Методика калькулирования себестоимости продукции на промышленном предприятии. Методы калькулирования себестоимости продукции. Разработка плановой калькуляции. Попроцессный метод калькулирования себестоимости

В предыдущих разделах мы уже неоднократно использовали термин «калькулирование», или «калькуляция», не разъяснив подробно, в чем суть этого показателя.

Калькулирование как действие представляет собой процесс исчисления себестоимости произведенного продукта, то есть подсчет всех затрат предприятия или организации на производство и реализацию своей продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Во многих отраслях народного хозяйства калькулирование выполняется по инструкциям или методическим рекомендациям, учитывающим отраслевую специфику.

Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, исчисления рентабельности и эффективности производства. Процесс исчисления себестоимости продукции заключается в составлении таблиц специальной формы, которые принято называть калькуляциями. Следовательно, под калькуляцией (или калькулированием) понимают, с одной стороны, действие, направленное на исчисление величины себестоимости произведенной продукции, с другой стороны - саму таблицу, с помощью которой происходит это исчисление. В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть: отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделия, отдельные заказы и т.п. Как правило, объекты калькулирования соответствуют организационной структуре предприятия.

Может создаться неверное впечатление, что калькулирование применяется только для исчисления себестоимости продукции основного производства. В действительности это далеко не так: калькулируется продукция (работ, услуг) вспомогательных производств, промежуточная продукция (полуфабрикаты) подразделений основного и вспомогательных производств, всего товарного выпуска продукции и т.п.

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плановой себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.

Таким образом, калькуляция - это исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции. Существует следующая классификация калькуляций.

По времени составления различают калькуляции:

Предварительные;

Провизорные;

Отчетные.

Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они могут быть сметными, плановыми и нормативными .

Сметная калькуляция - это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия, либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции на плановый период (год, квартал). Составляют ее исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, - ниже.

Провизорская калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При ее составлении частично используются отчетные данные, частично - плановые: например, отчетные данные за I - III кварталы и плановые данные на IV квартал.

Отчетные, или фактические , калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости .

Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха, которые включают: основные материалы, заработную плату производственных рабочих, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используют для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие при бесполуфабрикатном методе, для определения окончательного внутреннего брака.

Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям затрат. На ее основе выявляется общий производственный результат работы предприятия по сравнению с принятыми нормами расходов.

Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции: кроме затрат на производство в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции.

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые. И, наконец, по степени детализации данных различают калькуляции по укрупненным показателям и по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.

Полиграфические предприятия выпускают печатную продукцию, которая имеет разные технические характеристики и параметры: объем издания, формат, тираж, художественно-техническое оформление, вид набора и способ печати. Размер и технические возможности полиграфических предприятий также влияют на номенклатуру статей калькуляции.

В отличие от других отраслей, в полиграфической промышленности объектом калькуляции одновременно является заказ и калькулируемая группа. В «Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости на полиграфических предприятиях» приведен перечень калькуляционных ГОУПП:

1. Книжно-журнальная и изобразительно-этикеточная продукция.

2. Картографическая продукция.

3. Газеты.

4. Бланочная продукция.

5. Прочая печатная продукция (дипломы, паспорта, воинские билеты, ценные бумаги и т.п.).

6. Непродовольственные товары народного потребления, в том числе бумажно-беловые товары (тетради, альбомы для рисования, папки для черчения и т.п.).

7. Игрушки, елочные украшения, сувениры.

По статьям калькуляции затраты полиграфических предприятий группируются также как в типовых рекомендациях по составлению калькуляций.

В издательской деятельности существует ярко выраженная специфика калькуляционных статей. I. Затраты на блок: 1. Расходы на авторский гонорар; 2. Гонорар за художестенно-графические работы; 3. Расходы на полиграфическое исполнение (работы); 4. Расходы на бумагу, картон, переплетные и прочие материалы; 5. Редакционные расходы; 6. Общеиздательские расходы; 7. Потери от брака; 8. Коммерческие расходы. II. Затраты на переплетные крышки: 1. Расходы на бумагу для производства наклейки на переплетную крышку; 2. Расходы на картон; 3. Расходы на переплетные материалы; 4. Расходы на полиграфическое исполнение; 5. Потери от брака.

Для издательской деятельности итог первых 6 статей - производственная себестоимость, а итог всех 8 статей - полная издательская (затраты на блок).

Полиграфические предприятия - это предприятия, осуществляющие материально-техническое обеспечение выпуска газетной и книжно-журнальной продукции (Федеральный закон от 01.12.95 г. № 191-ФЗ в ред. от 22.10.98 г. «О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации»). Полиграфическая деятельность включает в себя; набор, подготовку печатных форм (включая изготовление печатей и штампов), печать и изготовление тиражей печатных изданий, любого вида.

Учет затрат на производство полиграфической продукции осуществляется в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях, утвержденной приказом Мининформпечати России от 4.03.93 г. № 31 (далее инструкция по учету затрат). Однако данная инструкция не согласована в установленном порядке с Минфином России и не зарегистрирована в Минюсте России. В связи с этим ее положения могут носить только рекомендательный характер.

