФ предусматривает в зависимости от срока следующие виды трудовых договоров:

На неопределенный срок;

На определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор).

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. В случае если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока трудового договора, договор считается заключенным на неопределенный срок. Запрещается заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных работникам, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.

При аудите заключенных трудовых контрактов необходимо особое внимание обратить на четкое формулирование трудовых функций, подробное распределение трудовых обязанностей.

Не менее актуальным остается вопрос о рабочем времени и отпусках работников. Особое внимание следует уделить дополнительным отпускам. В соответствии со ст. 115 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:

Работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;

Инвалидам – не менее 30 календарных дней;

Педагогическим и прочим работникам образовательных учреждений – от 42 до 56 календарных дней;

Научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального бюджета: докторам наук – 48 рабочих дней; кандидатам наук – 36 рабочих дней;

Государственным служащим – не менее 30 календарных дней;

Работникам, занятым на работах с химическим оружием: 1-й группы – 56 календарных дней; 2-й группы – 49 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормируемым рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. В соответствии со ст. 119 Трудового кодекса РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней. В случае когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени письменным согласием работника компенсируется как сверхурочная работа.

Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, как организован учет рабочего времени сотрудников, каким образом построена система оплаты труда и т.д. Прием на работу работников и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др. Что касается рабочих-сдельщиков, то основными документами являются наряды, маршрутные листки.

При аудите табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо проверить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполнение всех реквизитов; при этом обращается внимание на имеющиеся подчистки и неоговоренные исправления. Рекомендуется проанализировать наряды по датам выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Пристальное внимание следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия или проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, переделке работ и т.п.

В ходе аудита выясняют такие вопросы: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность начисления премий и их соответствие действующей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода доплат и выплат; правильность оставления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. Аудитор также поверяет правильность начисления и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производства, но и прибыли. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26 и др.

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработанное время или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выплачиваются различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

За работу в сверхурочное время первые два часа оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – в двойном размере; основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Доплата за работу в ночное время осуществляется в следующих случаях. Во-первых, ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Во-вторых, время работы должно быть зафиксировано в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. В соответствии со ст. 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже, чем предусматривается законодательством. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

При аудите следует обратить внимание на оплату простоев. Простоем называется время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои должны быть документально оформлены листком о простое, в котором должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, средняя заработная плата рабочего, размер оплаты и сумма. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 средней заработной платы работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Имеются определенные особенности при оплате брака. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям и которые не могут быть использованы по прямому назначению. На обнаруженный брак составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Полный брак не по вине работника оплате не подлежит. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам.

При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:

До 5 лет – 60% заработка;

До 8 лет – 80% заработка;

Свыше 8 лет – 100% заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы и своевременности перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на обязательные и по инициативе организации или работника.

К удержаниям из сумм начисленной оплаты труда в соответствии с действующим законодательством относятся:

Налог на доходы физических лиц;

Штрафы и удержания по исполнительным листам по постановлению судебных и административных органов.

Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.

Необходимо также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета по подоходному налогу.

В соответствии с действующим законодательством материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом следует помнить, что взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитывается недополученный в результате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использования или эксплуатации.

Что касается расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство и благоустройство садовых домиков, то эти суммы взыскиваются на основании заключенных между организацией и работником договоров займа.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

1. Цели и задачи аудита.

2. Понятие срочного трудового договора.

3. Требования трудового законодательства об оплате отпуска.

4. Аудит начислений заработной платы по различным основаниям.

5. Аудит оплаты простоев.

6. Аудит оплаты брака.

7. Аудит удержаний из заработной платы.

1. При проверке правомерности выплат за сверхурочную работу аудитор использует данные следующего документа:

а) табеля учета рабочего времени;

б) наряда;

в) расчетно-платежной ведомости.

2. Действующим трудовым законодательством РФ установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:

а) максимальный размер оплаты труда;

б) минимальная продолжительность ежегодного отпуска;

в) минимальная продолжительность рабочего дня.

3. При проверке начислений заработной платы рабочим, для оплаты труда которых установлена сдельная форма, в качестве основного документа, подтверждающего начисление, аудитор использует:

а) табель учета рабочего времени;

б) наряды;

в) штатное расписание.

4. Срочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством РФ заключается на срок не более:

а) 2 месяцев;

б) 6 месяцев;

5. Трудовое законодательство РФ предусматривает следующие виды дисциплинарных взысканий с работника:

а) выговор;

б) административный штраф;

в) лишение премии;

г) перенос отпуска на зимнее время;

д) замечание.

6. В соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производится:

а) в одинарном размере;

б) в полуторном размере;

в) в двойном размере.

7. В трудовом договоре с главным бухгалтером организации указано, что график его работы – ненормированный. В соответствии с нормами трудового законодательства продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска главного бухгалтера в этом случае:

а) будет обычной;

б) как минимум на три дня больше;

в) больше как максимум на три дня.

а) любые основания, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные Трудовым кодексом РФ;

б) только основания, предусмотренные Трудовым кодексом РФ;

в) трудовой договор не может содержать основания для увольнения работника.

9. При проверке аудитор обращает внимание на установленный работнику размер оплаты труда, который не может быть менее:

а) минимального размера оплаты труда;

б) прожиточного минимума, определяемого законодательством РФ;

в) прожиточного минимума для конкретной категории населения в конкретном регионе РФ.

10. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере:

а) не менее 1/3 тарифной ставки (оклада);

б) не менее 2/3 тарифной ставки (оклада);

в) в обычном размере.

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

• - рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне;
• - рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

• - сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
• - работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда:

• - работник получил пособие по временной нетрудоспособности;
• - работник был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);
• - работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;
• - работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
• - по другим причинам, предусмотренным законодательством.

Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка;

от 5 до 8 лет - 80% заработка;

более 8 лет - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),

Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств),

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),

Дт других счетов издержек (29, 44 и др.)

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

• 2. Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.
• 3. За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.