Что нужно для перечисления дивидендов. Бухгалтерский учет дивидендов: проводки, примеры, начисление

Физические лица, являющиеся учредителями организаций, могут рассчитывать на получение дохода от этого участия, который проявляется в виде дивидендов. Как правильно начислить суммы дивидендов, полагающиеся учредителям и акционерам? Подлежат ли они налогообложению и как отразить это в проводках? Рассмотрим в статье подробно всю информацию про бухгалтерский учет дивидендов, рассчитаем конкретные примеры.

Что такое дивиденды?

Под дивидендами подразумевается доход, получаемый учредителями или акционерами общества при распределении прибыли, оставшейся у предприятия после перечисления всех налоговых платежей. Дивиденды начисляются пропорционально доле каждого учредителя в уставном фонде организации или согласно принадлежащим ему акциям.

Если организация перешла на упрощенную систему, то налог на прибыль заменяют налоги по упрощенке, а по ЕНДВ – единый налог на вмененный доход.

Решение о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании участников или акционеров субъекта хозяйствования, которое подлежит оформлению протоколом. Такое решение будет не законным, когда:

уставный фонд общества окончательно не сформирован;
акции, подлежащие продаже, реализованы не полностью;
в отношении организации начата процедура банкротства;
согласно данных бухгалтерского баланса уставный капитал общества превышает величину его чистых активов.

Как оформить протокол собрания?

Каких-либо определенных строгих правил к форме протокола собрания учредителей или акционеров законодательством не установлено. Документ составляется в свободной форме при условии, что в нем будут содержаться все необходимые реквизиты (номер и дата документа, место его составления, какие вопросы были рассмотрены, решения по вопросам, подписи присутствующих).

Если у организации всего один учредитель, то вместо протокола собрания учредителей составляется решение участника о необходимости выплатить дивиденды. К форме документа так же нет определенных требований, кроме сохранения необходимых реквизитов. Показывать детальный индивидуальный расчет дивидендов по отдельному получателю в протоколе или решении не нужно, достаточно отразить величину чистой прибыли предприятия, которая будет выплачена учредителям или акционерам.

Расчет дивидендов по каждому участнику осуществляют в бухгалтерской справке. Форму ее следует разработать на предприятии, и закрепить документ в учетной политике. Выдачу дивидендов из кассы оформляют расходным кассовым ордером, а при перечислении с расчетного счета – платежным поручением.

Порядок начисления дивидендов на предприятии

Дивиденды можно начислить по результатам работы предприятия в отчетном периоде, под которым понимают:

квартал;
полугодие;
9 месяцев;

Решение об их начислении и выплате принимают не позднее 3 месяце по окончании отчетного периода.

Чтобы определить возможность, размеры, форму, долю каждого участника, необходимо решение общего собрания учредителей или акционеров. Периодичность выплат зафиксирована в уставе организации. При отсутствии таких сведений в учредительных документах, выплату необходимо производить:

не позднее 2 месяцев после принятия решения об этом (для ООО);
не позднее 10 дней (для отдельных категорий акционеров);
не позднее 25 дней для остальных акционеров АО;
чаще всего дивиденды выплачивают за финансовый год.

Налогообложение дивидендов: правила

Юридическое лицо, которое осуществляет выплату дивидендов, обязано исполнять функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет все необходимые налоговые платежи с суммы выплат.

Перечень налогов, подлежащих перечислению с дивидендов, варьирует в зависимости от статуса получателя и того, является ли он юридическим или физическим лицом. Кроме того, ставки налогов зависят от источника выплат (с доходов иностранного или российского предприятия, от участия в уставном капитале или по акциям) и от того, выплачивались ли ранее этому получателю дивиденды в других организациях.

Получатель	Статус получателя	Вид налога	Ставка
Физическое лицо	Не резидент РФ	НДФЛ	15%, в особом порядке ставка налога может составлять 30%
Физическое лицо	Резидент РФ	НДФЛ	9%
Юридическое лицо	Место регистрации: РФ. Учредитель должен владеть пятидесятипроцентной долей в уставном капитале предприятия более 365 дней при принятии решения о выдаче дивидендов	Налог на прибыль	0%
Юридическое лицо	Предприятия РФ, не соответствующие условиям предыдущего пункта	Налог на прибыль	9%
Юридическое лицо	Иностранное предприятие	Налог на прибыль	15%

Например, юридическое лицо ООО «Игрек» получает дивиденды только от одной организации, зарегистрированной и осуществляющей деятельность в РФ. Чистая прибыль этой организации в отчетном году составила 100000 рублей. Доля ООО «Игрек» в уставном капитале плательщика дивидендов составляет 15%.

Следовательно, ему полагается в качестве дивидендов 15000 рублей. При перечисленных условиях ставка налога на прибыль составляет 9%. Значит величина налога 15000*9% = 1350 рублей. А ООО «Игрек» получит 13650 рублей дивидендов.

Как быть с налогами, если получатель отказался от дивидендов?

В соответствии с законодательством этот налог удерживается не только с тех доходов, которые получены физическим лицо, но и с тех, на которые у него возникло право распоряжения. Если акционер отказывается от доходов в пользу организации, то налог следует удержать в день отказа и перечислить его в бюджет.