В структурных подразделениях полиграфических предприятий, выделенных в отдельные единицы (отделы капитального строительства, выполняющие строительно-монтажные работы хозяйственным способом, подсобные сельскохозяйственные производства и т.п.), применяются положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции тех отраслей народного хозяйства, к которым они относятся (соответственно Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 4.12.95 г. № БУ-11-260/7 и Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Минсельхозпрода России от 4.07.96 г. № П-4-24/2068).

При планировании, учете и калькулировании себестоимости полиграфической продукции за основу (калькуляционную единицу) принимается калькулируемая группа, соответствующая видам готовых изделий, принятым в планировании и учете готовой продукции в натуральном выражении.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости полиграфической продукции должны обеспечить:

Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции, а также непроизводительных расходов и потерь, допущенных на отдельных участках и стадиях производства;

Возможность исчисления фактической себестоимости калькулируемых групп;

Контроль за правильным использованием, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, инструментов, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание производства и управление;

Определение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.

При планировании и учете затрат в обязательном порядке должны применяться единая номенклатура статей и элементов затрат на производство, расходов на обслуживание производства и управление, а также единые принципы группировки и распределения этих затрат.

Затраты на производство полиграфической продукции группируют также по месту их возникновения, по способам включения в себестоимость, составу, степени зависимости расходов от изменения объема производства, по экономической роли затрат в процессе изготовления.

По месту возникновения затраты группируют с целью правильного обеспечения базы для внутрихозяйственного контроля и правильного отражения затрат по счетам бухгалтерского учета.

На полиграфических предприятиях производства подразделяют на основные и вспомогательные . К основным относятся цехи, изготовляющие печатную продукцию, - наборные, формные, печатные, отделочные, брошюровочно-переплетные. К вспомогательным относятся цехи, не принимающие прямого участия в изготовлении продукции, но обеспечивающие нормальную работу основных цехов, ремонтно-механические, транспортные, строительные, подготовки бумаги, словолитни и т.п. Кроме основных и вспомогательных производств на предприятиях могут быть обслуживающие производства и хозяйства , деятельность которых направлена на удовлетворение бытовых нужд персонала предприятия. Затраты на работы и услуги обслуживающих производств и хозяйств планируют и учитывают отдельно от основной деятельности предприятий.

Себестоимость полиграфической продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных фондов, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии, труда и других затрат на производство и реализацию продукции.

В себестоимость полиграфической продукции не включаются :

Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов, затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, - финансируются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР) и другие аналогичные затраты;

Затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

Затраты предприятия по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, в пределах сумм, определенных исходя из действующих тарифов на транспортные услуги;

Отчисления по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную аккредитацию, в сумме с платежами (страховыми взносами) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, превышающие 1% объема реализованной продукции (работ, услуг);

Платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия;

Затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и др.);

Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций;

Расходы, связанные с содержанием учебных заседаний и оказанием им бесплатных услуг;

Следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием;

Премии, выплачиваемые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия;

Материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

Оплата дополнительно предоставляемых коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно;

Оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;

Другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Перечисленные выше затраты осуществляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, т.е. за счет средств, учитываемых на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В себестоимость полиграфической продукции входят затраты, разнородные по содержанию, назначению и способу расчета. Для организации планирования, учета и калькуляции необходимо все затраты сгруппировать. Они группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты;

Налог на добавленную стоимость, приходящийся на израсходованные при изготовлении льготируемой продукции материалы (работы, услуги).

Среди приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой полиграфической продукции, образуя ее основу, выделяются бронзовый порошок, краска печатная и добавки к ней, каптал, клеевые вещества, лак для лакирования, марля, нитки, парафин для парафинирования бумаги, проволока, пленка лавсановая, пленка триацетатная, фольга для тиснения, целлофан, бумага, картон, переплетные материалы, лак для припрессовки пленки, полиамидная смола, растворители для лаков, фототехническая пленка, печатные формы (ДОЗАКЛ, фотополимерные пластины и т.д.). Материалы, не приведенные выше, относятся к вспомогательным.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, за исключением материалов, используемых при производстве полиграфической продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (оплата труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов . Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

К затратам, учитываемым по элементу «Затраты на оплату труда», относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исходя из их первоначальной стоимости и утвержденных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, начисляемую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в резервы и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, авторское вознаграждение за издание произведений науки, литературы и искусства и художественно-графические работы для печати, оплата процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, расходы за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Объединение расходов в калькуляционные статьи для формирования договорной цены на полиграфическую продукцию проводится с учетом их производственно-технологического назначения и места возникновения. Распределение затрат по калькуляционным статьям имеет большое значение также для правильного отражения их по соответствующим счетам бухгалтерского учета. В полиграфической промышленности применяются следующие калькуляционные статьи:

1) материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) расходы на оплату труда производственных рабочих;

5) отчисления на социальные нужды;

6) общепроизводственные расходы;

7) общехозяйственные расходы;

8) потери от брака (только в отчете);

9) коммерческие расходы.

