Налоговый кодекс дивиденды. Налогообложение дивидендов. Какие налоговые ставки применяются в отношении дивидендов

По итогам финансового года хозяйственные общества и товарищества могут рассматривать вопросы о распределении чистой прибыли и принимать решение о выплате дивидендов. Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, кому выплачиваются доходы: российским организациям или иностранным юридическим лицам, физическим лицам – резидентам Российской Федерации или не являющимся таковыми, и от каких источников (в России или за ее пределами) получены доходы. На сумму налогов влияет также и тот факт, получает ли организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы. В какой последовательности лучше приступить к определению налоговой базы и как рассчитать налоги при выплате дивидендов, мы расскажем в настоящей статье.

Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций.

Обращаем внимание читателей: дивиденды выплачиваются в период деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются (п. 2 ст. 43 НК РФ ) и на основании пп . 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль.

Также не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (пп. 2 и 3 п. 2 ст. 43 НК РФ).

Источник выплаты дивидендов

Департамент налоговой политики МФ России в Письме от 23.08.02 № 04-02-06/3/60 разъяснил, что дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года . Нераспределенная прибыль прошлых лет является составной частью капитала организации и представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

Следует заметить, что акционерные общества вправе использовать на выплату дивидендов специальные резервные фонды, однако это касается распределения части прибыли по привилегированным акциям определенных типов. Таким образом, источником выплат дивидендов для АО является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этих целей, а для ООО – только чистая прибыль. При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности . Такое уточнение внесено в ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» Федеральным законом от 06.04.04 № 17-ФЗ (новая редакция п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ вступит в силу с 1 июля 2004 года). Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяется на основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», исчисляемого с учетом требований ПБУ 18/02 (разумеется, для предприятий, которые обязаны использовать указанное ПБУ).

Налоговые ставки

На основании п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки:

1) 6 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций .

Физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ ).

Любые доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в том числе доходы в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ ).

Выплата дивидендов иностранным юридическим лицам

Следует также учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранными государствами (если таковые имеют место быть). Так, во многих из них содержатся положения, устанавливающие конкретные или предельные значения ставок при налогообложении дивидендов, а также нормы о недискриминации, согласно которым налогообложение нерезидентов в России не должно быть более обременительным, чем налогообложение резидентов РФ. Несмотря на то, что в данном случае международный договор вступает в противоречие с НК РФ, определяющим размер ставки налога на прибыль, на основании ст. 7 НК РФ следует применять правила и нормы международных соглашений РФ. Иностранное лицо, таким образом, может быть освобождено от удержания налогов у источника выплаты или иметь право на применение пониженных ставок налога к выплачиваемым им доходам в виде дивидендов. Для этого необходимо предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ ).

Требования к форме документов, подтверждающих постоянное местопребывание организаций в иностранном государстве, приведены в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ .

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ ). В налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, отражаются по строке 030 раздела А листа 03.

По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные ст. 289 НК РФ , налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период по форме, установленной МНС России (п. 4 ст. 310 НК РФ ). Инструкция по заполнению этого расчета приводится в Приказе МНС РФ № САЭ-3-23/287

Пример 1 .

Организация начислила иракской компании, не имеющей представительства в РФ, дивиденды в размере 30 000 рублей.

Поскольку иностранная организация не имеет представительства в России, при выплате дивидендов налоговому агенту следует удержать и уплатить в бюджет сумму налога на прибыль. В связи с тем, что между РФ и Республикой Ирак нет соглашения об избежании двойного налогообложения, дивиденды, получаемые иракской компанией, будут облагаться по ставке 15%. Сумма налога на прибыль будет равна 4 500 руб. (30 000 руб. х 15%) и должна быть перечислена в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ ).

Обращаем внимание читателей : список зарубежных стран, с которыми у РФ отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, приведен в Письме № ФС-6-26/360 .

Выплата дивидендов иностранным физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

Пункт 3 ст. 275 НК РФ признает в этом случае российскую организацию налоговым агентом и обязывает перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ ). Сумма начисленного налога указывается в разделе 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» формы 1-НДФЛ . В налоговой Декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам – нерезидентам РФ, отражаются по строке 040 раздела А листа 03.

Налогообложение дивидендов, полученных российской организацией от иностранного юридического лица

Наличие межправительственного договора об избежании двойного налогообложения позволяет получателю дохода зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве. При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета отрицательной разницы, возникающей при зачете суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника выплаты дохода, не производится.

В соответствии с пп . 2 п. 4 ст. 271 НК РФ при получении дивидендов метод признания доходов по их начислению не применяется, поэтому датой их получения признается момент поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату их признания.

Выплата дивидендов акционерам, применяющим упрощенную систему налогообложения

В связи с тем, что данные лица не являются налогоплательщиками налога на прибыль и НДФЛ, удерживать эти налоги при выплате им доходов в виде дивидендов не нужно. Но для избежания возможных претензий со стороны налоговых органов выплачивающая дивиденды организация должна иметь необходимые подтверждения тому, что организация – получатель дохода применяет «упрощенку».

К сведению читателей: Письмом МФ РФ от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 установлено, что если организации, применяющие УСНО, выплачивают дивиденды, то им необходимо вести бухгалтерский учет.

Выплата дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ

Налоговая база по налогу на прибыль при выплате дивидендов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ст. 275 НК РФ . Пункт 2 ст. 214 НК РФ , определяющий особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, также отсылает к ст. 275 НК РФ . Таким образом, ст. 275 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы российской организации сразу по двум налогам: налогу на прибыль и НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В связи с тем, что днем получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата принятия решения о выплате дивидендов в данном случае не имеет значения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.04 по делу № А19-12587/0343-Ф02-4970-С1). Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения собрания по распределению дивидендов,

Следует заметить, что порядок налогообложения выплаты дивидендов, изложенный в ст. 275 НК РФ , является неполным, так как не учитывает возможные дивидендные выплаты особой группе акционеров (речь идет об организациях, применяющих УСНО). По мнению автора, из общей суммы дивидендов необходимо исключить суммы, распределенные в пользу акционеров-«упрощенцев». Так как ст. 275 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы для физических лиц, производить такой вычет необходимо на этапе определения налоговой базы для дивидендов российским организациям и резидентам.

Таким образом, общая сумма дивидендов к распределению должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту, а также предприятиям, перешедшим на УСНО. Кроме того, эта налоговая база уменьшается на суммы дивидендов, которые получила сама российская организация, будучи акционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговой базы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могут учитываться только в том случае, если ранее они не участвовали в таких расчетах.

Это делается для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм. При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента. Полученная в итоге разница является налоговой базой, с которой исчисляется налог по ставке 6% (как по налогу на прибыль, так и по НДФЛ). На завершающем этапе общая сумма налога распределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 6%.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере.

Уставный капитал акционерного общества «Альфа» распределен между участниками следующим образом:

15% уставного капитала принадлежат иностранной компании « W ». Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством, в котором имеет постоянное местонахождение компания « W », отсутствует;

5% – физическому лицу – нерезиденту РФ;

45% – российской организации «А»;

10% – российской организации «Б», находящейся на УСНО;

25% – физическому лицу – резиденту России.

20 мая 2004 г. на общем собрании акционеров ОАО «Альфа» было принято решение выплатить дивиденды своим акционерам в размере 1 000 000 руб.

Являясь организацией-акционером, ОАО «Альфа» в апреле 2003 г. получило по итогам 2002 г. дивиденды от российской организации «Бетта» в размере 50 000 руб. за минусом налога, которые не участвовали в расчете налоговой базы по выплачиваемым по итогам работы за 2002 г. доходам.

5 мая 2004 г. были получены дивиденды в сумме 90 000 руб. от иностранной организации. В июне 2004 г. в сумме 170 000 руб. были получены дивиденды от российской организации «Гамма».

Рассмотрим поэтапно, как рассчитать налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым организацией ОАО «Альфа», и каков порядок удержания налогов с дивидендов. Следует заметить, что общая сумма распределяемых дивидендов (1 000 000 руб.) отражается по строке 010 Раздела А Листа 03 Декларации по налогу на прибыль.