Как отразить на счетах операции с дивидендами плательщику?

Разберем как осуществляется бухучет дивидендов и отражаются налоги. Плательщику необходимо отразить все операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, удержанием и начислением налогов по таким доходам. Для учета таких расчетов применяется счет 75. В отношении учета дивидендов физических лиц, работающих на этом предприятии, может применяться счет 70.

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
84	75, 70	Начислены дивиденды юридическим или физическим лицам: · не работающим на предприятии (счет 75); · работающим на предприятии (счет 70).
75	68	Начислен налог на прибыль или НДФЛ для физических лиц, которые не работают на этом предприятии
70	68	Удержан подоходный налог по дивидендам физических лиц-работников предприятия
75,70	51, 50	Выданы дивиденды
68	51	Перечислены налоги по дивидендам
75,70	84	Списание невостребованных дивидендов получателями по истечении определенного срока

Как отразить на счетах операции с дивидендами получателю?

У получателя операции с дивидендами будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Ответы на актуальные вопросы про бухгалтерский учет дивидендов

Вопрос №1. Предприятие выплачивало дивиденды на протяжении отчетного года ежеквартально. По окончании года результатом финансовый результат деятельности стал убыток. Повлияет ли это как-то на дивиденды, которые выплачены в отчетном году, ведь выплачивать их следует из чистой прибыли, которой, как выяснилось, организация не располагает?

Если в конце года результатом деятельности экономического субъекта стал убыток, то все выплаченные дивиденды физическим лицам – акционерам или учредителям организации следует рассматривать как обычные выплаты из прибыли предприятия после налогообложения. Это означает увеличение налоговой нагрузки. Из этих сумм необходимо удержать НДФЛ в размере 13% от суммы дохода и 30% в виде страховых взносов.

Поэтому, если у собственника предприятия возникает желание получать дивиденды ежеквартально, не дожидаясь окончания финансового года, то следует разъяснить ему риски, с которыми он сталкивается. В таком случае необходимо, чтобы ежегодно финансовым результатом деятельности компании непременно была прибыль. В противном случае величина налогов, подлежащих уплате в бюджет, может возрасти в несколько раз.

Вопрос №2. Возникает ли необходимость удержания НДФЛ с суммы выплачиваемых дивидендов учредителю, занимающемуся предпринимательской деятельностью? Если да, то какая ставка налога применима к его доходам?

Да, дивиденды, выплачиваемые учредителю – предпринимателю, подлежат налогообложению в общем порядке. Законодательством не установлено каких-либо исключений и особых условий по этому вопросу. Поэтому с доходов предпринимателя, полученных в виде дивидендов, необходимо удержать НДФЛ. Если физическое лицо – резидент, то ставка налога 9%, не резидент – 15%. В исключительных случаях ставка может составить 30%.

Вопрос №3. Удерживается ли налог на доходы физических лиц из суммы дивидендов, которые будут выплачены в порядке наследования?

Доходы, получаемые в качестве наследства, не облагаются НДФЛ. Но в случае выплаты дивидендов возникает прежде всего право на получение дохода. Поэтому такие доходы в обязательном порядке облагаются НДФЛ. Ставка будет зависеть от того, является ли наследователь резидентом или нет, и составлять 9% либо 15%.

Вопрос №4. Как отразить на счетах начисление и выдачу дивидендов по результатам работы предприятия единственному его учредителю, который является и директором, если известно, что он является резидентом, чистая прибыль за год составила 100000 рублей. Какими документами следует оформить это?

Основанием для отражения в учете дивидендов, подлежащих выплате, является решение учредителя предприятия, оформленное в письменной форме. Поскольку унифицированной формы такого документа не предусмотрено, решение оформляется в произвольной форме. Так как учредитель имеет статус резидента, то из его доходов нужно удержать 9% НДФЛ.

Суммы начисленных дивидендов по результатам деятельности экономического субъекта за год, в бухучете являются событием после отчетной даты и показывается в пояснительной записке к годовому отчету.

Так как учредитель одновременно является работником предприятия, то расчеты с ним по дивидендам можно отражать на счете 70. При этом в учете нужно выполнить такие проводки:

Дт84 кт70 = 100000 – на сумму начисленных дивидендов;
Дт70 Кт68 = 9000 – на сумму удержанного НДФЛ с суммы дивидендов;
Дт68 Кт51 = 9000 – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дт70 Кт51, 50 = 91000 – выданы дивиденды учредителю.

Вопрос №5. Как правильно показать в бухучете выдачу дивидендов акционеру частично в денежном выражении, а частично в натуральном эквиваленте готовой продукцией предприятия?

Выдача дивидендов денежными средства и готовой продукцией отражается на счетах так:

Дт75 Кт50 – выданы дивиденды из кассы;
Дт75 Кт90 – доход от реализации продукции акционеру при выплате дивидендов;
Дт90 Кт43 – списание себестоимости продукции, выдаваемой в качестве дивидендов;
Дт90 Кт68 – НДС по реализуемой в счет дивидендов продукции;
Дт75 Кт68 – НДФЛ по доходам в качестве дивидендов.