Экономически однородный вид затрат может включаться в несколько статей одновременно. Например, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основного производства учитывается самостоятельно, а заработная плата остальных категорий промышленно-производственного персонала отражается в статьях «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Амортизация основных средств, затраты на топливо, энергию и ряд других затрат также отражаются в нескольких калькуляционных статьях.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делятся на прямые и косвенные . К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления конкретного вида продукции. В них входят расходы на основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др. Косвенные включают расходы, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции. Это общепроизводственные и коммерческие расходы.

По составу затраты можно разделить на простые и комплексные . Простые затраты, как и экономические элементы, объединяют экономически однородные расходы. Но в отличие от них в простые затраты может входить не вся сумма расходов данного вида. Например, по статье затрат «Топливо и энергия всех видов на технологические цели» включается только часть затрат на топливо и энергию. Остальные затраты по этому виду ресурсов отражаются в других калькуляционных статьях. Комплексные затраты объединяют экономически разнородные расходы. Это, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По степени зависимости расходов от изменения объема производства различают условно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные . К условно-переменным относятся расходы, общая сумма которых увеличивается пропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработную плату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы. В расчете на единицу продукции, при прочих равных условиях, эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства.

В зависимости от экономической роли затрат в процессе изготовления продукции различают основные и накладные расходы. К основным относятся затраты, обусловленные первичными факторами производства. Это основная заработная плата производственных рабочих и расходы на основные материалы.

Накладные расходы обусловлены конкретными формами организации производства. К накладным относятся расходы, не относящиеся к основным (общепроизводственные, общехозяйственные и др.).

Расчет предполагаемого уровня себестоимости полиграфической продукции проводят путем составления сметы затрат или калькуляционных материалов.

Основная цель составления расчетных материалов - формирование рентабельной для предприятия договорной цены на производимую полиграфическую продукцию (с учетом сформированных спроса и предложения на продукцию); организация и проведение контроля за уровнем цен; изыскание путей повышения рентабельности производства, а в необходимых случаях и обоснование договорной цены на продукцию (например, при поставках ее для федеральных государственных или муниципальных нужд, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней).

Смету затрат на производство и проектируемые калькуляции составляют на основе применяемых для планируемого периода норм расхода материалов, топлива и энергии, норм выработки и обслуживания рабочих мест, расчетов трудоемкости изготовления продукции и управленческих расходов.

Расчеты проектируемой себестоимости должны составляться в полном соответствии с показателями по объему товарной и реализуемой продукции, труду и заработной плате, внедрению новой и совершенствованию применяемых техники и технологии, улучшению организации производства, материально-технического снабжения и др.

В смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений, участвующих в производстве продукции. Эту смету составляют (с разбивкой по кварталам) на основе расчетов:

затрат на материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, технологическое топливо и энергию в основном производстве, включая затраты, связанные с использованием ресурсов природного сырья;

величины основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих основного производства;

расчетов смет: затрат (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; коммерческих расходов.

Расчет затрат на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию составляют исходя из объема производства отдельных изделий и применяемых норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, установленных для прогнозируемого периода с учетом предусмотренных изменений в технике, технологии и организации производства.

На основе применяемых норм расхода и цен на потребляемые материальные ценности определяют величину проектируемых затрат на единицу продукции в стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов).

Себестоимость полуфабрикатов собственного производства включают в затраты по соответствующим элементам.

Основную заработную плату производственных рабочих рассчитывают отдельно для рабочих, находящихся на сдельной и на повременной оплате труда. Сумма основной заработной платы, выплачиваемой производственным рабочим-сдельщикам, определяется исходя из объема производства соответствующих видов продукции, установленной нормативной трудоемкости их производства (норм выработки) и средней часовой (дневной) тарифной ставки с учетом доплат по сдельным системам оплаты труда и стимулирующих выплат.

Сумму основной заработной оплаты производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, определяют исходя из их плановой численности и средней тарифной ставки с учетом доплат и стимулирующих выплат, предусмотренных действующими положениями. Сумму дополнительной заработной платы подсчитывают путем умножения суммы основной заработной платы на средний процент дополнительной оплаты труда за непроработанное на производстве время.

Величину отчислений на социальные нужды определяют исходя из включенной в смету суммы заработной платы (основной и дополнительной) и установленных норм отчислений на эти цели.

При разработке смет затрат на производство по вспомогательным цехам в первую очередь необходимо иметь в виду, что стоимость работ и услуг вспомогательных цехов находит отражение в сметах общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Расчет смет по цехам вспомогательного производства составляют на объем продукции, услуг и работ по программе каждого цеха на обслуживание производства основных цехов; предоставление услуг и работ вспомогательным цехам и общехозяйственным службам; производство продукции, работ и услуг, реализуемых на сторону, входящих и невходящих в объем товарной продукции предприятия.