1) Общая сумма дивидендов, распределенная в пользу иностранной компании « W », физического лица – нерезидента, составит 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 15%+ 1 000 000 руб. х 5% = 150 000 руб. + 50 000 руб.).

С части прибыли, выплачиваемой иностранной организации, удерживается налог в сумме 22 500 руб. (1 000 000 руб. х 15% х 15%).

С дохода, выплачиваемого физическому лицу – нерезиденту, удерживается налог в сумме 15 000 руб. (1 000 000 руб. х 5% х 30%).

Обратите внимание! Суммы налога с этих доходов в Декларации по налогу на прибыль не отражаются. Они должны быть учтены при заполнении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также в налоговой карточке формы 1-НДФЛ (об этом было рассказано выше).

2) Сумма дивидендов, отраженная по строке 010 Листа 03, может быть уменьшена на сумму дивидендов, причитающуюся российской организации, находящейся на УСНО, и составляющую 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%) (раздел А Листа 03, строка 071), а также на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Обратите внимание! В уменьшение суммы распределяемых дивидендов могут быть отнесены не все полученные организацией дивиденды. Так, п. 1 ст. 275 НК РФ не дает права исключать суммы дивидендов, полученных из-за рубежа (об этом было рассказано выше). Таким образом, сумма 90 000 руб., полученная от иностранной организации, в уменьшение сумм распределяемых дивидендов приниматься не будет.

Изначально такой доход необходимо отразить по строке 100 Приложения 6 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль. Соответственно, эта сумма попадает в показатель строки 030 Листа 02 Декларации того отчетного периода, когда она была получена, в составе всех внереализационных доходов акционерного общества. Для того чтобы исключить этот доход из расчета налогооблагаемой базы по ставке 24%, полученные от иностранной организации дивиденды в сумме 90 000 руб. одновременно отражаются по строке 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Сумму налога с дохода, полученного в виде дивидендов от иностранной организации, ОАО «Альфа» определяет самостоятельно по ставке 15%, для чего заполняет раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (дохода от долевого участия в иностранных организациях)» Листа 04 Декларации: в строке 010 указываются полученные дивиденды в сумме 90 000 руб., а в строке 030 – рассчитанная сумма налога – 13 500 руб. (90 000 руб. х 15%).

В условии рассматриваемого примера отсутствует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, что не позволяет получателю дохода – ОАО «Альфа» – зачесть налог, удержанный по законодательству страны, выплачивающей указанный доход.

При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения организация имеет возможность зачесть сумму налога, уплаченную за границей. В отчетный период, следующий за получением дохода, может быть подана специальная декларация для предоставления указанного зачета, из которой разрешенная исключаемая сумма налога переносится в строку 330 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения ей собрания по распределению дивидендов . Таким образом, полученные в июне в сумме 170 000 руб. дивиденды не будут уменьшать величину налоговой базы за налоговый период. Эта сумма будет участвовать при расчете налоговой базы по распределяемым дивидендам в 2004 г.

В рассматриваемом примере уменьшать налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым российской организации и физическому лицу – резиденту, будет сумма дивидендов, полученных от российской организации «Бетта» в размере 50 000 руб. Таким образом, налоговая база, рассчитанная по п. 2 ст. 275 НК РФ (строка 060 Листа 03) составит 650 000 руб. (1 000 000 руб. – 200 000 руб. – 100 000 руб. – 50 000 руб.). Обратите внимание! Пункт 2 ст. 275 НК РФ предусматривает ситуацию, когда отраженная по строке 060 Листа 03 Декларации по налогу на прибыль сумма может быть отрицательной. Такое возможно, если сумма по строке 020 «Дивиденды к уменьшению» будет больше или равна сумме, отраженной по строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами». В случае если полученная разница отрицательна, даже при наличии распределяемых дивидендов у организации не возникает налоговой базы, соответственно, отсутствует обязанность по уплате налога. При этом никакого возмещения из бюджета не производится.

3) Общая сумма налогов по выплатам, облагаемым по ставке 6%, составит 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%), в том числе удерживаемая с дивидендов, распределенных для российской организации «А», – 25 071 руб. [(650 000 руб. х 45%) / (45% + 25%)] х 6%, и для физического лица – резидента РФ – 13 929 руб. [(650 000 руб. х 25%) / (45% + 25%)] х 6% 19 680 руб. (49 200 руб. х 40%).

В рассматриваемом примере в составе учредителей только одно физическое лицо – резидент России. Если таких учредителей несколько, то сумма налога должна распределяться на всех физических лиц – резидентов, в пользу которых выплачиваются дивиденды (пропорционально доле дивидендов каждого физического лица в общей сумме дивидендов в пользу физических лиц).

По окончании налогового периода (календарного года) организация должна представить в налоговые органы по месту своей регистрации справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, в которых необходимо указать сведения о выплаченных дивидендах и удержанных суммах НДФЛ. Кроме этого, следует учесть, что начисленная сумма дивидендов физическим лицам – резидентам также указывается и в Декларации по налогу на прибыль (раздел А Листа 03, строка 072). Данная сумма не участвует в расчете налога на прибыль, а имеет чисто информационный характер

ОАО «Альфа», таким образом, должно выплатить своим акционерам следующие суммы дивидендов за 2003 г.:

– иностранной компании «W» – 127 500 руб. (150 000 руб. – 22 500 руб.);

– физическому лицу – нерезиденту РФ – 35 000 руб.(50 000 руб. – 15 000 руб.);

– российской организации «А» – 424 929 руб. (450 000 руб. – 25 071 руб.);

– российской организации «Б», находящейся на УСНО, – 100 000 руб. (налог не удерживается);

– физическому лицу – резиденту России – 236 071 руб. (250 000 руб. – 13 929 руб.).

Следует отметить, что предложенный в Письме МНС РФ № СА-6-04/942@ порядок налогообложения дивидендов несколько отличается от приведенного в настоящей статье. По мнению автора, данный алгоритм проще и полностью соответствует порядку, установленному в ст. 275 НК РФ .

Сроки уплаты налогов

Налоговый агент должен перечислить в бюджет налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ ).

Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ, сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке. Если доход выплачивается в натуральной форме, то налог необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Выплата квартальных дивидендов

Возникает вопрос: признаются ли промежуточные выплаты «налоговыми дивидендами», к которым можно применить пониженную ставку налога в размере 6%, предусмотренную п. 4 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ ? Налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Так как авансовые платежи по налогу на прибыль налогом не признаются, прибыль после налогообложения определяется только по окончании года. Поэтому по итогам квартала выплачиваются не дивиденды, а авансовые платежи, к которым необходимо применять обычную ставку налога (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль – 24%). Кроме того, если организация выплачивала промежуточные дивиденды, а по итогам года получила нулевую прибыль или убыток, то необходимо произвести перерасчет налога с указанных выплат.

Однако автор не согласен с таким мнением и в защиту своей точки зрения может привести следующие аргументы. Из определения дивиденда, данного в ст. 43 НК РФ , можно выделить несколько существенных налоговых признаков этого вида дохода. Дивиденд – часть прибыли организации, оставшейся после налогообложения. НК РФ не ставит отнесение распределяемых сумм к дивидендам в зависимость от времени выплат – по итогам года или до его окончания. Требование к распределяемой прибыли лишь одно: это должна быть часть прибыли, оставшаяся после налогообложения. Принимая решение о выплате промежуточных дивидендов, общество распределяет часть прибыли также после уплаты налога (точнее, авансовых платежей, перечисляемых в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ ) по результатам отчетных периодов, которыми, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, являются квартал, полугодие или девять месяцев. Таким образом, часть прибыли, оставшаяся после уплаты в бюджет авансового платежа по итогам отчетного периода, соответствует требованию ст. 43 НК РФ .

Кроме этого, промежуточные дивиденды, как и дивиденды по итогам года, являются выплатой акционерам в связи с участием в АО, и этот признак не меняется в зависимости от времени распределения или порядка расчета такого дохода. Учитывая вышесказанное, при выплате квартальных дивидендов соблюдается условие отнесения их к налоговым с удержанием 6-процентного налога.

Пример 3.