Артем

Текст: Андрей Анатольевич Глушецкий Источник: журнал «Юрист компании» № 1, 2014

Новый порядок объявления и выплаты дивидендов. Что принципиально поменялось в процедуре

С 1 января 2014 года федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – закон № 208-ФЗ) и от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – закон № 39-ФЗ) действуют в новой редакции (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.12 № 282-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты <…>»).

В законе № 208-ФЗ основная доля изменений связана с порядком объявления и выплаты дивидендов. Учитывая, что новые положения вступили в силу с 1 января 2014 года (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 29.12.12 № 282-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты <…>»), при объявлении (выплате) дивидендов по итогам 2013 года обществам необходимо руководствоваться уже новыми правилами.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов

Как и раньше, решение о выплате (объявлении) дивидендов принимает только общее собрание акционеров. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать дивиденды, а акционеры – требовать их выплаты. Вопрос о выплате (объявлении) дивидендов может быть как самостоятельным в повестке дня годового общего собрания акционеров, так и составной частью вопроса распределения прибыли по итогам финансового года.

Изменения и дополнения, внесенные в закон № 208-ФЗ, установили новые требования к содержанию решения о выплате (объявлении) дивидендов. Главное отличие от прежних норм: в этом решении теперь не устанавливается срок выплаты дивидендов, а фиксируется дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Срок выплаты дивидендов исчисляется с этой даты (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Указывать в решении о выплате (объявлении) дивидендов порядок выплаты теперь необходимо только в том случае, когда дивиденд выплачивается в неденежной форме – например, акциями или другими ценными бумагами общества. Порядок выплаты дивидендов в денежной форме установлен непосредственно в законе (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ и ст. 8.7 закона № 282-ФЗ).

Раньше момент, с которого обязанность общества по выплате дивидендов считалась исполненной, не был прямо указан в законе. Теперь такая норма появилась (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Эта обязанность считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией Федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение таких дивидендов.

Некоторые составные части решения общего собрания об объявлении дивидендов формируются только по предложению совета директоров. Как и прежде, совет директоров предлагает рекомендованный размер дивидендов, за пределы которого не может выйти общее собрание акционеров (п. 4 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Но помимо этого совет директоров должен предложить еще и дату, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Общее собрание акционеров не может принять решение об этой дате без предложения от совета директоров (наблюдательного совета).

Список лиц, имеющих право получение дивидендов

Для цели выплаты дивидендов общество определяет лиц, имеющих право на их получение. Согласно ранее действовавшей редакции статьи 42 закона № 208-ФЗ, список этих лиц формировался на дату, которую совет директоров определял для составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании. То есть оба списка (лиц, имеющих право на участие в общем собрании, на котором принимается решение о выплате дивидендов, и лиц, имеющих право на эти дивиденды) составлялись по данным реестра акционеров на один день и поэтому были фактически идентичными.

Проблемы прежнего порядка. Такой подход упрощал процедуру составления этих технических документов, но в то же время вступал в противоречие с правовой природой акции как ценной бумаги. Если после даты, на которую составлялись оба списка, происходила переуступка акций, то новые акционеры не могли претендовать на получение дивидендов, так как их не было в соответствующем списке, а лица, включенные в этот список, имели право на дивиденды, даже если они уже утратили статус акционера. То есть право на дивиденд не следовало за акцией, а отщеплялось от нее и удостоверялось не ценной бумагой, а неким списком, который наряду с реестром акционеров удостоверял права из ценной бумаги.

Новый порядок. В действующей редакции статьи 42 закона № 208-ФЗ установлен новый порядок определения круга лиц, имеющих право на получение дивиденда.

Во-первых , дата составления списка лиц, имеющих право на дивиденды, больше не совпадает с датой составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании по вопросу о выплате дивидендов. Дата определения списка лиц, имеющих право на дивиденды, по новым правилам определяется как раз на собрании, на котором принимается решение о выплате дивидендов. Таким образом, теперь список лиц, имеющих право на участие в собрании, и список лиц, имеющих право на получение дивидендов, могут оказаться неидентичными как по составу лиц, так и по количеству акций, которые находятся в их распоряжении.

Закон не устанавливает требования к форме и содержанию списка лиц, имеющих право на дивиденды. Общество вправе определить эти сведения самостоятельно, исходя из того, что они необходимы для идентификации лиц, которым причитаются объявленные дивиденды, начисления дивидендов, удержания необходимых налогов и перечисления дивидендов.

Во-вторых , закон определяет конкретный промежуток времени, в пределах которого общее собрание (по предложению совета директоров) может определить дату составления списка лиц, имеющих право на дивиденды. По общему правилу (п. 5 ст. 42 закона № 208-ФЗ) этот промежуток времени составляет 20 календарных дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов (то есть с даты проведения общего собрания по этому вопросу). Но для обществ, чьи акции обращаются на фондовом рынке, предусмотрено исключение. Они могут определять дату составления списка лиц, имеющих право на дивиденды, ранее даты принятия решения о выплате дивидендов, но не более чем за 10 календарных дней. То есть возможный для них диапазон времени – 10 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов и 20 календарных дней после принятия этого решения.