Нормы и нормативы для расчета себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных цехов закладывают с учетом их изменений, предусмотренных в плане технического развития и организации производства, в частности плана развития вспомогательного производства. На основе производственной программы и принятых для расчета норм и нормативов рассчитывают план себестоимости вспомогательных цехов. При этом составляют калькуляцию себестоимости на единицу отдельных видов продукции, работ и услуг; смету затрат по каждому цеху; сводную смету затрат по всем цехам; баланс распределения затрат вспомогательных цехов по структурным подразделениям и направлениям производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Сметы расходов на обслуживание производства и управление составляются раздельно по основным и вспомогательным цехам. Сводная смета общехозяйственных и общепроизводственных расходов является суммой соответствующих расходов только основных цехов. Основанием для разработки смет расходов на обслуживание производства и управление являются:

балансовая стоимость основных фондов по каждому цеху и предприятию (с учетом ввода и вывода основных фондов в планируемом периоде) с выделением стоимости зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств (по видам);

нормы амортизационных отчислений по видам основных фондов;

смета расходов на текущий ремонт основных фондов на основе планово-предупредительного ремонта. Расходы на воспроизводство основных фондов включаются в сметы на обслуживание производства и управление в форме амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных фондов по установленным нормам;

штатные расписания вспомогательных рабочих, руководителей, специалистов и служащих и т.п.

Как уже говорилось, все косвенные расходы по окончании отчетного периода распределяются между видами произведенной продукции. Само по себе распределение сложностей не составляет. Проблема заключается в правильном выборе базы для их распределения . И вот тут наступает черед проявить себя бухгалтеру-аналитику, в задачу которого входит обоснованный выбор базы распределения косвенных расходов. В идеале предполагается, что для каждого вида косвенных расходов подбирается своя база распределения. Однако на практике это оказывается далеко не всегда возможным и целесообразным. Тем не менее выбранный способ распределения косвенных расходов фиксируется каждым предприятием или организацией в приказе об учетной политике.

Важное место на предприятиях отводится методике расчета себестоимости продукции и, ценообразованию в целом. Проблемы, связанные с учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг), являлись и являются открытыми.

Калькулирование (от лат. calculatio - счет, подсчет) - это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции. Результатом калькулирования является калькуляция, т. е. расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

Калькулирование используется в следующих целях:

1. Установление уровня безубыточной цены;

2. Контроль затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости ил недостаточности ее^снижения);

3. Расчет прибыльности продукции.

От структуры калькуляции зависит порядок калькуляционного учета, система плановых расчетов и характеристика получаемой в результате информации о себестоимости продукта. Степень раскрытия затрат производства в калькуляции зависит от подробности и точности выделения в ней отдельных затрат.

Процесс калькулирования себестоимости продукции включает: разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.

Одним из важнейших вопросов при исчислении себестоимости продукции является определение объектов учета и калькулирования, которые в некоторых отраслях совпадают.

Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть:

1. Продукты или комплексы продуктов полной и частичной готовности (по переделам, стадиям, отдельным процесса);

2. Изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий;

3. Виды работ и услуг.

Таким образом, объекты калькулирования - это виды продуктов, полуфабрикатов, работ и услуг, имеющих потребительскую стоимость, для которых необходимо рассчитать себестоимость. В качестве объектов учета на мукомольных предприятиях выступают помолы. Объектами калькуляции является 1 тонна выработанной продукции.

Калькуляционная единица является измерителем объекта калькулирования. Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения.

Калькуляции можно разделить на предварительные и последующие. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная, проектная калькуляции, а к последующим отчетная и хозрасчетная калькуляции.

Предварительную калькуляцию составляют до наступления периода изготовления продукции, последующая - характеризует фактические затраты на изделие.

Плановую калькуляцию устанавливают на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, затрат на обслуживание и управление. Она предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план. Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой, но составляется на продукцию, не предусмотренную планом, например на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. На основе сметной калькуляции определяют цену, которую согласуют с заказчиком.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. Ее применяют для организации учета фактических затрат на изделие Зф с выявлением отклонений:

3Ф = Зн±ΣОткл± Σ Изм, Σ (6)

где Зн - затраты нормативные;

ΣОткл - сумма отклонений за период;

ΣИзм - сумма изменений норм за период.

В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления и охватывает больший круг калькуляционных единиц (на деталь, узел, изделие).

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм. Периодичность составления равняется году. Хозрасчетная калькуляция - разновидность отчетной, используемая для оценки соблюдения предельных затрат цеха (участка). Ее рассчитывают только по прямым расходам и используют при расчете технологической себестоимости.

Можно выделить пять основных способов калькулирования:

1. Прямой расчет;

2. Суммирование затрат;

3. Исключение затрат;

4. Распределение затрат;

5. Нормативный.

1.Прямой расчет заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости. Способ универсален, применяется в сочетании с другими (кроме суммирования затрат).

2.Суммирование затрат состоит в том, что себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельными частями продукта, процессам, переделам. Например, используется для исчисления себестоимости единичного продукта при позаказном методе калькулирования.

3.Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна.

4.К распределению затрат прибегают при исчислении себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий.

5.Нормативный способ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятияхс массовым и серийным характером производства. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы и нормативы, по которым в данный календарный период осуществляются отпуск материалов в производство и оплата выполненных работ и которые утверждаются соответствующими органами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на исчисленные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм. Полученные таким образом суммы прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.

