Реализация с точки зрения бухгалтера организации. Что признается реализацией товаров, работ или услуг. Срок уплаты налога это

Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.
Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.
Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.
Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.
Нужно иметь в виду, что реализация бывает основной и прочей.

Примечание. К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

Каким же образом определить, основным или не основным является вид деятельности, по которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел "Виды деятельности". Если в данном разделе среди прочих назван вид деятельности, к которому относится сделка, - следовательно, это основная реализация, если же не перечислен - прочая. В то же время, если по данному виду деятельности предприятие постоянно (т.е. хотя бы 1 раз в квартал) получает доход, то такие операции также относятся к основной реализации.
Примером может служить продажа строительной организацией материалов, не использованных при строительно-монтажных работах (СМР). Такая реализация, как правило, у строительных организаций относится к прочей. В то же время у организации, занимающейся продажей железобетонных изделий, - к основной.
Кроме того, важно отслеживать периодичность таких прочих сделок. Даже если данный вид деятельности напрямую не прописан в уставе организации (однако имеется ссылка типа "Другие виды деятельности, не запрещенные законом"), но сделки проводятся в каждом отчетном периоде (обычно квартале), - данные сделки также относят к основной реализации.
Почему так важно разделять основную и прочую реализацию? Дело в том, что существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только "основная" реализация, поэтому для правильного определения налоговой базы важно верно установить тип реализации.
Также возникают вопросы об определении реализации оптовой и розничной. Гражданский кодекс РФ определяет розничную торговлю как продажу населению товаров (работ, услуг) потребительского характера, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17. Согласно подразделам 51 и 52 разд. G Классификатора розничная торговля представляет собой продажу товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля - это продажа товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Иными словами, оптовой торговлей признается любая продажа организациям и ИП, в том числе за наличный расчет.

Примечание. Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле.

Представитель организации может приобрести за наличный расчет необходимый товар в магазине, но для зачета НДС необходимо оформить документы, сопутствующие любой безналичной сделке. Вместо платежного поручения в этом случае служит корешок приходного кассового ордера и чек ККМ. Для того чтобы торгующая организация оформила нужный комплект документов, представитель организации-покупателя должен представить доверенность. Однако при покупке товаров не обязательно оформлять весь комплект документов, достаточно чека ККМ и товарного чека. В то же время торгующей организации для работы за наличный расчет важно либо иметь контрольно-кассовый аппарат (ККМ), либо производить расчеты только через расчетный счет.

Реализация за безналичный и наличный расчет

Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.
Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе "Получил". Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.
Поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной. Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.
Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной, поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.
Помните, что лимит расчета наличными деньгами между юридическими лицами в настоящее время ограничен суммой 100 000 руб. по одной сделке, то есть по одному договору (Указание Банка России N 1843-У). При этом за превышение лимита расчетов ответственность несет платящая сторона. Отметим, что данный лимит с 2006 г. относится и к расчетам с индивидуальными предпринимателями.

Бухгалтерский учет операций по реализации

Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации продукции (работ, услуг).
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам; покупным изделиям; строительным, монтажным и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-4 "Акцизы";
- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитывается выручка от продаж, одновременно на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость реализованной продукции.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

Кредит 90-1 "Выручка"
- отражена выручка от продажи продукции.
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж":
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20, 41, 43, 45,...
- списана себестоимость реализованной продукции.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитовый оборот по субсчету 90-1 "Выручка". Таким образом, определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Пример. ООО "Лотос" продало товар на общую сумму 60 000 руб. Себестоимость проданного товара составляет 48 000 руб. В учете операция будет отражена следующим образом:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90-1 "Выручка"
- 60 000 руб. - проданы товары, отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 "НДС"
- 9153 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 2847 руб. - определен финансовый результат от данной операции (прибыль);
Дебет 51 "Расчетные счета"

- 60 000 руб. - оплачены покупателем приобретенные товары.