В-третьих , прямо установлено, что список лиц, имеющих право на дивиденды, составляется на конец операционного дня той даты, которую определило решение общего собрания (п. 7 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Следовательно, в течение этого дня в реестре могут проводиться транзакции, связанные с отчуждением акций, и их результаты отразятся на составе лиц, имеющих право на дивиденды.

Сведения в списке. Акционеров, чьи акции учитываются у номинального держателя, не нужно указывать в списке лиц, имеющих право на получение дивидендов (номинальный держатель больше не обязан раскрывать эмитенту лиц, в интересах которых он владеет акциями). Теперь достаточно указать в списке номинальных держателей. Согласно новой редакции статьи 42 закона № 208-ФЗ, общество будет перечислять дивиденды номинальному держателю, а тот – выплачивать их своим депонентам (>п. 6, 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 8.7 закона № 39-ФЗ).

Срок выплаты дивидендов

В новой редакции существенно поменялись требования к сроку выплаты дивидендов и усложнились правила его определения.

Начало течения срока для выплаты объявленных дивидендов теперь привязано не к дате принятия решения об их выплате, а к дате, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Кроме того, срок выплаты различается в зависимости от того, кому они выплачиваются. Для обычных акционеров срок выплаты – не более 25 рабочих дней с даты составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов . А для выплаты дивидендов номинальному держателю и доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, предусмотрен более короткий срок – не более 10 рабочих дней, исчисляемых с той же даты.

Максимальный срок выплаты дивидендов. Рассчитаем максимально возможный период времени, по окончании которого общество должно исполнить обязательство по выплате дивидендов (см. схему на стр. 49).

Допустим, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, указана в решении общего собрания о выплате дивидендов как 20-й календарный день после принятия этого решения (это предельно возможная дата). Срок выплаты дивидендов – в течение 25 рабочих дней с указанной даты. Следовательно, выплата дивидендов должна начаться на 21-й календарный день после принятия решения об их объявлении и завершиться по истечении 25 рабочих дней.

Очередность исполнения обязательства в течение этих 25 рабочих дней общество устанавливает самостоятельно.

В итоге получается, что по новым правилам выплата дивидендов должна завершиться через 50–55 календарных дней (в зависимости от числа выходных и праздничных дней, которые окажутся в соответствующем промежутке времени) с даты их объявления. Это не слишком отличается от прежнего максимального срока, предусмотренного старой редакцией (он составлял 60 дней с даты их объявления).

Дивиденды, выплачиваемые через номинального держателя. Как было отмечено выше, по тем акциям, права на которые учитываются у номинального держателя, общество будет перечислять дивиденды не напрямую акционерам, а номинальному держателю (на то количество акций, которое числится по его счету в реестре). В свою очередь номинальный держатель должен перечислить дивиденды своим депонентам.

Для перечисления дивидендов номинальным держателям и доверительным управляющим, которые зарегистрированы в реестре акционеров, установлен укороченный срок – не более 10 рабочих дней с даты составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов . А они в свою очередь должны перечислить дивиденды своим депонентам не позднее пяти рабочих дней после дня их получения (п. 3 ст. 8.7 закона № 39-ФЗ).

Таким образом, у акционеров, которые учитывают свои права в депозитарии (у номинального держателя), срок получения дивидендов составляет 15 рабочих дней против общего срока в 50–55 календарных дней.
Порядок выплаты дивидендов

Раньше порядок выплаты дивидендов мог определяться уставом или решением общего собрания акционеров о выплате (объявлении) дивидендов. Согласно новому подходу, порядок выплаты дивидендов отличается в случае выплаты в денежной форме и в случае выплаты в неденежной форме.

Только в случае выплаты дивидендов в неденежной форме (например, акциями или другими ценными бумагами общества) порядок их выплаты определяется решением общего собрания акционеров. Порядок выплаты дивидендов в денежной форме теперь императивно установлен законом, и изменить его (в том числе в уставе или в решении общего собрания) нельзя. Этот порядок подразделяется на выплату дивидендов физическим лицам и выплату дивидендов «иным» (то есть юридическим) лицам (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Выплата дивидендов физическим лицам осуществляется почтовыми денежными переводами, а при наличии соответствующего заявления акционера - путем перечисления денежных средств на его банковский счет. Это важный момент: например, перевод дивидендов акционерам – работникам общества на их зарплатные карты подпадает под правило перевода дивидендов на банковские счета акционеров – физических лиц. Следовательно, для выплаты в таком порядке обществу теперь необходимо получить соответствующие заявления от акционеров – физических лиц.

Выплата дивидендов иным лицам, чьи права на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета.

Последствия несвоевременной выплаты дивидендов

В новой редакции пункта 9 статьи 42 закона № 208-ФЗ предусмотрены последствия несвоевременной выплаты дивидендов по вине акционера (просрочка кредитора). Просрочка кредитора, в частности, имеет место, если акционер не передал обществу или регистратору точные и необходимые для выплаты адресные данные или банковские реквизиты.

Интересный вопрос
За чей счет осуществляется выплата дивидендов (оплачиваются комиссия банка, услуги почтового перевода)?