На основании нормативных калькуляций себестоимости, документов, регистрирующих отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, количества выпускаемой продукции бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

По характеристике калькуляционных объектов различают методы калькулирования как совокупность способов учета затрат на производство по объекту и исчисления себестоимости калькуляционных единиц.

Выделяют три основных метода: позаказный индивидуального калькулирования, попередельный, попроцессный и подетальный при массовом продуктовом калькулировании. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчетным и плановым данным, необходимо провести анализ и выявить причины отклонений.

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов й полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. Переделом называют часть технологического процесса, завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел. Этот метод учета применяется в пищевой промышленности.

При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. Попередельноекалькулирование, в отличие от позаказного, дает среднюю себестоимость калькуляционной единицы. . Также на предприятиях массового производства используется попродуктивный метод калькулирования, включающий в себя попроцессный и подетальный методы.Наиболее широко используется попроцессный метод. Он позволяет определить себестоимость массовой продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты.

Суть метода состоит в том, что расходы следуют за продуктом по технологической цепочке, т. е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести со средним стандартным или нормативным. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продуктов производится на любой стадии производственного процесса.

В крупносерийном производстве наиболее широко используется подетальный метод, предполагающий калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но трудоемким.

Таким образом, использование различных методов исчисления себестоимости направлено на получение достоверной информации о затратах на отдельный продукт. . Соотношение методов и способов калькулирования отражает таблица 2.

Таблица 2 - Соотношение методов и способов калькулирования

Таким образом, использование разных методов исчисления себестоимости направлено на получение достоверной информации о затратах на продукт.

20. Себестоимость продукции: сущность, виды, показатели. Методы калькулирования себестоимости

Себестоимость – денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции.

В зависимости от этапов формирования затрат различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и коммерческую или полную.

Калькуляционная классификация затрат на единицу продукции:

Сырье и материалы

Возвратные отходы (вычитаются)

Покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий

Топливо и энергия на технологические нужды.

Транспортно-заготовительные расходы.

Итого материальных затрат

Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Прочие производственные расходы

Производственная себестоимость

Коммерческие расходы

Внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость продукции

Цеховая себестоимость включает затраты, обусловленные технологией производства продукции, а также затраты по организации и управлению производством.

Производственная себестоимость представляет собой сумму цеховой себестоимости и затрат по управлению предприятием и организацией производства в целом по предприятию.

Коммерческая или полная себестоимость – сумма производственной себестоимости и непроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции.

По характеру исчисления различают плановую и отчетную (фактическую) себестоимость продукции.

Плановая себестоимость представляет собой сумму затрат на единицу продукции, которую предприятие предполагает иметь в планируемом периоде. Исчисление плановой себестоимости базируется на прогрессивных нормативах затрат труда, материалов, износа основных средств, расходов по управлению, а также на принятой технологии и организации производства и плановом количестве продукции.

Отчетная себестоимость определяется по данным бухучета о количестве полученной продукции и фактических затратах на ее производство.

В зависимости от места формирования различают себестоимость:

индивидуальную – которая характеризуется затратами, сложившимися на отдельном предприятии,

зональную – которая характеризуется затратами, сложившимися в среднем по зоне,

отраслевую – которая характеризуется затратами, сложившимися в среднем по отрасли страны.

Основными показателями себестоимости на предприятии являются:

Себестоимость товарной продукции

Себестоимость сопоставимой продукции

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость единицы продукции

Затраты на 1 руб. товарной (реализованной) продукции

Методы калькулирования себестоимости продукции.

Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (тонны, штуки, метры и т.д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат.

Калькулирование себестоимости имеет своей целью:

обеспечить определение себестоимости изделия (работы, услуги) и всей товарной продукции;

создать базу для определения цены;

способствовать осуществлению режима экономии, вскрытию и использованию резервов.

Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного нормативного хозяйства и бухгалтерского учета.

Основные методы калькуляции:

Прямого счета (простой) – себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости всей продукции на количество изделий.

Расчетно-аналитический – основан на нормативном расчете однородных затрат и косвенном распределении комплексных затрат.

Нормативный – основывается на нормах и нормативах использования всех ресурсов.

Параметрический – применим для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий.

Сортовой – определяет себестоимость продукции отдельных сортов, номеров (пряжа), артикулов (обувь).

Попередельный (пофазный) – используется в отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки.

Методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы затрат на переработку исходного сырья и последующим ее перераспределением на получаемую продукцию. Эти методы используются в комплексных производствах, то есть в таких, где из одного исходного сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных видов продукции. К комплексным производствам относятся: нефтеперерабатывающее, коксохимическое, обогатительное, мясомолочное производство. Здесь общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, они распределяются косвенно.

7. Метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции, полученной в комплексной переработке сырья – один вид считается основным, остальные – покупными (побочными). Побочная продукция оценивается по действующим отпускным ценам предприятия, или по ценам заменяемого сырья.

Этот метод имеет существенные недостатки:

Деление на основную и побочную продукцию носит условный характер

При большой номенклатуре побочной продукции, издержки на изготовление основного продукта могут быть занижены

Этот метод стимулирует выработку той побочной продукции, которая реализуется по высоким ценам (это одна из причин, что у нас в отвалах можно найти всю таблицу Менделеева).