Реализация услуг

Основанием для оказания услуг одной организацией другой организации либо физическому лицу является договор. Договор составляется в двух экземплярах, по одному каждой из договаривающихся сторон. Однако требование по составлению договора на оказание услуг не является обязательным, услуги могут быть оказаны, например, на основании выставленного счета. При оказании услуг необходимо оформлять соответствующие первичные документы. Работа с юридическими лицами сопровождается подписанием акта приема-сдачи работ, кроме того, в течение 5 календарных дней выписывается счет-фактура. При оказании услуг физическим лицам аналогом акта может быть подписанный покупателем бланк строгой отчетности - бланк-заказ или другой аналогичный документ.
На выполненные работы или услуги составляется акт приемки-сдачи работ. Данный документ не является унифицированным, поэтому при его составлении необходимо помнить, что в нем должны быть отражены все необходимые реквизиты, обязательные для первичных документов.
К таким реквизитам относятся:
- наименование документа;
- дата составления;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Например, вы заключили договор о консультационном обслуживании по вопросам налогообложения с аудиторской фирмой сроком на год. По условиям договора акт приемки работ подписывается ежемесячно. По окончании месяца необходимо составить акт следующей формы:

АКТ
приемки-сдачи работ N 3

Мы, нижеподписавшиеся, представитель Заказчика в лице директора Воронова Ивана Николаевича и представитель Исполнителя в лице коммерческого директора Зотовой Инны Александровны, составили настоящий акт о нижеследующем. Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 20__ г. N 147к, Исполнителем были оказаны устные консультационные услуги по вопросам оформления счетов-фактур, порядка заполнения журнала регистрации счетов-фактур, законодательству по земельному налогу. Объем произведенных консультаций соответствует договорному. Стоимость оказанных услуг составила 6000 (шесть тысяч) руб., в том числе НДС - 915 руб. Стороны по объему, качеству, срокам оказанных услуг претензий не имеют.

Заказчик Исполнитель
Воронов И.Н. Зотова И.А.
М.П. М.П.

Обратите внимание, что в акте необходимо указать, какие именно услуги были оказаны. В тех случаях, когда в акте не указан перечень произведенных работ, оказанных услуг, нужно, кроме акта, обязательно представить отчет о проделанных работах, оказанных услугах.
Отчет составляется фирмой-исполнителем, в нем подробно расписываются произведенные работы. Отчет заверяется печатью фирмы-исполнителя. В рассмотренном примере отчет может быть следующим:

Отчет

Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 20__ г. N 147к исполнителем были оказаны устные консультационные услуги по следующим вопросам.
1. Оформление счетов-фактур. В связи с изменением законодательства изменилась форма счета-фактуры. В счете-фактуре стали обязательными для заполнения графа "Страна происхождения товара", а также номер ГТД. Различные варианты подробно рассмотрены с ответственной от заказчика - Воробьевой А.В.
2. Порядок заполнения журнала регистрации счетов-фактур. Даны разъяснения ответственной от заказчика - Воробьевой А.В. - по вопросам заполнения журнала: какие реквизиты обязательны для заполнения.
Учитывая, что заказчик стал плательщиком налога на землю, представителю Заказчика - Дороховой А.В. - даны консультации по законодательству по земельному налогу.

Исполнитель _________________ Афанасьев А.Н.

Коммерческий директор _________________ Зотова И.А.
М.П.

При составлении дополнительного отчета акт будет выглядеть следующим образом:

АКТ
приемки-сдачи работ N 3

Мы, нижеподписавшиеся, представитель Заказчика в лице директора Воронова Ивана Николаевича, и представитель Исполнителя в лице коммерческого директора Зотовой Инны Александровны, составили настоящий акт о нижеследующем.
Согласно заключенному договору о консультационном обслуживании от 28 декабря 20__ г. N 147к исполнителем были оказаны устные консультационные услуги. Объем произведенных консультаций соответствует договорному. Стоимость оказанных услуг составила 6000 (шесть тысяч) руб., в том числе НДС - 915 руб. Стороны по объему, качеству, срокам оказанных услуг претензий не имеют.

Заказчик Исполнитель
_________________ _________________
Воронов И.Н. Зотова И.А.
М.П. М.П.

Реализация ТМЦ в розницу

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ).
Покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого и происходит отпуск товаров. Выписывать для покупателя дополнительные документы нет необходимости. В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, который ежедневно представляется для обработки в бухгалтерию предприятия. Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар нет необходимости. Для определения налога на добавленную стоимость регистрируется в книге продаж лента ККМ. В случае если на предприятии отсутствует ККМ, но необходимо провести реализацию товара физическому лицу, можно предложить оплатить счет через сбербанк. В этом случае необходимо выписывать накладную в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой в бухгалтерию предприятия-поставщика, а также счет-фактуру в одном экземпляре с регистрацией ее в книге продаж.
Учет товаров в розничной торговле может вестись как по учетным (по себестоимости приобретения), так и по продажным ценам. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Пример. Организация ведет учет по продажным ценам. Стоимость товара для торгующей организации составила 1000 руб. Цена реализации данного товара определена в размере 1400 руб. В учете операции будут отражены следующим образом:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета"
- 1180 руб. - оплачен товар поставщику;
Дебет 41 "Товары"