ОАО «Линда» в сентябре 2003 г. выплатило своим акционерам, являющимся резидентами РФ, промежуточные дивиденды в размере 200 000 руб.

По итогам общего годового собрания акционеров, состоявшегося в июне 2004 г. (при распределении прибыли за 2003 г.), был объявлен окончательный размер дивидендов – 350 000 руб. полученной прибыли.

Размер налоговой ставки, применяемой к доходу в виде промежуточных дивидендов, равен 6%. Поэтому при выплате дивидендов налоговым агентом – источником выплаты – был удержан налог в размере 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%). Учитывая, что из 350 000 руб. уже было выплачено 200 000 руб. в виде промежуточных дивидендов, в 2004 г. предстоит выплатить оставшуюся сумму в размере 150 000 руб. Налог с выплачиваемой суммы будет равен 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%).

Если по окончании года у организации, выплачивающей квартальные дивиденды, не окажется суммы прибыли, полагающейся к распределению, она, по мнению автора, не должна участвовать в перерасчетах с уже выплаченного дивидендного дохода. Во-первых, выплата промежуточных дивидендов не запрещена гражданским законодательством. Во-вторых, на момент выплаты указанный вид дохода отвечал требованиям налоговых дивидендов (рассуждения на эту тему были приведены выше).

Налоговые органы в ответах на частные вопросы относительно данной ситуации считают иначе. Решение собрания акционеров общества о начислении дивидендов при отсутствии чистой прибыли ничтожно, поэтому полученные акционерами доходы (промежуточные дивиденды) дивидендами не являются, так как не подпадают под определение, содержащееся в п. 1 ст. 43 НК РФ . В связи этим с после составления годовой бухгалтерской отчетности организация обязана произвести перерасчет налога на прибыль и НДФЛ с выплат, произведенных акционерам до формирования годового финансового результата и считавшихся в течение года дивидендами.

Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 06.04.04 № 17-ФЗ «О внесении изменений в статью 42 Федерального закона «Об акционерных обществах».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.

О том, как правильно заполнить форму № 2, мы подробно писали в «АВБН», № 1, 2004 г.

Приказ МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций».

Приказ МНС РФ от 11.11.03 № БГ3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций».

Приказ МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Приказ МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/287 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Письмо МНС РФ от 27.03.02 № ФС-6-26/360 «Обмен информацией».

Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утв. Приказом МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583.

Письмо МФ РФ от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения».

Что важно учесть при распределении и выплате дивидендов, чтобы не потерять на налогах и взносах? Как правильно отразить на счетах бухгалтерского учета начисление и выплату дивидендов?

Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды».

Что такое дивиденды

Определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

Комиссии за изготовление банковских карт при выплате дивидендов

Перечисляя дивиденды участникам - физическим лицам, организация оплачивает банковскую комиссию за операции по перечислению на карточный счет (в случае безналичного перечисления дивидендов) либо снятие наличных денежных средств (в случае выплаты дивидендов из кассы). Зачастую для того чтобы перечислить дивиденды участнику, общество за свой счет изготавливает банковские карты. При этом возникает вопрос о необходимости включения оплаченной банковской комиссии за перечисление на карточный счет либо изготовление банковской карты обществом в доход учредителя в целях обложения НДФЛ.

Для того чтобы выяснить, возникает ли в данной ситуации объект налогообложения, обратимся к нормам ст. 211 НК РФ. Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Обязанность выплаты дивидендов участникам общества прямо следует из п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ. Выплата дивидендов может быть осуществлена как в наличном, так и в безналичном порядке, а также в натуральной форме.

Выплата дивидендов не направлена на извлечение прибыли, поэтому некоторые инспекторы настаивают, что все расходы, связанные с их выплатой, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Однако в последнее время Минфин России изменил мнение, согласившись с обоснованностью расходов по выплате дивидендов (письма от 21.10.2015 № 03-03-06/60156, от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63388). Есть и судебная практика в пользу налогоплательщиков.

Иногда возникает вопрос, нужно ли включать банковскую комиссию за перечисление дивидендов в доход участника в целях НДФЛ. По мнению контролеров, не нужно. К доходам в натуральной форме относятся услуги, оказанные в интересах физического лица на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Обязанность выплаты дивидендов прямо следует из п. 2 ст. 29 Закона об ООО и п. 1 ст. 42 Закона об АО. То есть услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самому обществу, и оплата этих услуг производится исключительно в его интересах, а не в интересах участников. Следовательно, комиссия не образует доход физического лица (письмо ФНС России от 15.09.2010 № ШС-37-3/11236).

Компания передала участнику в счет дивидендов имущество. Возникает ли объект обложения НДС?

Участники общества вправе выбрать способ и порядок получения распределяемой прибыли, в том числе имуществом, принадлежащим обществу. Зачастую компании, не имея свободных денежных средств, заручившись согласием учредителя, выплачивают ему дивиденды в виде имущества.

Такой способ расчета по выплате дивидендов не противоречит положениям Законов № 208-ФЗ и 14-ФЗ. Как отмечают арбитры, взамен денежных средств участники могут требовать от общества имущество (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2003 № А26-7790/2011, определениями от 15.01.2014 и 28.02.2014 отказано в передаче дела для пересмотра в Президиум ВАС РФ).

Но, как показывает практика, неденежные расчеты по дивидендам влекут за собой негативные налоговые последствия у организации - источника выплаты дохода. В результате передачи имущества участнику общества происходит смена собственника данного имущества, то есть реализация. И по мнению налоговиков, объявление и выплата дивидендов (части распределенной прибыли) в неденежной форме содержит все критерии понятия «реализация товаров на безвозмездной основе» (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть данная операция (при отсутствии прямых исключений в НК РФ) является объектом налогообложения по НДС (совместное письмо Минфина России и ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов»). Аналогичная позиция содержалась и в более раннем письме налоговиков (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126).

Но у компаний есть хорошие шансы отстоять право не начислять НДС со стоимости переданного участнику имущества. При рассмотрении подобных споров суды исходят из того, что законодательство допускает выплату дивидендов акционеру имуществом, и передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника, и следовательно, не является в смысле главы 21 НК РФ реализацией имущества, облагаемой НДС (Определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042, постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № А07-14871/2010). Ссылка налоговиков на письмо ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ судами отклоняется ввиду того, что данное письмо не является нормативным правовым актом, регулирующим спорные правоотношения (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2015 № А14-9683/2014).

Дивиденды выплачены иностранному участнику

В соответствии со ст. 275 НК РФ, в случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ в размере 15%.

Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

А в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 3 ст. 310 НК РФ).

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Пример 8

Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долл. США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий Договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 № А19-3772/2013).

Как отмечают финансисты, при применении льготной ставки по налогу на прибыль налоговый агент (то есть российская сторона), выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (письмо Минфина России от 30.11.2015 № 03-08-05/69413).

Обратите внимание!

Ставка НДФЛ

Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - резидентов РФ – 13% (п. 4 ст. 224 НК РФ, до 1 января 2015 г. действовала 9%). В связи с этим проблема переквалификации выплаченных дивидендов в иные доходы уже не актуальна.

Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - нерезидентов РФ - 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставка налога на прибыль

Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу российской организации, владеющей не менее 50% доли в уставном капитале, - 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), в отношении остальных организаций - резидентов РФ - 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, до 1 января 2015 г. действовала 9%).

Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу компаний-нерезидентов РФ - 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением РФ со страной, где зарегистрирована компания - нерезидент РФ может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам - физическим лицам дивиденды не начисляются. Аргумент: данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», письмо ФСС России от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893).

Напомним, что с 1 января 2016 г. администрирование взносов переходит к налоговикам, за исключением страховых взносов «на травматизм», а Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ утрачивает силу.

Отражение дивидендов в налоговой отчетности

В случае выплаты дивидендов физическим лицам компания как налоговый агент должна отразить выплату дивидендов в годовой форме 2-НДФЛ и ежеквартальной форме 6-НДФЛ.

При этом справки по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, которым выплачивались дивиденды, представляют только ООО.

Выплаченные дивиденды отражаются в разделе 3 справки 2-НДФЛ с указанием ставки налога - 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов указывается «1010».