8. При коэффициентном методе (методе распределения затрат) – все затраты распределяются между полученной продукцией пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. При этом один из продуктов принимается за условную единицу, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему какой либо признак.

Издержки производства единицы каждого вида продукции исчисляются в следующей последовательности:

Весь выпуск продукции рассчитывается в условных единицах

Определяются издержки на одну условную производственную единицу путем деления всех затрат на выпуск продукции в условных единицах

Рассчитываются издержки на производство каждого вида продукции путем умножения издержек на одну условную единицу на ее соответствующий условный коэффициент.

9. Комбинированный метод сочетает первые два. Сущность сводится к следующему:

Определяется большая часть продуктов, которые относятся к основным;

Побочная продукция исключается из общих затрат в проценте к издержкам на переработку всего сырья;

Оставшаяся сумма затрат распределяется по коэффициентам.

Калькулирование себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), учет и контроль являются основой организации коммерческого расчета. Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция – это себестоимость изделия, рассчитанная на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда на определенную дату. Плановая калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, т.к. в плановом периоде нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые были учтены на стадии разработки нормативной калькуляции. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета для анализа и сопоставления плановых и отчетных данных.

Калькуляция на изделие составляется по статьям затрат. При этом прямые затраты (материалы, заработная плата и т.п.) определяется исходя из норм и цены на ресурсы. Расходы на обслуживание и управление включаются в соответствии со сметами и принятой методикой их распределения (пропорционально заработной плате или др.). Общехозяйственные расходы определяются пропорционально расходам на заработную плату. Отчисления на соцстрах устанавливаются по тарифу. Расходы на содержание оборудования определяются пропорционально заработной плате.

Методы калькулирования себестоимости продукции (unit cost determination methods) – совокупность приемов, используемых для исчисления единицы продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости основано на данных учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Выбор метода зависит от технологических особенностей процесса производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции и обусловливает порядок затрат. На промышленных предприятиях применяют, например, простой, попередельный, позаказный методы учета затрат.

Простой метод калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. Все производственные расходы за месяц составляют себестоимость всей выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, где процесс изготовления продукции длится более одного отчетного периода, или в ремонтных цехах и службах, где необходима информация о затратах на отдельные работы с целью исчисления их себестоимости. Учет прямых затрат осуществляется отдельно по каждому заказу на изделие (группу однородных изделий). Накладные расходы включаются в себестоимость пропорционально соответствующей базе распределения.

Учет ведется в двух основных вариантах: в разрезе конечных продуктов (полностью завершенных заказов) и в разрезе промежуточных продуктов (деталей, групп, узлов) в зависимости от сложности изделия и продолжительности производственного цикла. Первый вариант удобен, когда объектом учета затрат и калькулирования себестоимости являются изделия с кратким (несколько месяцев) производственным циклом. Тогда вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость.

Если же заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий. Второй вариант применяется, когда часть промежуточных продуктов реализуется сторонним потребителям.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в массовом производстве, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов (текстильное, стекольное и другие производства) или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции (металлургическое и другие производства). Он предусматривает планирование и учет прямых производственных затрат по переделам, процессам производства, а внутри переделов – по номенклатуре калькуляционных статей затрат. Для разграничения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией по каждому переделу выявляют и оценивают остатки незавершенного производства на конец месяца. Фактическую себестоимость произведенной в течение месяца продукции калькулируют исходя из производственных затрат, выявленных по переделу с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца за вычетом стоимости побочной продукции по плановой себестоимости.

Разновидность попередельного метода – попроцессный метод , когда объектом учета затрат является один передел. В целях локализации затрат внутри передела их группируют по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса (химическая, нефтеперерабатывающая, лакокрасочная и текстильная отрасли промышленности). Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Для каждого процесса открываются отдельные производственные счета и определяются прямые и накладные расходы. Данный учет прямых затрат аналогичен учету прямых затрат при позаказном методе, однако при нем нет необходимости осуществлять подробную детализацию затрат по каждой единице продукции. Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказном методе, могут стать прямыми при попроцессном (например, амортизация оборудования цеха, осуществляющего один процесс). При попроцессном методе себестоимость в процессе производства накапливается и общая себестоимость определяется путем прибавления к общей сумме затрат расходов последнего подразделения.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции характеризуется предварительным калькулированием нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организациях текущих норм и смет. В течение месяца осуществляется учет изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и определения влияния этих изменений на себестоимость продукции. Учет фактических затрат в течение месяца осуществляется с выделением расходов по нормам и отклонений от норм. Устанавливаются причины появления отклонений от норм по местам их возникновения. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм. Применение этого метода позволяет определить фактическую себестоимость до окончания отчетного периода. Для организации эффективного контроля за затратами разрабатывают нормы расхода по центрам ответственности (responsibility centre) и сопоставляют фактические затраты с совокупными нормативными издержками по каждой операции центра ответственности, выявляя отклонения и их причины.