- 1000 руб. - оприходован товар;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 180 руб. - отражен входной налог на добавленную стоимость;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 180 руб. - зачтен налог на добавленную стоимость;
Дебет 41 "Товары"
Кредит 42 "Торговая наценка"
- 400 руб. - отражена торговая наценка.
При реализации товаров:
Дебет 50 "Касса" Кредит 90-1 "Выручка"
- 1400 руб. - поступила выручка в кассу магазина;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 1400 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"
Кредит 42 "Торговая наценка"
- 400 руб. - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам;
Дебет 90 "Продажи" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 213,56 руб. (1186,44 x 18%) - начислен НДС;
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 1186,44 руб. (1400 - 213,56) - определен финансовый результат от данной операции (прибыль).

Прочая реализация

Как уже отмечалось выше, реализация, не относящаяся к основной, признается прочей реализацией. Примером прочей реализации может служить продажа основных средств, нематериальных активов, материалов. Наиболее сложным среди прочей реализации является отражение выбытия основных средств.

Выбытие основных средств

Согласно Плану счетов выбытие основных средств отражается так. К счету 01 "Основные средства" можно открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации:

Кредит 01 "Основные средства"
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- списана остаточная стоимость объекта основных средств.
В дебет счета 91-2 также списываются понесенные предприятием расходы, связанные с продажей основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т.п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.), а затем списываются в дебет счета 91-2:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 20, 23, 25,...
- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств.
Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- отражен доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое учитывается на отдельном субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки":

Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- отражена прибыль от продажи объекта основных средств;
или
Дебет 99 "Прибыли и убытки"

- отражен убыток от продажи объектов основных средств.
Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
Налогообложение операций по продаже основных средств имеет ряд особенностей, которые мы рассмотрим далее по конкретным налогам.
Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 268) при определении прибыли от реализации основных фондов предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений, начисленная линейным или нелинейным способами, принимается в полном объеме. Способы начисления амортизации, принимаемые для налогообложения, подробно указаны в ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Если при выбытии основного средства его остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком. Данная сумма учитывается в целях налогообложения особым порядком. Такой убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Пример. Ваше предприятие приобрело основное средство - шкаф, срок его эксплуатации до полной амортизации 5 лет, стоимость - 24 000 руб. Амортизационные отчисления - 20% в год. На момент выбытия начислена амортизация 14 400 руб. (24 000 x 20% x 3 года). Через три года шкаф был продан за 2360 руб., в том числе НДС 720 руб. В результате выбытия шкафа предприятие получило убыток.
В учете сделайте записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 4800 руб. - основное средство передано покупателю;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств",
Кредит 01 "Основные средства"
- 24 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 14 400 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 9600 руб. - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 720 руб. - начислен НДС;
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 5600 руб. - получен убыток от реализации ОС.
Для целей налогообложения будет принят убыток в данном финансовом году в сумме 2800 руб., в следующем году также 2800 руб.
5 лет (срок 3 года (срок полной амортизации) - реальной амортизации) = 2 года.
Таким образом, сумму полученного убытка 5600 руб. нужно разделить на полученную разницу (в нашем случае 2 года) - и равными долями учитывать при налогообложении прибыли в последующие годы. В рассматриваемом примере - это год выбытия шкафа и следующий финансовый год.

Пример. Основное средство, числящееся на начало года, реализовано в декабре 2007 г. по цене 12 980 руб. (в том числе НДС - 1980 руб.). Балансовая стоимость указанного основного средства - 17 000 руб., амортизация, начисленная на момент реализации, - 9000 руб. Реализацию основного средства в бухгалтерском учете следует отразить следующими проводками:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 12 980 руб. - основное средство передано покупателю;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств",
Кредит 01 "Основные средства"
- 17 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 9000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 8000 руб. - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 1980 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 3000 руб. (12 980 - 8000 - 1980) - получена прибыль от реализации ОС.
Данная прибыль будет учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Продажа материалов