В законе № 208-ФЗ нет прямой нормы, регулирующей этот вопрос. Но, учитывая, что выплата объявленных дивидендов – обязанность общества (абз. 2 п. 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ), можно сделать вывод, что расходы по исполнению этой обязанности должно нести общество.

Предусмотрено, что в этих случаях акционер вправе обратиться с требованием о выплате дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате (устав может предусматривать больший срок, но не более пяти лет). По истечении этого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Практические последствия изменений. Выплата объявленных дивидендов является обязанностью общества (абз. 2 п. 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ). После того как общее собрание акционеров приняло решение о выплате (объявлении) дивидендов, общество становится должником, а акционеры – кредиторами по данному обязательству.

Недостатком прежней редакции статьи 42 закона № 208-ФЗ было то, что в случае невыплаты дивидендов по истечении определенного срока происходило прекращение обязательства общества по их выплате. Они восстанавливались в составе чистой прибыли общества независимо от того, по чьей вине обязательство по их выплате оказалось неисполненным. Даже если это происходило по вине общества, его обязательство перед акционером прекращалось по истечении трех лет с окончания срока выплаты дивидендов или иного срока, установленного уставом. По сути, это было специальное основание прекращения обязательства (п. 1 ст. 407 ГК РФ).

С 1 января 2014 года последствия несвоевременной выплаты дивидендов будут различаться в зависимости от вины сторон обязательства (общества или акционера). Обязательства по выплате дивидендов будут автоматически прекращаться по истечении определенного срока, только если дивиденды оказались невыплаченными из-за просрочки кредитора (акционера). Понятие «невостребованные дивиденды» в новой редакции получило иной, более узкий смысл – оно больше не охватывает все случаи своевременно не выплаченных дивидендов независимо от причин, а касается только дивидендов, которые не были своевременно выплачены именно по вине акционера. Если акционер не устранит свою просрочку (в частности, не предоставит обществу информацию, необходимую для выплаты дивидендов) и не обратится в общество за выплатой невостребованных дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об объявлении дивидендов (если уставом общества не установлен больший срок) , то невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли. В составе нераспределенной прибыли прошлых лет их можно снова распределить решением общего собрания акционеров о распределении прибыли по итогам финансового года.

Если же дивиденды не будут выплачены по вине самого общества (просрочки кредитора не было), то специальное основание прекращения обязательства по выплате дивидендов не наступает. В этом случае право акционера потребовать выплаты дивидендов не ограничено во времени. Применяется только общий срок исковой давности, истечение которого обязательство не прекращает и автоматически (без заявления ответчика о пропуске срока давности) не лишает истца права на судебную защиту, равно как не препятствует выплате долга акционеру в добровольном (внесудебном) порядке.

Просрочка кредитора и номинальный держатель. Урегулирована ситуация, когда посредником в процедуре выплаты дивидендов выступает номинальный держатель акций, но по вине акционера у него нет возможности выплатить дивиденд. В этом случае номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Соответственно, акционеру, устранившему просрочку со своей стороны, за выплатой невостребованных дивидендов необходимо обращаться не к номинальному держателю, а к обществу.

	Важная деталь: если промежуток времени, в пределах которого устанавливается дата для составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов, исчисляется в календарных днях, то максимальный срок выплаты дивидендов исчисляется в рабочих днях.
	Если публичное общество установит дату составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов, за 10 календарных дней до даты общего собрания акционеров, то оно будет обязано выплатить дивиденды номинальному держателю и доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, в день собрания, а остальным лицам - в течение 15 рабочих дней после собрания.
	Согласно новой редакции, срок, в течение которого акционер может устранить свою просрочку и обратиться в общество за выплатой невостребованных дивидендов, исчисляется с даты их объявления, а не с окончания срока их выплаты, как было ранее.
	Правда, в налоговом законодательстве используется иной подход: по истечении срока давности должник может списать в учете любую задолженность (независимо от того, по чьей вине выплата не состоялась) в свои внереализационные доходы (п. 16 ст. 250 НК РФ). Но поскольку согласно гражданскому законодательству это обязательство не считается погашенным, кредитор все равно имеет право требовать выплаты.

Каждый учредитель предприятия или организации имеет право на получение прибыли от деятельности такой организации. Одним из видов прибыли, которые получает акционер субъекта хозяйствования, являются дивиденды. В статье мы познакомим Вас с понятием дивидендов, спецификой их начисления и выплаты, а также с типовыми бухгалтерскими проводками.

Под дивидендами понимают часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между учредителями, участникам и прочими акционерами хозяйствующего субъекта. Размер выплаты определяется в зависимости от доли акций, которой обладает то или иное лицо, а также от их вида.

Порядок выплаты дивидендов определяется на общем собрании акционеров, где решается, какая сумма будет выплачена каждому из владельцев акций, а также определяется периодичность таких выплат. Решение акционеров фиксируется соответствующим актом. Как правило, дивиденды выплачивают раз в год, реже – раз в полгода или раз в квартал. Выплаты акционерам в последних двух случаях называют промежуточными или предварительными.

Законодательство предусматривает случаи, когда общество не может осуществлять выплаты акционерам. К ним относят:

угроза банкротства;
, возникающее вследствие выплаты;
уставной капитал участниками общества внесен в неполном объеме.