Если при расчете НДФЛ были учтены дивиденды, полученные от других организаций, то по той же строке раздела 3 приводится сумма вычета (код - «601»). В том случае, если вычет не предоставляется, в графе «Сумма вычета» указывается «0».

Для АО предусмотрен иной порядок. АО отражают сумму НДФЛ, удержанную с выплаченных дивидендов, в декларации по налогу на прибыль (п. 2, 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@). То есть справки 2-НДФЛ в отношении физических лиц, которым выплачивались дивиденды, АО представлять в налоговые органы не должны. АО заполняют Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль (даже если АО является «упрощенцем», но выплачивало дивиденды физическим лицам).

Приложение № 2 предоставляется только в составе годовой декларации по налогу на прибыль.

При заполнении формы 6-НДФЛ необходимо соблюдать контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Налоговое ведомство разъяснило порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в отношении дивидендов, которые будут выплачены во II квартале (письмо от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@). Если дивиденды выплачиваются во II квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется за полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ отражаются:

Строка 010 - ставка налога (у налоговых резидентов РФ такой доход облагается НДФЛ по ставке 13%, а у нерезидентов - по ставке 15% (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). В том случае, если организация выплатила дивиденды, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, по каждой ставке НДФЛ ей следует заполнить отдельные строки с 010 по 050);

Строки 020 и 025 - общая сумма дивидендов (включая НДФЛ) (в расчете следует отразить дивиденды, выплаченные за отчетный период, то есть за период с начала календарного года до даты, на которую составляется расчет);

Строка 030 - общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020, в том числе по дивидендам, отраженным в строке 025;

Строки 040 и 045 - сумма НДФЛ с дивидендов, отраженных соответственно в строках 020 и 025;

Строка 060 - количество всех получателей доходов (в том числе дивидендов) в периоде, за который представляется расчет;

Строка 070 - общая сумма НДФЛ, удержанного из доходов, отраженных в строке 020, в том числе из дивидендов, отраженных в строке 025;

Строка 080 - общая сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются:

Строка 100 - дата выплаты дивидендов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829);

Строка 110 - дата дня, следующего за датой выплаты дивидендов;

Строка 120 - дата фактического перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@);

Строка 130 - сумма начисленных дивидендов (то есть сумма до удержания НДФЛ);

Строка 140 - сумма НДФЛ.

При отсутствии выплат в III и IV кварталах заполняется только раздел 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев и год, а раздел 2 в расчетах за эти периоды не заполняется.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов

Учет операций у организации - источника выплаты дивидендов

Объявление дивидендов по итогам года признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н, далее - ПБУ 7/98). Такое событие подлежит раскрытию только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации без каких-либо записей на счетах бухгалтерского учета.

Начисление дивидендов отражается на счетах бухгалтерского учета в периоде принятия решения общим собранием акционеров о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Налог нужно удержать на момент выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 № А28-1721/2012 оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.10.2013 № ВАС-11448/13).

В данном случае используется следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 84-2 Кредит 75-2 (70)

Учтена задолженность организации по выплате дивидендов учредителю;

Дебет 75-2 (70) Кредит 68

Удержан НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов;

Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 91)

Выплачены, в том числе неденежными средствами, дивиденды учредителю;

Дебет 68 Кредит 51

Перечислена сумма НДФЛ (налога на прибыль) в бюджет.

Учет операций у организации - получателя дивидендов

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Дебет 76-3 Кредит 91-1

Начислены дивиденды от участия в уставных капиталах других организаций;

Дебет 50 (51, 10, 08) Кредит 76-3

Получены, в том числе неденежными средствами, дивиденды.

Фото Бориса Мальцева, Кублог

Какие выплаты признаются дивидендами

При этом не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Рассмотрим более подробно процедуру ликвидации. Так, при ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества в соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (ред. от 3.07.16 г.) «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке:

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 Закона № 208-ФЗ; во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям; в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами — владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, т. е. оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации. Соответственно такие выплаты удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 ст. 43 НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами (письма Минфина России от 21.07.15 г. № 03-03-06/1/41682, от 5.06.15 г. № 03-03-10/32629);

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации, которая определяется как часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли. Например, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Закона № 208-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли должны квалифицироваться как дивиденды ). К этому стоит добавить, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.

Отметим, что в некоторых случаях «дивиденды» могут распределяться непропорционально долям в уставном капитале общества. Такая ситуация была описана в письме ФНС России от 16.08.12 г. № ЕД-4-3/13610@, направленном совместно с в адрес нижестоящих налоговых органов, в котором официальные органы приходят к выводу, что в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли, распределенная между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами. Аналогичная позиция была высказана в письме Минфина России от 9.09.13 г. № 03-04-06/37090.

Заслуживающим внимание является вопрос, связанный с признанием части распределяемого при ликвидации имущества в качестве дивидендов в случае, когда ликвидируемая компания ранее получила финансовую помощь от материнской компании. В частности, в случае принятия решения о ликвидации ООО возникает вопрос: признается ли дивидендом выплата в пользу учредителя за счет остатка безвозмездной финансовой помощи, не использованного на момент ликвидации. Ответ на этот вопрос нашел отражение в письме Минфина России от 14.01.13 г. № 03-08-05, — все выплаты при ликвидации, превышающие взнос в уставный капитал, следует рассматривать в качестве дивидендов. Соответственно к таким выплатам необходимо применять налоговые ставки как для доходов в виде дивидендов (письмо Минфина России от 18.10.12 г. № 03-08-05).

Налогообложение затрат, связанных с выплатой дивидендов

В связи с этим может возникать вопрос: могут ли учитываться в целях налога на прибыль иные затраты по выплате дивидендов, которые возникают в связи с выплатой дивидендом. Рассмотрим наиболее распространенные случаи и виды таких затрат.

1. Проценты по займу, привлеченному для выплаты дивидендов

По мнению Минфина России, высказанному в ряде писем (письма Минфина России , от 18.03.13 г. № 03-03-06/1/8152), расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут быть учтены для целей налога на прибыль, поскольку, по мнению Минфина России, понесение таких расходов не связано с получением дохода.

Однако судебная практика по решению аналогичных вопросов складывается иным образом. Например, из постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.13 г. № 3690/13 следует, что положения п. 1 ст. 270 НК РФ (исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы дивидендов) не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных в связи с выплатой этих дивидендов. В рассматриваемом судебном деле суд отметил, что невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. В данном судебном разбирательстве суд подтвердил, что проценты по займу, использованному для выплаты дивидендов, могут учитываться в целях налога на прибыль.

2. Учет в целях налога на прибыль валютной переоценки по дивидендам

На основании п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом отметим, что НК РФ не разъяснено, можно ли при налогообложении прибыли учесть в составе расходов отрицательные (положительные) курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов в иностранной валюте.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.05.12 г. № 16335/11 по делу № А81-5904/2010 принял решение, согласно которому при выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы могут учитываться в расходах для целей исчисления налога на прибыль. Суд указал, что дивиденды являются распределяемой между участниками общества прибылью, полученной в результате предпринимательской деятельности. Следовательно, обязательство по выплате дивидендов нельзя рассматривать как принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Кроме того, отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика, а вследствие макроэкономических процессов (изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте) и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении. Такая отрицательная курсовая разница, полученная при дооценке дивидендов в иностранной валюте, сама по себе дивидендами не является и не увеличивает их размера.

Какие налоговые ставки применяются в отношении дивидендов

С 1 января 2015 г. доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами — российскими налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, облагаются НДФЛ по ставке 13% (до 2015 г. действовала ставка в размере 9%). Соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 24.11.14 г. № 366-ФЗ.

Если акционеры/ участники не являются российскими налоговыми резидентами (п. 2 ст. 207 НК РФ), НДФЛ с дивидендов надо платить по ставке 15% вместо обычной повышенной ставки 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% — при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, которые постоянно находятся на территории государств не включенных в утверждаемый Минфином России перечень территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 13% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;

Напомним, что с 1 января 2015 г. ставка налога на прибыль по дивидендам была повышена со «стандартных» 9 до 13%. Налог на дивиденды, выплаченные в 2014 г., которые облагались по ставке 9%, не должен подлежать пересчету. Данный вывод следует из письма Минфина России от 20.03.15 г. № 03-03-06/1/15509;

3) 15% — по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Порядок удержания налога у источника

Налоговый агент в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, должен определить сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов.