Продажа материалов в случае, когда это не является основной реализацией, также отражается через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Выручка от реализации материалов, причитающаяся предприятию, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учетная стоимость продаваемых материалов отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91-2 "Прочие расходы". Одновременно проводится начисление НДС и при продаже населению по наличному расчету - налога с продаж. В учете операция отражается по дебету 91-2 "Прочие расходы" с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчета "НДС" и "Налог с продаж" соответственно.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. ООО "Аспект" продало не использованные в процессе производства материалы - керамическую плитку на общую сумму 59 000 руб. Для ООО "Аспект" это является прочей реализацией. Себестоимость проданной плитки составляет 48 000 руб. В учете операция будет отражена следующим образом:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 59 000 руб. - проданы материалы;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 9000 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 10 "Материалы"
- 48 000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 2000 руб. (59 000 - 9000 - 48 000) - определен финансовый результат от данной операции;
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 59 000 руб. - покупатель оплатил приобретенную керамическую плитку.

Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы можно продать. Учет реализации нематериальных активов нужно вести на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим пример выбытия нематериальных активов.

Пример. Согласно лицензионному договору ООО "Горизонт" уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, фирме "Радуга". Сумма сделки составила 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.).
Первоначальная стоимость данного нематериального актива - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", - 40 000 руб.
В учете ООО "Горизонт" операции по выбытию нематериального актива отразить так:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 106 200 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 16 200 руб. - начислен НДС;
Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов"

- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 04 "Нематериальные активы"
- 80 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 106 200 руб. - поступили денежные средства от покупателя.
В конце месяца был определен результат от продажи нематериального актива:
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 10 000 руб. (106 200 - 16 200 - 80 000) - отражена прибыль.

Российский бухгалтер, N 10, 2014 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала

Что такое реализация? Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные вопросы мы рассмотрим в данной статье.

Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ . Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ .

Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.

Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.

Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.

Нужно иметь в виду, что реализация бывает "основной" и "прочей".

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

Каким же образом определить, основным или не основным является вид деятельности, по которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел "Виды деятельности". Если в данном разделе, среди прочих, назван вид деятельности, к которому относится сделка, - следовательно, это "основная" реализация, если же не перечислен - "прочая". В то же время, если по данному виду деятельности предприятие постоянно (т.е. хотя бы 1 раз в квартал) получает доход, то такие операции также относятся к основной реализации.

Примером может служить продажа строительной организацией материалов, не использованных при строительно-монтажных работах (СМР). Такая реализация, как правило, у строительных организаций относится к "прочей". В то же время у организации, занимающейся продажей железобетонных изделий, - к "основной".

Кроме того, важно отслеживать периодичность таких "прочих" сделок. Даже если данный вид деятельности напрямую не прописан в Уставе организации (однако имеется ссылка типа "Другие виды деятельности, не запрещенные законом"), но сделки проводятся в каждом отчетном периоде (обычно квартале), - данные сделки также относят к "основной" реализации.

Почему так важно разделять "основную" и "прочую" реализацию? Дело в том, что существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только "основная" реализация, поэтому для правильного определения налоговой базы важно верно установить тип реализации.

Также возникают вопросы об определении реализации оптовой и розничной. Гражданский кодекс РФ определяет розничную торговлю как продажу населению товаров (работ, услуг) потребительского характера, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 , утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 года N 17 . Согласно подразделениям 51 и 52, разделу G Классификатора розничная торговля представляет собой продажу товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля - это продажа товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Иными словами, оптовой торговлей признается любая продажа организациям и ИП, в том числе за наличный расчет.

Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле.

Реализация за безналичный и наличный расчет

Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе "Получил". Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.

Поставка товаров обязательно сопровождается . Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной , поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Помните, что лимит расчета наличными деньгами между юридическими лицами в настоящее время ограничен суммой 100000 рублей по одной сделке, то есть по одному договору (указание ЦБ РФ N 1843-У). При этом за превышение лимита расчетов ответственность несет платящая сторона. Отметим, что данный лимит с 2006 года относится и к расчетам с индивидуальными предпринимателями.

Бухгалтерский учет операций по реализации

КРЕДИТ -1 "Выручка"

Отражена выручка от продажи продукции.

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 41 "Товары" , 43 "Готовая продукция" , 45 "Товары отгруженные" , 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи" , субсчет "Себестоимость продаж":

ДЕБЕТ -2 "Себестоимость продаж" КРЕДИТ , , , , ...