Сумма дивидендов является объектом налогообложения. Предприятие осуществляет в момент выплат акционерам. Согласно изменений, внесенных в Налоговый кодекс, размер ставки налога:

для отечественных компаний с .2015 составляет 13%,
для компаний или физических лиц-нерезидентов – 15%.

Типовые проводки по начислению и выплате дивидендов

При распределении прибыли в качестве дивидендов используют счет 84. Выплату осуществляют со счета .

Методику учета и типовые бухгалтерские проводки рассмотрим на примерах.

Пример проводок по выплате дивидендов резидентам и нерезидентам

Допустим:

по итогам года ООО «Молния» получило прибыль в размере 365 000 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли на дивиденды акционерам. Уставной капитал ООО «Молния» распределен на 110 акций, из которых владеет гражданин Аргентины, а владельцем 85 акций является резидент.

По решению, зафиксированного в акте собрания акционеров, бухгалтер ООО «Молния» сделал такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
84		Начисление дивидендов акционеру-резиденту (365 000 руб. /110 *85)	282 045 руб.	Акт собрания акционеров
84	75/2	Начисление дивидендов акционеру-нерезиденту (365 000 руб. /110 *25)	82 955 руб.	Акт собрания акционеров
	68 НДФЛ	Удержание НДФЛ с дивидендов резидента (282 045 руб. * 13%)	36 666 руб.	Акт собрания акционеров
75/2	68 НДФЛ	Удержание НДФЛ с дивидендов нерезидента (82 955 руб. * 15%)	12 443 руб.	Акт собрания акционеров
		Перечисление суммы дивидендов учредителю-резиденту (282 045 руб. — 36 666 руб.)	245 379 руб.	Платежное поручение
75/2		Перечисление суммы дивидендов учредителю-гражданину Аргентины (82 955 руб. — 12 443 руб.)	512 руб.	Платежное поручение

Дивиденды и убыток

Представим ситуацию:

по решению акционеров ООО «Север Плюс» были выплачены промежуточные дивиденды по итогам 6 месяцев в сумме 428 000 руб. Выплата производилась директору ООО «Север Плюс» Спиридонову Л.К., который является налоговым резидентом. По итогам года, согласно отчету о финансовых результатах, у ООО «Север Плюс» сформировался убыток, в связи с чем промежуточная выплата Спиридонову не признается дивидендами.

Данные операции были отражены в проводках следующим образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
84		Проводка по начислению дивидендов Спиридонову Л.К.	428 000 руб.	Акт собрания акционеров
	68 НДФЛ	Удержание НДФЛ с дивидендов Спиридонова Л.К. (428 000 руб. * 13%)	55 640 руб.	Акт собрания акционеров

При составлении годовой отчетности компании определяется результат финансовый деятельности по итогам 2011 года. Наступает пора для общего собрания учредителей, на котором принимается решение о направлении нераспределенной прибыли на цели, предусмотренные Уставом организации.

Чистую прибыль компании решением общего собрания учредителей можно направить:

1. На покрытие убытков прошлых лет.

2. На формирование резервного фонда.

3. На увеличение уставного капитала.

4. На выплату дивидендов.

5. На создание фондов специального назначения, например:

Фонд социального назначения.
Фонд производственного развития.
Прочие фонды специального назначения.

Необходимо отметить, что распределение полученной по итогам отчетного года прибыли не является обязательным, так как действующим законодательством такая обязанность не предусмотрена.

Если полученная за год прибыль не распределялась, она переходит в разряд не распределенной прибыли прошлых лет и может быть распределена в дальнейшем по решению учредителей организации.

В данной статье пойдет речь о распределении прибыли на выплату дивидендов российскими организациями, находящимися на общем режиме налогообложения и применяющими УСН.

Так же будут рассмотрены особенности налогообложения выплаты дивидендов согласно действующему законодательству, включая особенности выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.

АСПЕКТЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Для начала необходимо обратить внимание на нормы действующего законодательства в части выплаты дивидендов и ограничения этих выплат.

Порядок распределения прибыли организаций между ее учредителями регламентируется следующими федеральными законами:

№14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
№208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах».

В соответствии с положениями данных законов, компании имеют право на распределение своей чистой прибыли между учредителями не только по итогам года:

ООО - ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п.1 ст.27 закона №14-ФЗ).
АО - по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года (п.1 ст.42 закона №208-ФЗ).

При этом, для АО есть ограничение по срокам принятия решения о выплате дивидендов по итогам квартала (полугодия, 9 месяцев). Такое решение может быть принято только в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Источником выплаты дивидендов организации является чистая прибыль общества. Чистая прибыль компании определяется по данным ее бухгалтерской отчетности.

Решение о распределении прибыли принимается общим собранием учредителей организации.

Если такое решение принято, то компания обязана выплатить объявленные дивиденды всем учредителям в порядке и в сроки, установленные в ее уставе.

Важно помнить, что в соответствии с п.3 ст.28 закона №14-ФЗ и п.4 ст.42 закона №108-ФЗ, такой срок не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между учредителями.

Обратите внимание: В случаях, предусмотренных уставом компании, дивиденды выплачиваются не только деньгами, но и другим имуществом .