При выплате дивидендов в пользу российских организаций сумма налога, подлежащего удержанию, рассчитывается по специальной формуле, установленной п. 5 ст. 275 НК РФ.

С 1 января 2016 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.11.15 г. № 326-ФЗ (далее — Закон № 326-ФЗ) уточнена процедура (сроки и формат) раскрытия информации о значении показателей Д1 и Д2 (Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей, Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов), необходимых налоговому агенту для расчета налоговой базы по дивидендам по формуле, установленной п. 5 ст. 275 НК РФ. В частности, предусматривается, что информация о значении показателей Д1 и Д2 должна предоставляться налоговому агенту российской организацией, выплачивающей дивиденды, в срок не позднее 5 дней с даты, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, но не позднее дня выплаты дивидендов (до внесения изменений НК РФ не предусматривал порядок представления российской организацией, выплачивающей дивиденды, на которую не возложена обязанность по удержанию налога, значения показателей Д1 и Д2). Такая информация может быть раскрыта путем предоставления электронного документа, а также на бумажном носителе, публикации на официальном сайте или указанием в платежном документе на перечисление дивидендов.

В случае, если налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, и такими третьими лицами являются физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами России, сумма налога, удерживаемого из суммы выплачиваемого дохода в виде дивидендов, должна будет определяться на основании п. 5 ст. 275 НК РФ, т. е. в порядке, предусмотренном для налоговых резидентов России.

Отметим, что положение п. 1 ст. 43 НК РФ, устанавливающее определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером по принадлежащим ему акциям от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям. В связи с этим Минфин России считает, что при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащей участнику ООО доли, лицу, признаваемому в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, необходимо определять сумму налога в порядке и по формуле, определенной в п. 5 ст. 275 НК РФ (письмо от 14.05.15 г. № 03-03-10/27550).

Удержанный налог с дивидендов перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Концепция бенефициарного собственника дохода

Начиная с 1 января 2015 г. положения международных договоров в области налогообложения должны применяться в отношении доходов лица, имеющего фактическое право на получение дохода (являющегося бенефициарным собственником дохода) и являющегося налоговым резидентом страны, с которой подписано международное соглашение по вопросам налогообложения.

При определении фактического права на получение дохода учитываются выполняемые функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски лица, претендующего на применение положений международного договора Российской Федерации, в отношении выплачиваемого дохода.

Налоговый агент, выплачивающий доход для применения положений международных договоров Российской Федерации, вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. При этом с 1 января 2017 г. будет действовать норма, согласно которой иностранная организация должна будет представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Следует отметить, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые в данном случае могут быть запрошены.

Применение «сквозного» подхода

Пунктом 4 ст. 7 НК РФ установлены правила применения так называемого сквозного подхода, когда налогообложение дивидендов может осуществляться не по стране «первого» получателя дохода, а по стране его бенефициарного собственника. Условием для применения описанных далее подходов является то, что выплачивающая доход компания осведомлена о бенефициарном собственнике дохода, а также «первый» получатель дохода находится в стране, с которой имеется международный договор по вопросам налогообложения.

Если приведенные положения п. 4 ст. 7 НК РФ могут применяться ко всем типам выплатам в пользу иностранных лиц, то порядок, предусмотренный пп. 1.1-1.4 ст. 312 НК РФ, может применяться только в отношении дивидендных выплат.

В частности, положения международных договоров могут быть применены в отношении доходов в виде дивидендов к лицу, не являющемуся «первым» получателем дивидендов, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей дивиденды (отметим, что применение данных положений не зависит от нахождения «первого» получателя дохода в «нужной» юрисдикции). При этом право на применение положений международных договоров возникает у последующего лица, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, в той части, которая соответствует такой доле участия.

Ответственность налогового агента

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Специальные положения: номинальные владельцы

Особый порядок расчета и удержания налога на дивиденды предусмотрен для случаев, когда дивиденды выплачиваются в пользу иностранных номинальных держателей. В частности, порядок исчисления и уплаты налога в отношении в том числе доходов по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, предусмотрен ст. 310.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.11.13 г. № 306-ФЗ).

Как было указано, депозитарий признается налоговым агентом в случае выплаты доходов, в том числе по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями (за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 г.), если данные ценные бумаги учитываются на счете:

депо иностранного номинального держателя; депо иностранного уполномоченного держателя; и (или) депо депозитарных программ.

При этом требования об исчислении и удержании налога с доходов не применяются к выплатам доходов, в отношении которых исчисление и удержание налога были осуществлены другим депозитарием. Депозитарий вправе потребовать от лица, которое перечислило ему соответствующий доход по ценным бумагам, предоставления ему соответствующей информации (п. 6 ст. 310.1 НК РФ).

В общем случае при выплате дивидендов по ценным бумагам сумма налога должна исчисляться и уплачиваться депозитарием на основании обобщенной информации в отношении лиц, в интересах которых действуют номинальные держатели акций (далее — обобщенная информация). Ранее отметим, что в случае непредоставления обобщенной информации ставка налога у источника составит 15%.

Обобщенная информация должна быть затребована депозитарием от лица, которое действует в интересах третьих лиц в части дохода, получаемого по соответствующим ценным бумагам.

Напомним, что в соответствии с п. 6 ст. 8.4 Федерального закона от 22.04.96 г. № 39-ФЗ (ред. от 3.07.16 г.) «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон № 39 ФЗ) иностранный номинальный держатель обязан принять все зависящие от него разумные меры для предоставления депозитарию информации о владельцах ценных бумаг и об иных лицах, осуществляющих права по ценным бумагам, учтенным на счете депо иностранного номинального держателя.

Отметим, что в письме от 20.10.14 г. № 03-08-05/52875 Минфин России указал, что НК РФ не предусмотрено раскрытие депозитарию наименований организаций и имен физических лиц, осуществляющих права по ценным бумагам. На основании этого финансовое ведомство сделало вывод, что налоговому агенту достаточно располагать обобщенной информацией в агрегированном виде для расчета налога.

Минфин России в письме от 5.06.14 г. № 03-08-РЗ/27274 разъяснило, что помимо обобщенной информации депозитарию может также потребоваться представление документа, подтверждающего налоговое резидентство получателя дохода. Такой документ нужно представить в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего льготы, для целей применения депозитарием пониженной ставки. При этом документы, подтверждающие налоговое резидентство, необходимые к представлению в случае налоговой проверки в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 214.8 и 310.2 НК РФ, также необходимы только в случае применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения.

В случае, если обобщенная информация о фактических получателях дохода не была представлена депозитарию в установленные ст. 310.1 НК РФ порядке, форме и сроки в полном объеме, доходы в виде дивидендов подлежат налогообложению по налоговой ставке в размере 15%.

Налог должен быть исчислен и удержан налоговым агентом — депозитарием исходя из положений НК РФ и международных договоров (если применимо). При этом некоторыми международными договорами и ст. 284 НК РФ применяемая (пониженная) ставка налога у источника выплаты в отношении доходов в виде дивидендов может зависеть от соблюдения ряда дополнительных условий (например, размер вклада в уставный капитал, срок владения и т. д.). В отношении такого рода положений п. 9 ст. 310.1 НК РФ предусмотрено, что налоговый агент должен исчислить и уплатить сумму налога по ставке, установленной для доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций положениями НК РФ или соответствующим международным договором, без применения пониженных ставок налога на прибыль, применение которых зависит от соблюдения дополнительных условий.

Интересным является письмо Минфина России от 10.02.15 г. № 03-08-05/5547, согласно которому при получении от иностранного номинального держателя обобщенной информации, согласно которой фактическими получателями доходов в виде купонов по облигациям являются российские налоговые резиденты (физические или юридические лица), депозитарию надлежит руководствоваться порядком налогообложения соответствующих доходов, установленным НК РФ. В частности, применительно к купонным выплатам по облигациям исчислять и удерживать суммы налогов по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ для физических лиц — налоговых резидентов РФ, и не производить удержание налога при выплате доходов, фактическим получателем которых являются российские организации.

В другом письменном разъяснении (письмо Минфина России от 2.02.15 г. № 03-08-05/3954) финансовое ведомство высказало мнение, что российский депозитарий не должен выполнять функции налогового агента и удерживать налог в случае, если иностранным номинальным держателем (иностранным уполномоченным держателем, лицом, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ) депозитарию предоставлена информация о том, что лицом, имеющим фактическое право на доход является паевой инвестиционный фонд, созданный в соответствии с Федеральным законом от 29.11.01 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Бухгалтерский и налоговый учет операций по выплате дивидентов.

Внимание!
С 01.01.2015. налоговая ставка в виде дивидендов составляет 13% .
( НК РФ "Налоговые ставки")

Решение

При получении выписки из решения Совета учредителей о начислении и выплате дивидендов необходимо произвести отражение данных сумм в бухгалтерском учете.
Порядок отражения данных сумм будет напрямую зависеть от того, кому выплачиваются дивиденды -

юридическим лицам,
физическим лицам, являющимся сотрудниками общества,
физическим лицам, не работающим в организации.

Из условия примера следует, что учредителями общества являются физические лица, с которыми заключены трудовые договоры о работе по совместительству.

Дивиденды, полученные от российской организации, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (подп. 1 п.1 , п. 1 ст. 209 НК РФ).
Обязанность по удержанию НДФЛ возникает у источника выплаты дохода, то есть у организации, на основании п. 2 НК РФ.
При этом налоговая ставка НДФЛ составляет 9% (с 2015 - 13% ) (п. 4 ст. 224 НК РФ - утратил силу с 1 января 2015 г.).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате дивидендов учредителям будет производиться следующим образом.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год данные операции (направление части прибыли прошлых лет на выплату дивидендов) будут отражаться следующим образом.
В приложении 2 к листу 02 сумма начисленных дивидендов будет включена в строки 300 и 290.
Кроме того, данные суммы должны отражаться в разделе А листа 03 по строкам 010, 060 и 072.

Дивиденды и Законодательство

1. Налоговый Кодекс РФ.

Статья 214 НК РФ. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.

1. Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налог) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений настоящей статьи. 2. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. 3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным настоящего Кодекса. 4. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 настоящего Кодекса.

2. Федеральный закон от 26.12.1995 года № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Об акционерных обществах»:

Статья 42. Порядок выплаты обществом дивидендов

1. Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. 2. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. 3. Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом решение в части установления даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества. 4. Размер дивидендов не может быть больше размера дивидендов, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. 5. Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения. 6. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. 7. Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение. 8. Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией. Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет. Лица, которые имеют право на получение дивидендов и права которых на акции учитываются у номинального держателя акций, получают дивиденды в денежной форме в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о ценных бумагах. Номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов. 9. Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. В случае установления такого срока в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

3. Федеральный закон от 8.02.1998 года № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Об обществах с ограниченной ответственностью»:

Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества

1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. 2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. 3. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. 4. В случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи. Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

Пример 2

Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Так, например, в соответствии с подпунктом «б» пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от 8 февраля 1995 года «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» дивиденды, причитающиеся акционеру - резиденту Украины, вклад которого в уставный капитал организации:

• не превышает 50 000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств, - облагаются налогом в размере 15% валовой суммы дивидендов.
• не менее 50 000 долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств, - облагаются налогом в размере 5% валовой суммы дивидендов.

Для применения пониженной ставки НДФЛ при выплате дивидендов налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет организации, выплачивающей дивиденды, подтверждение постоянного местопребывания на Украине, выданное налоговым органом Украины. Об этом сообщается в Письме Минфина Российской Федерации от 28 января 2005 года №03-05-01-05/11. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на применение пониженной ставки налога (пункт 2 статьи 232 НК РФ).

Статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусмотрена выплата дивидендов не только в денежной, но и в натуральной форме.

В таком случае, стоимость товаров или иного имущества, выдаваемого в счет дивидендов, определяется в порядке, установленном статьей 40 НК РФ. Сумма исчисленного налога удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых работнику, не превышая при этом 50% суммы выплаты.

В случае невозможности удержать налог с налогоплательщика (например, если акционер не работает непосредственно в данной организации), организация обязана в течение одного месяца с даты выплаты дивидендов в натуральной форме сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и о сумме налога, представив при этом справку по форме 2-НДФЛ.

Нюансы налогового законодательства

Из данной статьи можно сделать вывод, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками (акционерами) такие выплаты уже не будут являться дивидендами .

Их следует рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ13 и облагать уже по ставке 13%.

Соответственно, если прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, то такие доходы признаются дивидендами и облагаются по ставке 9% (с 2015 - 13% ). Данная точка зрения нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65.

Несколько слов о дивидендах и УСН Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время на «упрощенцев» распространяются обязанности налоговых агентов.

Поэтому при выплате доходов в виде дивидендов другим организациям они обязаны в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета.

Для расчета налога необходимо знать размер объявленных дивидендов, подлежащих выплате. Поэтому «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета . В противном случае произвести выплаты дивидендов акционерам (участникам) они не смогут.

Отражение НДФЛ с дивидендов в справке

• Страховые взносы при выплате дивидендов не начисляются.
• Дивиденды отражаются в форме 6-НДФЛ.

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"»

РЕШЕНИЕ № 1
единственного участника (учредителя)

г. Москва 31.03.2014

Я, Александр Владимирович Зверев, паспорт серии 17 01 № 123456 выдан 15.01.2001 УВД г. Москвы, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Полярная, д. 10, кв. 153, единственный участник общества с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"», доля в уставном капитале – 100 процентов, принял решение о нижеследующем:

1. По итогам работы за I квартал 2014 года начислить промежуточные дивиденды единственному участнику ООО «Торговая фирма "Гермес"» Александру Владимировичу Звереву в размере 100 000 руб.

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. 2. Не признаются дивидендами: 1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; 2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; 3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. 3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Консультации юриста по ст. 43 НК РФ

Никита Лобок

За 2015 год появилась возможность выдать Дивиденты единственному учредителю. Однако средств на счете не много. Хотим выдать часть дивидентной массы деньгами со счета перечислением на карту директора с уплатой НДФЛ 13 процентов, а другую часть выдать имуществом Автомобилем. Автомобиль покупался ООО за 300.000 и за ту же сумму будет оценен в качестве дивидентов. Платить 13 процентов НДФЛ или НДС возникает, хотя откуда дохот т.к. суммы равны. И как быть, как оформлять договор купли продажи автомобиля на Директора?

Раиса Журавлева

Я директор ООО на УСН (доходы) являюсь единственном учредителем. По окончании года после 60дн. намерена снять дивиденты с чистой прибыли. Какие налоги и по какой ставке, кому я должна уплатить

• Ответ на вопрос дан по телефону

• • Ответ юриста:

    Чтобы определить сумму дисконта по векселю за отчетный месяц, необходимо воспользоваться формулой: Сумма дисконта за отчетный месяц=Номинальная стоимость векселя –Стоимость, по которой вексель был передан контрагенту:Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя ×Количество календарных дней отчетного месяца, в течение которых вексель находился в обороте Такой порядок расчета следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 . Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, определяется начиная со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту, до дня, когда заканчивается его срок обращения (гл. V и ст. 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341

Игорь Китайгородский

Банк не выплачивает процент, указанный в Договоре. В Договоре на валютный вклад на бумажном носителе с печатью и подписями сторон прописана ставка 11% годовых. Банк отказывается выплачивать процент по данной ставке, т. к. в программе банка указана ставка 8% Договор подошел к концу (365дн.) Я, естественно, считаю, что Договор оформлен надлежащим образом и выплачивать должны 11%. Проясните, пожалуйста, на чьей стороне правда?!

• Ответ юриста:

  Я бы понял ваш Банк, если бы согласно статей 43, 208 и 214.2 Налогового кодекса России , Банк обязан был бы удерживал с вас подоходный налог, т. е. стал бы вашим налоговым агентом. Но в вашем случае Банк не является налоговым агентом, а обязанность декларирования доходов полученных от вклада в валюте превышающего 9 % годовых лежит на вас. Т. е. доходы в 2 % от вклада должны быть продекларированы вами лично и с них уплачен подоходный налог. Ситуация явно не в пользу Банка. А по процентам рекомендую найти Определение СК Верховного Суда России от 27 января 1998г. "По договорам банковского вклада, заключенным с гражданами, банки не вправе с 1 марта 1996 г. уменьшать размер процентов по вкладам и в тех случаях, когда условие об одностороннем уменьшении банком размера процентов включено в договор банка с гражданином-вкладчиком" (Извлечение) (Текст определения опубликован в Бюллетене Верховного Суда Российской Федерации, 1998 г. , N 6, с. 6) А также Постановление Конституционного Суда России от 23 февраля 1999г. № 4-П "По делу о проверке конституционности положения части второй статьи 29 Федерального закона от 3 февраля 1996 года "О банках и банковской деятельности" в связи с жалобами граждан О. Ю. Веселяшкиной, А. Ю. Веселяшкина и Н. П. Лазаренко" (Текст постановления опубликован в газете "Финансовая Россия" от 4-10 марта 1999 г. N 8, в "Российской газете" от 3 марта 1999 г. N 40, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 4 марта 1999 г. N 5, в Собрании законодательства Российской Федерации от 8 марта 1999 г. N 10 ст. 1254, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 25 марта 1999 г. N 7, в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации", 1999 г. , N 3)

Александра Тимофеева

Действительно ли дивиденды выплачиваются только по результатам года?. Действительно ли дивиденды выплачиваются только по результатам года? Как можно официально в белую с уплатой 9% вывести некую часть прибыли в середине года? Можно ли прописать (где и как) , что дивиденды выплачиваются например раз в квартал? Заранее спасибо за ответ.

• Ответ юриста:

  Нет теперь дивиденды можно выплачивать на основании данных бухгалтерского учета из чистой прибыли по итогом квартала. Это должно быть прописано в Уставе общества. После того как станут известны финансовые результаты за квартал, участники выносят решение о выплате дивидендов, удерживаете и перечисляете в бюджет 9% НДФЛ с дивидендов и выплачиваете дивиденды участникам. Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества 1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. 2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Галина Сорокина

как наз >Доходы от владения акцией:...

• Дивиденды.

Василий Понтрягин

подскажите срочно! второй раз теряю водительские права, с меня требуют штраф оплатить в размере 500 рублей,. подскажите срочно! второй раз теряю водительские права, с меня требуют штраф оплатить в размере 500 рублей ссылаются на новые расценки, в прошлый мелочью обошелся...кто нибудь знает, где посмотреть эти расценки????спасибо..

• Ответ юриста:

  Это-не ШТРАФ, это ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА, её размер регулируется не КоАП РФ, а ст. 333.33 НК РФ - 43) за выдачу национального водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста) , в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность: изготавливаемого из расходных материалов на бумажной основе, - 400 рублей; изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе, - 800 рублей; 44) за выдачу международного водительского удостоверения, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 1 000 рублей; 45) за выдачу временного разрешения на право управления транспортными средствами, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 500 рублей; ----------------------Таким образом, 500 руб. -это госпошлина за выдачу ВРЕМЕННОГО РАЗРЕШЕНИЯ. за выдачу прав придётся платить ещё 400 или 800 руб, -в зависимости от того- бумажное или пластиковое

Станислав Данилычев

Скажите, платят ли учредители юридического лица налог на доход физического лица?

• Кончно, платят, если получают доход.

Оксана Щербакова

Могут ли уволить за то, что не хотят пускать на сессию (второе высшее образование по собственному желанию). Когда меня брали на работу (11 января 2011 года) , я уже поступила на второе высшее образование (специальность экономист-менеджер) и даже одну сессию отучилась. Работодатель был в курсе этого. Во время сессии с 19 февраля по 9 марта никто не высказывал своих возражений. 21 мая мне снова уходить на сессию по 26 мая. Мне ставят условие: или учиться или работать. Учебу бросать не хочу. Работа тоже такая, которую в моем маленьком городе не найдешь больше

• Ответ юриста:

  Если работник получает второе высшее образование самостоятельно, никаких соглашений относительно предоставления гарантий и компенсаций в связи с обучением между работником и работодателем нет и работодатель его на учебу не направлял, то предоставлять работнику гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 173 ТК РФ , работодатель не обязан. Как известно, отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению по семейным обстоятельствам, а также по другим уважительным причинам. Сдача экзаменов при получении второго высшего образования, по нашему мнению, является уважительной причиной и может являться основанием для обращения работника к работодателю с заявлением о предоставлении указанного вида отпуска. Работодатель, в свою очередь, вправе решать, предоставлять ему такой отпуск или нет. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Карасевич Любовь А вот уволить могут при непредоставлении отпуска работодателем, уже отсутствие на работе даже на время сессии может являться причиной увольнения за прогул

Елена Коновалова

По процентным векселям доход признается после их погашения?

• Ответ юриста:

  Векселя третьих лиц могут поступить в организацию от контрагента, в частности: – по договору купли-продажи; – в оплату или обеспечение товаров (работ, услуг) ; – безвозмездно; – в качестве вклада в уставный капитал. В зависимости от способа получения векселя различным будет бухучет и налогообложение операции по его поступлению. В любом случае факт получения векселя и дату операции подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено (п. 1 и 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) . Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Вексель, полученный от контрагента, может приносить дополнительный доход. Для целей бухучета и налогообложения его необходимо рассчитать и учесть. Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ . Расчет различается в зависимости от того, в каком виде предусмотрено получение дополнительного дохода по векселю: – процентов; – дисконта. Порядок бухучета процентов по векселю не зависит от того, по какому векселю отражаются проценты (векселю третьего лица или собственному векселю контрагента) и каким способом он получен (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.) . Проценты по векселю ежемесячно включайте в состав прочих доходов. Сумму процентов учитывайте на счете 76, к которому откройте субсчет «Проценты по векселям полученным»: Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1 – начислены проценты по векселю. Поступление денег в уплату процентов отразите так: Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» – получены проценты по векселю. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 76) и пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99. При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) . Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 6 ст. 271 НК РФ) . При погашении векселя полученные от должника проценты (дисконт) , с которых ранее организация заплатила налог на прибыль, в доходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении (п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 280 НК РФ).

Мария Григорьева

Прибыль.. Правильно ли я понимаю? Дивиенды это часть прибыли поделенная между учредителями ООО с удержанием 9% НДФЛ. Если учредитель один, то это уже не дивиденды, а прибыль. С прибыли тоже удерживается НДФЛ 9%? Так?

• Ответ юриста:

  дивиденд представляет собой часть чистой прибыли, распределяемой учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или имуществом.Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. Любая из организаций имеет свои индивидуальные особенности, и поэтому дивидендная политика отдельно взятого общества будет отличаться от политики соседей.Дивидендная политика - это свод правил, в соответствии с которыми каждая фирма решает для себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате ее хозяйственной деятельности.Суть разработки такой политики - это нахождение оптимальных пропорций между той частью прибыли, которую можно выплатить учредителям, и той частью, которую следует инвестировать в развитие бизнеса.

Борис Кусекеев

Вопрос юристу по налогу на имущество физических лиц. В Законе РФ № 2003-1 от 09.12.91 изложено, что участники ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС освобождены от уплаты налога на имущество (в моём случае - квартира). Но вдруг в августе приходит извещение на уплату оного за 2008г. Оплатил, но на всякий случай позвонил в местное управление ФНС и там сказали, что льготу отменили. Неделю назад пришло требование заплатить задолженность за 2007г. Заплатил (получается задним числом), поехал к ним узнать кто и почему отменил льготу. Отвечают - пришёл приказ Министерства финансов от 29.12.2006(номер не запомнил) упразнить льготы моей категории и участникам боевых действий в Чеченской республике. Не тронули только пенсионеров и инвалидов-чернобыльцев. Попросил показать мне его - показали какую-то газетную вырезку. Пытался найти в интернете хоть какое-то упоминание об приказе, дополнении или поправке к Закону - бесполезно! Подскажите - не дурят ли нашего брата? Если нет-помогите найти этот загадочный документ в интернете. Заранее благодарю.

• Ответ юриста:

  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 декабря 2006 г. N 03-06-01-05/18Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налоге на имущество физических лиц и сообщает следующее.Согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".Обращаем внимание, что пунктом 10 статьи 14, пунктом 15 статьи 17, пунктами 12 и 13 статьи 18, статьей 43 и статьей 44 Закона РСФСР от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон РСФСР N 1244-1) в редакции от 15 мая 1991 г. были установлены льготы по уплате налогов, в форме освобождения от уплаты различных видов налогов для различных категорий граждан.Вместе с тем в связи с принятием Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) были внесены изменения в вышеуказанные статьи и исключены льготы по налогам.В соответствии с Законом РСФСР N 1244-1 (в редакции Федерального закона N 122-ФЗ) указанной категории граждан предоставляется возмещение вреда и меры социальной поддержки, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета.По мнению Департамента, возмещение вреда и меры социальной поддержки, установленные Федеральным законом N 122-ФЗ, не являются налоговыми льготами.Учитывая вышеизложенное, считаем, что в настоящее время правовых оснований для предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц указанной категории граждан на федеральном уровне не имеется.Вместе с тем налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, могут быть установлены решением представительных органов муниципального образования.Директор Департамента

Диана Никифорова

за какое время человек считается пропавшим без вести и как это доказать

• Ответ юриста:

  ой, перепутала блин, первый ответ збил с толку))) Статья 42. Признание гражданина безвестно отсутствующим Гражданин может быть по заявлению заинтересованных лиц признан судом безвестно отсутствующим, если в течение года в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания.При невозможности установить день получения последних сведений об отсутствующем началом исчисления срока для признания безвестного отсутствия считается первое число месяца, следующего за тем, в котором были получены последние сведения об отсутствующем, а при невозможности установить этот месяц - первое января следующего года.а оформляеться в судовом порядке. в украине например, в порядке отдельного судопроизводства... наверное и у вас так

Валентин Дубняков



Услуги инвестиционых компаний "ВКЛАД ИЗ АКЦИЙ" Дивиденды + проценты! Что это.

Галина Фомина

Доход с капитала, прямо пропорциональный чистой прибыли это:. - дивиденд -процент -разница -капитализированный доход

• Дивиденд. Обычно дивиденды платят в процентах от прибыли (например 50% от прибыли) , таким образом, чем больше прибыль тем больше (прямопропорционально) дивидены.

Степан Шаршавый

Распространяется ли налоговый вычет при приобретении земельного участка на 13-процентный налог с дивидендов от ООО?

• все забей в ОДНУ НДФЛ-3 и посмотри НДФЛ с дивидендов не 13%, а 9%. . Получение вычета возможно только при приобретении земельного участка вместе с жилым домом или после строительства на участке жилого дома и получения свидетельства о праве...

Карина Данилова

Что за налог берут с акционеров на дивиденды. И каков процент?

• Богдан Толстов

  Верность в наше Время-хранить невыгодно?Ни процентов?Ни дивидендов?Неходовой товар,короче?Или не так?

  • Татьяна,опять вы неправы!верность-суперходовой товар,пользуется огромным спросом!несмотря на демонстрацию обратного.только с верностью,как с девичьей честью,раз оступилась и веры больше нет.хоть зашивай,хоть скрывай,хоть ловчи.кому надо все...

Полина Орлова

дивиденды на акции и проценты по облигациям относятся к:...

Геннадий Примаков

Чем отличается дивиденды от процентов?

• Дивиденды выплачиваются по усмотрению совета директоров компании, то есть их размер может быть разным. Также их могут вообще не выплатить. :-) Выплата процентов фиксирована, постоянна в течение определенного срока, и происходит раньше выплаты дивидендов.

Надежда Волкова

что такое дивиденды?

• Прибыль. Проценты с чего-то, куда Вы вложили деньги (напр. с акций). Проще говоря, навар...)))

Никита Тяблов

В каком порядке эмитентом проводится выплата процентов и дивидендов по собственным ценным бумагам?

• Облигации, привилегированные акции, обыкновенные акции.

Георгий Тяпкин

каков примерно процент дивидендов за год выплачиваемый от денег вложенных в акции. Газпрома например?

• Ответ юриста:

  Дивиденды по акциям обычно весьма невысоки. В России вообще сложно найти акции, которые стабильно выплачивают высокий дивиденд. Средний уровень дивидендных платежей - порядка 2% в год от стоимости акции. иногда бывают дивиденды до 10%, но это скорее исключение, и это не повторяется из года в год. Основной доход держателя акции - это изменение курсовой стоимости. Причем это не только российский феномен, но и американский и европейский. Получать доход в Америке или Европе из курсовой стоимости намного выгоднее с налоговой точки зрения, нежели получать дивиденды. С точки зрения компании добиваться роста стоимости акции тоже выгоднее, нежели платить дивиденды (они платятся из чистой прибыли, что приводит, по сути, к двойному налогообложению владельцев компании) . Паранич Андрей ФинСтарт

Андрей Художилов

Подскажите пожалуйста. В чем сходства и различия между дивидендами и процентами.

• Ответ юриста:

  Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям) , по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) . При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Диана Дорофеева

Номинальная стоимость акций 100 руб., облигаций 200 руб. Дивиденд на акцию 6 руб., а процент на облигацию 10 руб.. Номинальная стоимость акций 100 руб. , облигаций – 200 руб. Дивиденд на акцию – 6 руб. , а процент на облигацию – 10 руб. Норма процента – 4. Определить курс акций и облигаций. В чем различие акций и облигаций?

• Облигация это ценная бумага с установленным сроком гашения; Акция это ценная бумага подтверждающая владения части фирмы, которая может расти и падать.

Егор Камчадалов

дивиденды в процентах какие платят банки в украине

• Украинский Национальный Банк(Официальный Сайт!) Там Найдёшь Ответ!!

Лидия Калинина

Сколько акций предприятие должно вложить в производство а сколько на выплату дивидендов (в процентном отношении)и почему. лж

• Все решает собрание акционеров. Могут всю прибыль направить на выплату дивидендов, а могут всю прибыль - на развитие производства.

Вадим Босов

Как часто можно акционерам получать дивиденды от деятельности ООО,и какой процент от прибыли можно максимально получить?. И облагаются ли эти дивиденды налогом?

• Ответ юриста:

  Дивиденды можно начислять и выплачивать на основании данных бух учета ежеквартально, только этот срок должен быть прописан в Уставе. Процедура выплаты такая, выносится решение участников, начисляются дивиденды, удерживается НДФЛ 9% и перечисляются на карты или из кассы ООО участникам дивиденды. До 1 апреля на сумму дивидендов начисленного и удержанного, а с 2011 года и перечисленного НДФЛ подаются сведения в налоговый орган. А размер дивидендов из чистой прибыли распределяют учредители, могут всю чистую прибыль распределить, а могут создать резервный капитал.

Станислав Шивов

что мы получим если поделим дивиденды на ссудный процент???

• по-моему, бессмысленно

Алина Блинова

Есть ли акции ведущих российских компаний, у которых хороший процент годовых дивидендов?. Хочу вот прикупить акций, но не с целью перепродать их через 3 года, а просто получать дивиденды. У каких ведущих российских компаний хорошие дивиденды? Нужно, чтобы покрывали процент инфляции. Т.е. процентов 8-10 годовых минимум. Хотя перепродать тоже можно потом))

• Ответ юриста:

  Цитата с одного сайта: Дивидендная доходность российских акций первого эшелона редко превышает 5% (среднерыночное значение- менее 2%). Но, если поискать, во втором эшелоне можно найти эмитентов даже с доходностью более 15%. Еще цитата: "Стоит обратить внимание на привилегированные акции Сургунетфегаза, которые обладают высокой ликвидностью, и при этом по ним ожидается доходность в размере 7% или 1,33 руб. на акцию, - рекомендует начальник аналитического отдела ИК «ЛенСпецСтрой» Дмитрий Кумановский. – По обыкновенным акциям «Дорогобужа» ожидается доходность 14%, а по привилегированным 19% в размере 2,85 руб.» " а тут интересная табличка с дивидендами www . bn . ru / articles / 2010 / 03 / 17 / 58898 . html