Расчет себестоимости продукции на производстве определяется для разных целей, одна из которых – это ценообразование. Данная величина очень важна для предприятия, т.к. точно показывает общую сумму денежных затрат на выпуск изделия. В дальнейшем она используется для назначения самой эффективной цены при сбыте продукции. Таким образом, анализ показателя издержек не позволит организации стать убыточной и неконкурентоспособной из-за высокой ценовой политики. Как же правильно определить себестоимость изделия (услуги) и какие нужно включать статьи расходов при расчетах, чтобы результат был правдивым?

Сущность и виды себестоимости

Для изготовления одной единицы изделия предприятие затрачивает некоторую сумму денег на приобретение материала (сырья), энергии, станков, топлива, сотрудников, налоги, сбыт и т.д. Все эти расходы в итоге дают общий показатель потраченных средств, который называют себестоимость 1 штуки продукции.

Каждое предприятие на практике рассчитывают данную величину для планирования производства и учета готовой товарной массы двумя способами :

• по экономическим элементам затрат (себестоимость всей продукции);
• рассчитывают калькуляционные статьи расходов на единицу изделия.

Все средства, которые были затрачены на изготовление продукции до сдачи готовых изделий на склад, в итоге показывают чистую заводскую себестоимость. Но их нужно еще реализовать, что тоже требует затрат. Поэтому, для получения полной себестоимости к ним еще нужно добавить расходы на сбыт. Это могут быть, например, транспортные расходы, зарплата грузчиков или крана, которые участвовали в отгрузке и доставке продукции заказчику.

Методы расчета себестоимости продукции позволяют увидеть, какие деньги потрачены непосредственно в цеху и затем на выходе изделия из завода в целом для поставки заказчику. Показатели затрат важны для учета и анализа на каждом этапе.

Исходя из этих требований и представлений, различают такие виды себестоимости :

1. цеховая;
2. производственная;
3. полная;
4. индивидуальная;
5. среднеотраслевая.

Каждая калькуляция позволяет анализировать все этапы производства. Таким образом, можно определить, где можно снизить затраты, избегая перерасхода неоправданных средств на выпуск товарной продукции.

При определении себестоимости единицы товара затраты группируют в общую калькуляцию из статей. Показатели для каждой позиции сводят в таблицу по отдельным видам расходов и суммируют.

Структура данного показателя

Отраслевые производства отличаются своей спецификой выпускаемой продукции (предоставления услуг), влияющих на структуру себестоимости. Разные направления характеризуются своими особенными затратами на основное производство, которые преобладают над другими. Поэтому на них, прежде всего и обращают внимание, когда стараются снизить себестоимость, чтобы повысить .

Каждый показатель, который включен в расчеты, имеет свою процентную долю. Все расходы группируют по статьям в общую структуру себестоимости. Позиции затрат показывают процентное соотношение в общей сумме. Это уточняет, какие из них являются приоритетными или дополнительными издержками производства.

На показатель долевых затрат влияют самые разные факторы :

• место положения производства;
• применение достижений научно-технического процесса;
• инфляция;
• концентрация производства;
• изменение процентной ставки банковского кредита и т.д.

Поэтому постоянной величины себестоимости не бывает даже у производителей одинаковой продукции. А следить за ней нужно очень скрупулёзно, иначе можно обанкротить предприятие. Оценка производственных издержек, указанных в статьях калькуляции, позволит своевременно снизить расходы на изготовление товарной продукции и получить большую прибыль.

В расчетах предприятий преобладает калькуляционная методика оценки себестоимости продукции, полуфабриката, услуг. Расчеты проводят на единицу товарной массы, которая изготавливается на промышленном объекте. Например, 1 кВт/ч поставки электроэнергии, 1 т металлопроката, 1 т-км транспортировки груза и т.д. Калькуляционная единица обязательно должна соответствовать стандартным нормам измерения в натуральном выражении.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Классификация расходов

Производство продукции заключается в использовании сырья, технических устройств, привлечении обслуживающего персонала прямо задействованного в производственных мероприятиях и дополнительных материалов, механизмов и лиц, обслуживающих и руководящих предприятием. Исходя из этого, в калькуляциях статьи затрат используются по-разному. Могут включаться только прямые затраты, например, при расчете цеховой себестоимости.

Вначале для удобства расходы классифицируют по схожим признакам и объединяют в группы. Такая группировка позволяет точно рассчитать показатель издержек производства, относящихся к одной экономической составляющей себестоимости.

Поэтому расходы объединяют в отдельные классы по таким схожим свойствам:

• согласно принципам экономической однородности;
• виду выпускаемой продукции;
• методам добавления в себестоимость отдельных товаров;
• в зависимости от места возникновения;
• целевым назначениям;
• количественной составляющей в объемах производства;
• и т.д.

Статьи себестоимости классифицируют по общим признакам для выявления конкретного объекта или места осуществления затрат.

Классификацию производят по экономическим признакам однородности для калькулирования затрат на единицу выпускаемых изделий:

Данный перечень экономических элементов одинаков для расчета себестоимости во всех отраслях промышленности, что позволяет обеспечить сравнение структуры расходов на изготовление товаров.

Пример проведения расчетов

Для определения потраченных средств на изготовление продукции нужно использовать один из двух методов :

1. на основе калькуляции расходов;
2. применяя смету производственных затрат.