Списана себестоимость реализованной продукции.

Записи по суб

- (фр., realisation, от ново лат. realis действительный). Осуществление, приведение в исполнение какого либо предприятия; в торговле: обращение товара в наличные деньги. Словарь иностранных слов, вошедших в состав русского языка. Чудинов А.Н., 1910 … Словарь иностранных слов русского языка

РЕАЛИЗАЦИЯ, реализации, мн. нет, жен. Действие по гл. реализовать и реализоваться. Реализация постановлений партии большевиков и Советского правительства. Реализация проекта. Реализация займа. Реализация ценностей. Толковый словарь Ушакова. Д.Н.… … Толковый словарь Ушакова

См … Словарь синонимов

реализация - и, ж. realisation f. 1. Исполнение, осуществление. Реализация сего займа возлагается на коммерческий в С. Петербурге дом Нашего Банкира Барона Штиглица. 1847. ПСЗ 2 18 (1 278). Академия Наук.. обращается с горячим призывом мобилизовать все силы … Исторический словарь галлицизмов русского языка

Реализация - см. Реализация права; Реализация товаров (работ, услуг) … Энциклопедия права

- (от позднелат. realis вещественный, действительный) переход от полагания реального, т.е. от предположения о том, что предмет, существующий вне мышления, предмет в себе, противостоит или может противостоять нам, к собственному познанию реального… … Философская энциклопедия

- (на средневековой латыни realis вещественный, действительный), 1) осуществление, проведение в жизнь какого либо плана, идеи и т.п. 2) (Экономическое) продажа товаров или имущества … Современная энциклопедия

- (от ср. век. лат. realis вещественный действительный),1) осуществление какого либо плана, идеи и т. п.2) В экономике продажа товаров или имущества, превращение их в деньги … Большой Энциклопедический словарь

РЕАЛИЗОВАТЬ, зую, зуешь; ованный; сов. и несов., что. Толковый словарь Ожегова. С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. 1949 1992 … Толковый словарь Ожегова

Обращение ценных бумаг в наличные деньги. Р. называетсятакже совокупность приемов по выпуску государственных, общинных и др.займов; она сводится к установлению курса, по которому заключается заем,и выбору способа выпуска бумаг в обращение… … Энциклопедия Брокгауза и Ефрона

Книги

Реализация молодежной политики в Российской Федерации , А. Я. Кибанов, М. В. Ловчева, Т. В. Лукьянова. Реализация молодежной политики в РФ сталкивается с большим количеством проблем и препятствий, в связи с чем поиск и реализация эффективных способов управления молодежной политикой -…
Реализация содержания образовательной деятельности. Средний возраст (4-5 лет) , Карпухина Наталия Александровна. Реализация содержания образовательной деятельности. Средний возраст (4-5 лет). Художественно-эстетическое развитие. Практическое пособие. В данном пособии представлен учебный план на год по…

Понятие реализации товаров, работ или услуг

Реализация продукции и услуг регулируется нормами налогового законодательства, а именно статьей 39 НК РФ. Правовое регулирование реализации товаров, работ, услуг осуществляется Налоговым и Гражданским Кодексами РФ.

Определение понятия реализации представлено в главе 39 НК РФ. Глава определяет, что реализация может быть осуществлена только организациями и индивидуальными предпринимателями. Она осуществляется на возмездной основе путем передачи денежных средств или обмена товарами и услугами.

Другими словами, покупателю переходят права на собственность. Возможна и безвозмездная передача услуг от одного лица другому. Такой способ реализации часто применяется при работе с некоммерческими и социальными компаниями.

НК РФ дает следующее определение: реализацией продукции, работ или услуг субъектами (организацией или индивидуальным предпринимателем) является возмездная передача прав на собственность в виде товаров или результатов оказания услуг от одним лиц другим лицам. Условия реализации и ее виды предусматривает Налоговый Кодекс.

Передача прав собственности на безвозмездной основе также возможна, но только в случаях, когда передача закрепляется договором. Таким отношения также регулируются нормами НК РФ и ГК РФ.

В целях налогообложения, для осуществления учета определяется себестоимость и прибыль и составляется ведомость, которая содержит проводки по всем операциям реализации.

Для правильного составления документа бухгалтер или руководитель компании должны достоверно определить себестоимость и прибыль и составить проводки. По результатам таких операций определяется конечная прибыль (до налогообложения), которая и является объектом налога на прибыль.

Себестоимость - это сумма всех затрат на реализацию - сырье, заработная плата и сопутствующие затраты на продажу товаров, работ и услуг. От правильной проводки по себестоимости зависит правильность составления налоговых деклараций по налогу на прибыль, НДС и т.д.

Нарушения в вычислении налогов влекут за собой наказание в виде штрафов и пени.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг

Определение второй части Налогового Кодекса РФ устанавливает место и момент фактической реализации по отдельным налогам. База статьи 147 НК РФ признает местом реализации продукции территорию РФ при наличии следующего пункта: товар должен находиться на территории России либо на территориях, в юрисдикции страны, при этом он должен находиться в процессе отгрузки и транспортировки.

Другими словами, процедура передачи товара, который транспортируется или отгружается продавцу уже контролируются требованиями законодательства к операции реализации.

Некоторые отличия предполагает реализация работ и услуг, поскольку данные процедуры являются невещественными. Территория России признается местом реализации услуг в следующих случаях:

если работы связаны с недвижимым имуществом на территории страны (монтажные, реставрационные, ремонтные работы);
если работы связаны с движимым имуществом (автомобили, грузовые машины, морские и воздушные суда на территории РФ (сборка, монтаж, обработка и техобслуживание);
услуги, оказываемые на территории РФ в области искусства, образования, спорта и туризма;
правополучатель работ и услуг осуществляет работу на территории России.

Местом деятельности покупателя признается база фактического его нахождения на территории Российской Федерации на основе документов о государственной регистрации.

В Определении от 24 ноября 2005 года № 414-О Конституционный Суд РФ указывает, что пункт 1 статьи 39 НК РФ не может рассматриваться как положение, которое ограничивает или нарушает права налогоплательщиков. Статья не носит регулятивный самостоятельный характер.

Момент реализации для целей налогообложения представляет собой дату получения доходов независимо от их фактического поступления на счета продавца.

Что признается реализацией товаров, работ или услуг

Реализацией продукции, услуг и работ признаются для целей налогообложения предпринимательства следующие операции:

переход прав собственности на товары на возмездной основе, в том числе и обмен;
переход прав собственности на результаты работ от одного лица другому;
оказание услуг на возмездной основе;
безвозмездное оказание услуг или переход прав собственности на безвозмездной основе. При этом НДС с таких операций все равно исчисляется (согласно статье 146 НК РФ).

Например, договор дарения, по которому одна из сторон передает безвозмездно вещь в собственность или имущественные права третьим лицам. Данная операция также признается реализацией, а значит возникает объект налогообложения (НДФЛ и НДС).

Для налога на прибыль (в отличие от НДС), доходом от реализации признается выручка от продажи товаров, выручка от реализации имущественных прав и услуг. То есть для того, чтобы определить прибыль объектом налогообложения необходима выручка, поскольку операции на безвозмездной основе лишены такой возможности.

Учет в целях реализации осуществляется по нормативным документам, унифицированным государством.

Все операции имеют проводки, которые определяют себестоимость и прибыль по реализации. При этом составляет ведомость, где указана сумма каждой конкретной проводки.

Выявленные нарушения законодательства по учету операций реализации позволяют определить место нарушения, чтобы в будущем избежать налоговых штрафов.

Что не признается реализацией товаров, работ или услуг

НК РФ устанавливает операции, которые не признаются реализацией:

обращение валюты;
передача имущества организации при реорганизации;
передача инвестиционных средств: вклады, паи;
передача основных средств некоммерческим компаниям, если последние не занимаются предпринимательской деятельностью;
возврат первоначального взноса участникам обществ, при выходе его из состава;
передача физическим лицам муниципальной жилой недвижимости;
прочие операции, предусмотренные Налоговым Кодексом.

Виды услуг

На реализацию попадает результат выполненных работ и оказанных услуг. Такие отношения регулируются Гражданским Кодексом РФ в рамках главы 37. Реализация возникает при заключении договора купли-продажи либо договора подряда. Помимо этого, предусмотрены и прочие виды договоров.

Современное законодательство определяет три разновидности услуг: фактические, юридические и финансовые. Реализацией помимо перечисленных видов договоров признаются:

доход от аренды имущества;
обменные операции без заключения договора;
передача имущественных прав организации в счет дивидендов (по НДС);
поступления при исчислении налогов при использовании УСН;
передача товаров в счет погашения долгов.

Не признаются реализацией для целей НДС операции по возврату долговых средств.

Договоры фактических услуг

Фактические услуги предполагают договоры:

услуг, которые оказываются возмездно;
услуг перевозок и экспедиций;
услуг хранения.

База контроля оказания таких услуг представлена в рамках статей 39-41 ГК РФ.

Состав юридических услуг

Юридические услуги регулируются нормами статей 971, 990, 1005 и 1012 ГК РФ.

К ним относятся: поручения, агентские и комиссионные услуги, доверительное управление.

Состав финансовых услуг

Финансовая услуга является услугой, база контроля которой определена статьями 807, 834 и 927 ГК РФ. К таким услугам относятся:

услуги по предоставлению займов и кредитов;
услуги по оформлению депозитов, паев;
услуги по страхованию и по уступке денежных требований (коллекторские).

Таким образом, реализация является сложной юридической процедурой, поэтому при ее производстве необходимо хорошее знание норм закона. База определения налогов для целей предпринимательства признается таковой по данным статей 39-41 ГК РФ.

Любой налогоплательщик при исчислении налога на прибыль, НДС и прочих видов налогов и сборов должен опираться на налоговое законодательство.

Если товар оплачен векселем, это не является реализацией ценных бумаг

Материал предоставлен журналом Консультант /

Фирма может одновременно проводить операции, которые облагаются НДС и операции,освобожденные от этого налога. При этом организация обязана пропорциональнораспределить вычеты по НДС, приходящиеся на общехозяйственные расходы (п. 4ст. 170 НК РФ).

Инспекторы провели камеральную проверку ЗАО «НЭСКО». По ее итогам контролерыпришли к выводу, что в проверяемом периоде фирма осуществляла оптовую торговлю,а также реализацию векселей. Реализация ценных бумаг не облагается НДС. Поэтомуорганизация, по мнению сотрудников налоговых органов, должна была вести раздельныйучет входящего НДС, как этого требует статья 170 Налогового кодекса. Соответственно,к вычету компания имела право поставить только ту сумму НДС, которая пропорциональнаоперациям, облагаемым данным налогом. Однако ЗАО «НЭСКО» предъявило к вычетувсю сумму входящего НДС за проверяемый период. Поэтому предприятию доначислилиналог на добавленную стоимость.

Компания обжаловала решение налогового органа в суде, который поддержал еепозицию (решение ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г. по делу №Ф04-3835/2005(12285-А45-25)). Суд указал, что в проверяемом периоде предприятиепродавало оптом материалы, сырье и оборудование. По условиям договоров купли-продажиобщество оплачивало продукцию как денежными средствами, так и векселями третьихлиц.

Передача векселя поставщику прекращала денежное обязательство по оплате данноготовара. То есть целью ЗАО «НЭСКО» при заключении сделок купли-продажи былоприобрести товары, а не передать право собственности на векселя.

Как справедливо отметили арбитры, действующее гражданское и налоговое законодательстворазрешает рассчитываться по договорам купли-продажи векселями. Соответственно,в случае с ЗАО «НЭСКО» векселя выступали в качестве средств платежа, а не товара.

Документ о местонахождении иностранной организации долженбыть заверен апостилем

Открытое акционерное общество «АвтоВАЗ» выплачивало доходы в пользу иностранныхорганизаций. При этом предприятие не удерживало и не перечисляло налог на доходыиностранных юридических лиц. Инспекторы посчитали это неправомерным и доначислиликомпании суммы данного налога, пени, а также оштрафовали по статье 123 Налоговогокодекса.

Нужно отметить, что ОАО «АвтоВАЗ» имело документы, которые подтверждают постоянноеместонахождение иностранных организаций. Общество полагало, в связи с этимоно вправе не удерживать налог с доходов, выплачиваемых зарубежным фирмам (ст.310 и ст. 312 НК РФ). Однако на всех документах отсутствовал апостиль (специальныйштамп). По этой причине сотрудники налоговых органов решили, что данные документыне легализованы и не являются надлежащими.

Суды всех трех инстанций поддержали ОАО «АвтоВАЗ» и признали незаконными требованияинспекции. Судьи указывали, что налоговое законодательство не устанавливаетобязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение виностранном государстве.

Однако Высший Арбитражный Суд отменил все решения нижестоящих инстанций иотказал компании в удовлетворении ее требований (Постановление Президиума ВАСРФ от 28 июня 2005 г. по делу № 990/05). Он отметил, что подтверждение о местонахождениизарубежной компании должно быть заверено компетентным органом иностранногогосударства (ст. 312 НК РФ). Порядок оформления официальных документов, исходящихот компетентных органов, содержится в Гаагской конвенции от 5 октября 1961года. Этот международный акт является составной частью российской правовойсистемы (ст. 15 Конституции РФ). Следовательно, компания «АвтоВАЗ» была обязанаудержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплаченных иностранным юридическимлицам.

Документального подтверждения и экономического обоснованиярасходов недостаточно

Воспользовавшись услугами аутсорсинга, компания должна доказать, что ее затратыявляются необходимыми или связанными с получением дохода, а не уклонением отуплаты налогов.

Постановление Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от20 июня 2005 г. по делу №Ф04-3725/2005(12156-А46-26) является продолжениемпрактики рассмотрения дел о наличии деловой цели у сделок. В нем, в частности,указано, что экономическая целесообразность расходов должна более детальноисследоваться судами.

Инспекторы, проведя камеральную проверку ООО «Планета-Центр», посчитали, чтоналоговая база по налогу на прибыль занижена за счет расходов на аутсорсинг.Они вынесли решение о привлечении организации к налоговой ответственности.Договор на предоставление услуг аутсорсинга, по мнению инспекции, имел цельюнеобоснованно завысить налоговые расходы.

Предприятие оспорило эту позицию. Арбитражные суды первой и апелляционнойинстанции признали требование компании правомерным и подлежащим удовлетворению.Тогда контролеры обратились с кассационной жалобой.

В зале суда, обосновывая свою позицию, налоговый орган указывал следующее.Учредителями и руководителями ООО «Планета-Центр» и организации, оказавшейуслуги по аутсорсингу, являются они и те же лица. После заключения данногодоговора доходы предприятия уменьшились. В то же время наблюдается увеличениезаработной платы на каждого работника. В совокупности указанные факты свидетельствуютоб отсутствии деловой цели при заключении договора на оказание услуг по аутсорсингу.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа отменил решения первойи апелляционной инстанций и направил дело на новое рассмотрение. Судьи указали,что одного документального подтверждения расходов и экономического обоснованиязатрат недостаточно.

По мнению суда, общество должно доказать, что затраты на услуги аутсорсингабыли ему необходимы или что они связаны с получением дохода.

Отдых за границей не лишает права на бесплатный проезд

Налоговая инспекция проверила ОАО «Мурманский морской торговый порт» (ММТП).Контролеры обнаружили, что компания оплатила проезд своему сотруднику к местуотдыха и обратно по территории России. На данные затраты бухгалтер уменьшилоблагаемую прибыль. Однако инспекторы указали, что фактически работник отдыхалза границей. В этом случае организация не имела права оплачивать своему сотрудникупроезд по Российской Федерации и, как следствие, уменьшать на эти суммы прибыль.Итог таков – предприятию доначислили налог на прибыль, насчитали пени и предложилизаплатить штраф.

ММТП не согласился с выводами налоговых инспекторов и обратился в суд. СудьиФедерального арбитражного суда Северо-Западного округа поддержали компанию(Постановление от 30 июня 2005 г. по делу № А42-9476/04). Первое, на что ониуказали, это Налоговый кодекс. Так, из статьи 253 следует, что фирма можетуменьшить прибыль на «расходы на оплату труда». А в пункте 7 статьи 255 Налоговогокодекса сказано, что к таким затратам, в частности, относятся расходы на оплатупроезда работников к месту проведения отпуска и обратно. То есть, сделали выводсудьи, законодательством предусмотрено уменьшение прибыли на затраты «по оплатеработодателем проезда лиц, работающих в организациях, распложенных в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Контролеры пытались убедить судей в своей правоте. Инспекторы делали упорна то, что работник ММТП отдыхал за границей, поэтому не имел права на бесплатныйпроезд по России. Но арбитры указали, что этот вывод является ошибочным. Ониобратили внимание проверяющих на статью 325 Трудового кодекса. Здесь прямосказано, что работникам оплачивается проезд в пределах территории РоссийскойФедерации. Иное толкование этой нормы говорило бы об ограничении законодателемсвободы выбора места проведения отпуска. Из материалов дела видно, что организацияоплатила проезд именно по России. Следовательно, у налоговой инспекции не былоникакого права исключать данные затраты из налогооблагаемой прибыли.