Если срок выплаты был пропущен, учредитель компании может обратиться с требованием о выплате причитающихся ему дивидендов в течении трех лет после истечения этого срока.

Уставом компании можно предусмотреть более длительный период обращения с требованием о выплате дивидендов, но не более пяти лет.

Дивиденды, не выплаченные в течение 3 лет и 60 дней (или 5 лет и 60 дней, если срок предъявления требований увеличен в уставе организации), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли организации.

Кроме федерального законодательства, регламентирующего срок выплаты дивидендов, рекомендуем обратить внимание на Письмо Минфина от 19.09.2011г. №03-04-06/3-225, согласно которому невыплата акционерным обществом объявленных дивидендов в течение 60 дней является административным нарушением и на организацию могут быть наложены административные санкции.

В соответствии со ст.15.20 КоАП РФ, воспрепятствование:

эмитентом,
акционерным инвестиционным фондом,
управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда,
лицом, осуществляющим ведение реестра владельцев ценных бумаг,

осуществлению прав, удостоверенных ценными бумагами, влечет наложение административного штрафа в размере:

от 20 000 до 30 000 руб. на должностных лиц.
от 500 000 до 700 000 руб. на юридических лиц.

Действующим законодательством регламентируется не только порядок выплаты дивидендов. Законами четко оговорены случаи, когда компания не может выплачивать дивиденды своим учредителям.

Так, согласно ст.29 закона №14-ФЗ и ст.43 закона №208-ФЗ, организация не вправе принимать решение о выплате и выплачивать дивиденды в следующих случаях:

1. Если уставный капитал организации не был полностью оплачен учредителями.

2. Если не выплачена стоимость доли (не выкуплены акции) в случаях, когда это является обязанностью организации по закону.

3. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законом №127-ФЗ от 26.10.2002г. «О несостоятельности (банкротстве)».

4. Если в результате принятия решения о выплате дивидендов у организации появятся признаки несостоятельности (банкротства).

5. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов * компании меньше ее уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше в результате выплаты дивидендов).

*Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина и ФКЦБ России №10н/03-6/пз от 29.01.2003 г.

Письмом Минфина №03-03-06/1/329 от 13.05.2010г. данный Порядок разрешен к использованию при расчете чистых активов обществами с ограниченной ответственностью.

ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ КОМПАНИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН

Как было указано выше, для выплаты дивидендов необходимо определить чистую прибыль компании по данным ее бухгалтерской отчетности.

При этом, в соответствии с п.3 ст.4 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», компании перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Так что же делать таким организациям?

Есть несколько вариантов:

Вести бухгалтерский учет для целей определения чистой прибыли и выплаты дивидендов.
Восстановить бухгалтерский учет, если он не велся ранее.
Составлять бухгалтерскую отчетность на основании полной инвентаризации имущества и обязательств.

При составлении «инвентарного» баланса необходимо подтвердить данные результатами произведенных инвентаризаций, оформленных соответствующими первичными документами.

Показатели баланса заполняются на основании инвентаризации:

Основных средств и нематериальных активов (данные инвентаризации сравниваются с данными бухгалтерского учета ОС и НМА).
Дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты по налогам и сборам, расчеты с сотрудниками, с прочими дебиторами и кредиторами (на основании актов сверки и акта инвентаризации расчетов ИНВ-17).
Материально-производственных запасов.
Незавершенного производства.
Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Сумм задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (а так же задолженности по процентам на конец периода).
Прочих активов и пассивов организации.
Денежных средств в кассе и на расчетных счетах (данные инвентаризации сверяются с учетными данными, содержащимися в кассовой книге и банковских выписках на конец отчетного периода).

Показатели, характеризующие размер уставного и добавочного капитала, отражены в уставе компании.

После расчета показателей актива и пассива баланса должна возникнуть разница, отражающая финансовый результат деятельности компании. Положительная разница между суммой актива и суммой пассива является прибылью компании, отрицательная - убытком.

На основании данных баланса необходимо составить расчет чистых активов компании.

Если величина чистых активов соответствует требованию действующего законодательства, то можно смело принимать решение о выплате дивидендов.

Обратите внимание: Выплата дивидендов при отсутствии бухгалтерской отчетности, с большой долей вероятности будет расценена представителями ИФНС, как безвозмездная выплата с соответствующим доначислением налогов и штрафных санкций.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

Организации, в том числе применяющие УСН, при выплате дивидендов исполняют обязанности налоговых агентов в части удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:

Налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику - организации),
НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику - физическому лицу).

Кроме удержания и уплаты в бюджет вышеуказанных налогов, организации так же должна представить по ним налоговую отчетность в ИФНС по утвержденным формам и в сроки, установленные законодательством.

Ставки налогов, по которым облагаются выплаты в виде дивидендов:

1. НДФЛ

1.1. Получатели дивидендов - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

1.2. Получатели дивидендов - физические лица, налоговые резиденты РФ.

В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

2. Налог на прибыль организаций.

2.1. Получатели дивидендов - российские организации, владеющие долей не менее 50% уставного капитала компании сроком не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов).

В соответствии с пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов), налоговая ставка устанавливается в размере 0% .

2.2. Получатели дивидендов - российские организации, не соответствующие вышеуказанным условиям.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9% .

2.3. Получатели дивидендов - иностранные организации.

В соответствии с пп.3 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, налоговая ставка устанавливается в размере 15% .

Порядок начисления и удержания налогов с выплат в виде дивидендов:

В соответствии с положениями ст.214, ст.275 Налогового кодекса, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ как в части налога на прибыль с дивидендов, так и в части НДФЛ.

Обратите внимание: При расчете суммы НДФЛ с дивидендов, нельзя уменьшить налоговую базу на суммы налоговых вычетов, так как они применяются при налогообложении НДФЛ по ставке 13%. Ставка же НДФЛ с дивидендов, как было указано ранее, составляет 9%.

Расчет суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, производится по каждому получателю дивидендов отдельно и зависит от того, получала ли дивиденды от участия в других организациях сама организация, выплачивающая дивиденды.

1. Если компания распределяющая прибыль, сама дивидендов не получала, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле:

2. Если же компания, распределяющая прибыль, являлась получателем дивидендов, то сумма налога с выплачиваемых российским участникам дивидендов, рассчитывается по следующей формуле: Доля дивидендов каждого участника определяется по следующей простой формуле:Обратите внимание: Если сумма налога с дивидендов составит отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (п.2 ст.275 НК РФ).

3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранным участникам:

иностранной организации,
физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ,

налоговая база определяется по каждой такой выплате и налог рассчитывается так же, как и в первом случае.Обратите внимание: Налоговыми резидентами в целях расчета НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст.207 Налогового кодекса).

Порядок перечисления в бюджет налогов с выплат в виде дивидендов:

В соответствии с п.4 ст.287 Налогового кодекса, налог на прибыль, удержанный при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Согласно п.6 ст.226 Налогового кодекса, сумму удержанного с дивидендов НДФЛ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня:

фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

После выплаты дивидендов, расчета и удержания налога на прибыль и НДФЛ с данных выплат, необходимо представить соответствующую отчетность в налоговые органы.

По налогу на прибыль предоставляется налоговая декларация по налогу. Декларацию предоставляют не только компании, находящиеся на общем режиме налогообложения, но и организации, применяющие УСН.

Для «упрощенцев» декларация по налогу на прибыль будет состоять из следующих разделов:

Титульного листа декларации,
Подраздела 1.3 раздела 1 декларации,
Листа 03 декларации.

Декларация по налогу на прибыль за отчетный период предоставляется не позднее 28 числа, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего за истекшим года.

По НДФЛ, удержанному при выплате дивидендов, организация отчитывается по форме 2-НДФЛ, которая предоставляется в налоговый орган за год в сроки не позднее 01 апреля следующего за истекшим года.

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Итак, согласно п.1 ст.28 закона №14-ФЗ и п.2 ст.42 закона №208-ФЗ, компании вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями организации.

При этом, в вышеуказанных Федеральных законах не указано, что чистую прибыль можно распределить только за последний год финансово-хозяйственной деятельности компании, а значит, организации имеют полное право выплачивать дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Общим собранием учредителей принимается решение о распределении чистой прибыли прошлых лет и направлении ее на выплату дивидендов.

Обычно выплата дивидендов осуществляется пропорционально доле участия в уставном капитале организации, но в уставе ООО может быть предусмотрен другой порядок распределения прибыли (п.2 ст.28 закона 14-ФЗ).

При выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, особое внимание следует обратить на выплаты дивидендов участникам, которые подпадают под действие пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса. Они имеют льготную ставку по налогу на прибыль с дивидендов в размере 0%.

Ранее для применения ставки 0% кроме условий о продолжительности владения (более 365 дней) и проценте доли в уставном капитале (не менее 50%) необходимо было выполнение еще одного условия:

размер вклада участника должен был превышать 500 миллионов рублей, иначе при расчете налога с дивидендов применялась ставка 9%.

Изменения, касающиеся условий применения ставки 0%, были внесены законом от 27.12.2009г. №368-ФЗ. Эти изменения вступили в силу с 01.01.2011г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Порядок налогообложения при удержании налогов с выплачиваемых дивидендов за истекшие налоговые периоды напрямую в Налоговом кодексе не установлен.

Со сферой действия изменений, внесенных в НК РФ законом 368-ФЗ все достаточно ясно. Однако с предыдущими ставками налога на прибыль с дивидендов дело обстоит несколько сложнее. Во всех предшествующих законах, вносящих изменения в Налоговый кодекс в части изменения налоговой ставки с дивидендов, ничего о периодах, на которые эти изменения распространяются, не сказано.

Официальная позиция Минфина и налоговых органов по данному вопросу в настоящий момент отсутствует.

«В Письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/604 Минфин России разъяснил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Министерства финансов РФ не относится, и, как следствие, данный вопрос также не относится к компетенции налоговых органов»

Так, например:

Дивиденды, выплачиваемые за 2008 год облагались в 2009 году по ставке 9%.

Дивиденды, выплачиваемые за 2003 год в 2004 году облагались по ставке 6%,

Дивиденды, выплачиваемые за 2000 год в 2001 году облагались по ставке 30%.