Обычно подсчет ведут за квартал, полугодие, год.

Расчет калькуляции себестоимости изготовленных изделий за любой период можно выполнить по такой инструкции :

Пример расчета себестоимости пластиковых труб на заводе – изготовителе для 1000м продукции и определить отпускную цену за 1 м товара:

1. Определяем, сколько денег было потрачено согласно п. 4, 5 и 6 исходных данных:
   • 2000х40/100= 800р – отчислено в фонды, исходя из оплаты труда;
   • 2000х10/100 = 200 р — общепроизводственные расходы;
   • 2000х20/100 = 400 р — общехозяйственные расходы;
2. Производственная себестоимость для изготовления 1000 м трубы состоит из суммы показателей по расходам в п. 1-6:
   3000+1500+2000+800+200+400= 7900 р.
3. Затратные показатели по сбыту продукции
   7900х5/100 = 395 р.
4. Итак, полная себестоимость 1000 м пластиковых труб будет равна сумме производственной себестоимости и расходам на сбыт
   7900 + 395 = 8295 р
   Соответственно полученной сумме полная себестоимость 1 м пластиковой трубы будет равна 8р. 30 коп.
5. отпускная цена трубы за 1 м с учетом рентабельности предприятия составит:
   8,3+ (8,3х15/100)= 9,5 р.
6. наценка предприятия (прибыль от продажи 1 м трубы) составляет:
   8,3х15/100 = 1,2 р.

Формула и порядок проведения вычислений

Расчет полной себестоимости (ПСТ) нужно определять по такой формуле:

ПСТ = МО+МВ+ПФ+ТР+А+Э+ЗО+ЗД+ОСС+ЦР+ЗР+НР+РС,

Расходные статьи определяют по отдельности для каждого вида изделий, а затем суммируют. Полученная сумма покажет затраты, которые несет производство при изготовлении и сбыте определенного изделия со склада готовой продукции. Этот показатель и будет полная себестоимость для единицы продукции, к которой затем добавляют прибыль и получают отпускную цену товара.

Порядок расчета по балансу

Предприятию важно получить показатель себестоимости реализованной продукции , чтобы выявить рентабельность производимых изделий. Понять сколько прибыли было получено с каждого рубля, вложенного в производство, можно используя формулу для расчета по балансу себестоимости реализованной продукции.

Есть два вида расчетов , в которых используется:

• Прибыль от продажи реализованной продукции;

Для расчета показателя рентабельности используются также два параметра затрат: прямые и общепроизводственные (косвенные). К прямым относят расходы на материалы, оборудование и зарплату рабочих, которые имеют непосредственное отношение к изготовлению изделий. Косвенные затраты – это денежные средства, потраченные на ремонт оборудования, ГСМ, зарплату управленческого персонала и т.д., но не имеющие прямого участия в создании товаров. Для анализа чистых доходов от продажи произведенной продукции не нужно учитывать косвенные расходы.

На коммерческих предприятиях осуществляется два основных варианта расчета бюджета прямых затрат на сырье:

• нормативный;
• аналитический.

Там, где составляется калькуляция на изготовление продукции с использованием нормативного метода, показатель себестоимости рассчитывается точнее, но более длительно. Для больших объемов выпускаемой продукции он более приемлем, чем для фирм с маленьким производством. Аналитический метод значительно быстрее позволяет определить себестоимость продукции, но при этом погрешность будет больше. На небольших предприятиях его применяют чаще. Не зависимо от того, как будут рассчитаны прямые расходы на производство продукции, они понадобятся дальше для определения суммы чистой прибыли.

Итак, при расчете базовой берут прямые затраты и не включают дополнительные, что позволяет точнее оценить рентабельность выпускаемого товара по отдельности. Вы получите в общей сумме прямые затраты на изготовление продукции за определенный период. Из этой суммы нужно вычесть суммы незавершенных полуфабрикатов. Таким образом, будет получен показатель, отражающий, сколько денег было вложено в изготовление изделий за расчетный период. Это будет себестоимость изготовленной и сданной на склад продукции.

Для определения показателя себестоимости реализованной продукции нужно знать остатки готовых изделий продукции на начало и конец месяца на складе. Часто рассчитывают себестоимость отдельного товара, чтобы выявить насколько его выгодно производить.

Формула расчета себестоимости реализованной продукции со склада за месяц выглядит следующим образом:

СРП = ОГПф на начало месяца + ПГПф – ОГПф на конец месяца,

• ОГПф на начало месяца – остаток готовой продукции на складе вначале отчетного месяца;
• ПГПф – произведенная продукция за месяц по фактической себестоимости;
• ОГПф на конец месяца – остаток на конец месяца.

Полученная себестоимость реализованных товаров используется в расчетах по определению рентабельности. Для этого выявляют ее в процентном соотношении: прибыль делят на себестоимость реализованных товаров и умножают на 100. Показатели рентабельности сравнивают по каждой позиции выпускаемого товара и анализируют, что выгодно изготавливать дальше на производстве, а что нужно исключить из производства.

Определение понятия себестоимость продукции и методы ее расчета, рассмотрены в следующем видеосюжете: