Распределение чистой прибыли прошлых лет. Дивиденды за счет нераспределенной прибыли ао

Очень часто у компаний накапливается определенный доход, при этом не распределенный на иные нужды. Это происходит сразу за большой период времени. В этом случае у ответственных лиц возникает вопрос о возможности выплаты дивидендов за прошлый период. Как в этом случае возможно это сделать и как регулируется данный вопрос.

Понятие и особенности

Дивиденд произошел от латинского слово. Означает это определенную часть дохода акционерного общества или иных субъектов. Распределяется она между участниками доли или акционерами в соответствии с их владением. Величина выплат определяется на узкоспециализированном собрании между акционерами.

Выплачивается доход несколько раз на ежегодной основе. В некоторых случаях они не выплачиваются вообще. Дивиденды считаются некой инвестицией, с возможностью капитализации и пролонгации. Выплата акционерам позволяет уменьшить капитализационные доходы и не затребует дополнительных накоплений.

Как правило, компании выплачивают доход в конце года. Эти дивиденды называются промежуточными или предварительными. По окончанию именно финансового периода выплачивается остальное.

И тогда это уже называется финальный доход. Это денежная компенсация, выплачиваемая в соответствии с владением доли. Это несет название денежного дивиденда. В некоторых случаях позволяется выплачивать доход дополнительными акциями.

Выплата производится несколькими способами.

• Классический вариант подразумевает выплату денежных средств в наличной и безналичной форме. Это указывается также в протоколе общего собрания при необходимости уточнения данного момента.

Для граждан, решивших получать наличные существуют несколько ограничений. По действующему законодательству, которое регулирует наличное денежное обращение, не допускается выплата дохода акционерам при наличной выручке.

• Дивиденды выплачиваются только за счет иных операций. Расчет производится из свободных денежных средств, полученных со счетов кредитного учреждения или возврата денег иными способами.

В некоторых случаях позволительно выплачивать в виде основных средств или имущества. Например, акционеры получают готовой продукцией или правом требования.

Это считается самым дорогостоящим вариантом при налогообложении. Такой способ еще облагается помимо налога на доход – НДС. При упрощенке проявляется дополнительный доход.

При ЕНДВ все сложнее. Все будет зависеть от деятельности предприятия и возможности перехода ее на ЕНВД. В этом случае операций по праву требования и передачи владения не будет под налогообложением.

При иной ситуации будет разрешение на применение УСН. Поэтому стоит принимать решение о выплате дохода собственной продукцией или иными имущественными правами только после консультации с профессиональными юристами.

Законодательная база

Эти положения регулируется в Российской Федерации действующим Налоговым Кодексом. Понятие дивиденда, по его нормативом, является вся оставшаяся сумма после налогообложения по владению акционера. Ставка в долевом участии оговаривается в этом же нормативном акте в статье 224.

Ранее доход составлял 9% годовых для физического лица – резидентов РФ и 15% для нерезидентов страны. Теперь же для резидента изменилась ставка дохода и составляет она 13%.

Правовая база на распределение прибыли остается в Гражданском Кодексе РФ, а точнее в статье 103. Для этого действия собственники должны провести акционерное собрание. По законодательству сроки собрания также оговариваются – не ранее чем за 2 месяца и не позднее полугода. При этом ООО должны проводить такие мероприятия в период 1.5-30.04.

Решение по распределению дохода принимается коллегиально и при подписании протокола всеми участниками. При единственном учредителе такая документация не оформляется в соответствии с Федеральными законами №14 и 208.

Нераспределенный доход может тратиться на:

1. оплату дохода акционеров;
2. повышения денежного капитала компании;
3. создание резерва;
4. погашение долга прошлого квартала;
5. выплата заработной платы сотрудникам;
6. капиталовложения;
7. иные цели.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года

Вопросом «Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года?» задаются многие учредители. В 2017 году компетентные органы смогли ответить на этот вопрос в соответствии с действующим законодательством.

Организация вправе выплатить дивиденды за прошлый период времени. Это регулируется письмом из Министерства Финансов и последней его редакции.

Эту же позицию поддерживают в судебных и иных коллегиальных и государственных органах. При распределении чистого дохода нужно упомянуть о существующем уставе учреждения. При этом направлять доход на такие нужды можно и возможно только при отсутствии планов на формирования резерва.

Либо при желании акционирования работников. В ином случае происходит обложение по иным ставочным коэффициентам.

Видео: Правила

Бухгалтерия

Дивиденды начисляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При проведении такового действия делаются проводки, где Кредит 75,2, а Дебет 84.

Если прибыль начислена, но пока не востребована в бухгалтерии отражается иной проводкой. Если компания по каким- либо причинам не выплачивает дивиденды, то акционер может получить прибыль в иное время. Начисленные дивиденды восстанавливаются в состав чистой прибыли после трех лет невосстребования.

В некоторых случаях такие дивиденды могут продлеваться на срок не более пяти лет. При этом проводка будет Дебет 75,2, а Кредит 84 по субсчету. Налогообложение здесь не производится.

Документальное оформление

Регулирует документальное оформление Налоговая инспекция.

Для этого нужно:

1. зарегистрировать устав, где описывается процедура оформления дивидендов;
2. протокол с подписями всех участников;
3. подтверждающая документация владения акций;
4. бухгалтерские проводки с чистой прибылью.

Выплата прибыли акционерам подтверждается платежными справками.

Ошибка при расчетах чистой прибыли

По всем правовым актам бухгалтер обязан внести поправки при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности. Все внесенные изменения должны соответствовать действительности. При занижении показателя прибыли должен в документации появиться дополнительный доход организации. Он должен распределяться также между акционерами.

При завышении размера дохода и при уже существующих выплатах дивидендов нужно занижать прибыль. После исправления показатели будут несколько занижены. В следующем периоде акционеры получат меньше, чем должны были получить в связи с такой ошибочной информацией.

При отправке бухгалтерского баланса бухгалтер должен проверить правильность расчета и подсчета. Исправить такие документы возможно, но занимает это достаточно много времени. Но акционеры получат свою прибыль в любом случае, даже по прошествии времени.

Налогообложение прибыли акционеров

Здесь присутствуют разные формы и принципы налогообложения. Общее налогообложение равно 20% от суммы прибыли, полученной организации за финансовый период. Облагается только финансово-хозяйственная деятельность.

Ставка, которая предусматривается для УСН вместе с объектом прибыль за вычетом расходной части. Общий коэффициент составит 7%. Стоимость дивидендов при классике равно 20%, а по упрощенной схеме необходимо заплатить государству всего 7%.

При расчете размера налогообложения можно рассчитывать полную нагрузку. При этом показатель никак не превысит общего коэффициента.

Из этого следует, если перейти на режим УСН или ЕНВД, то выплата акционерам прибыли осуществляется гораздо легче.

Выплаты нерезидентам

Выплата дивидендов нерезидентам – достаточно трудоемкий процесс со своими особенностями. Главным нюансом становится применение повышенного коэффициента налогообложения. Прибыль иностранца при доле в компании с деятельностью не связанной с Россией, облагается по ставке 15%. Но этот показатель действует не всегда.

Другие показатели оглашаются при наличии подписи на собрании акционеров для минимизации рисков двойного налога. Ведь при пребывании на разных территориях именно это может и произойти. Расчет и списание производится не налоговым представителем при отсутствии налогообложения в соответствии с международной конвенцией.

Условия уменьшения показателя заключаются только при официальном подтверждении дохода иностранца. Иностранная организация должна подтвердить наличия постоянного местонахождения нерезидента на своей территории.

При этом у России с данной странной должно быть соглашение в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Решение по выплате прибыли акционерам решают участники компании, а не бухгалтер. В его задачи входит только предоставления правильной бухгалтерской отчетности в срок. Если акционеры приняли решения о распределении или перераспределении денежных средств, то бухгалтер обязан отразить соответствующее действие в бухгалтерском балансе.

Ответ

По общему правилу чистая прибыль организации или ее часть распределяется и выплачивается участникам (владельцам акций) ежегодно или чаще. Принять такое решение вправе:

— в ООО - общее собрание участников или единственный учредитель единолично (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);

— в акционерном обществе - общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: нужно ли выплачивать дивиденды участнику, продавшему свою долю в уставном капитале ООО в середине года?

Ответ: нет, не нужно.

К приобретателю доли ООО переходят права и обязанности ее предыдущего собственника, возникшие до перехода доли. Эти права и обязанности переходят к новому участнику с момента:

— нотариального удостоверения сделки (по общему правилу);
— внесения изменений в ЕГРЮЛ для сделок, не требующих нотариального удостоверения (перечислены в п. 11 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

К числу передаваемых прав относится и право принимать участие в распределении прибыли ООО (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 28, п. 12 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А следовательно, и право на получение дивидендов, которые ранее не были распределены бывшим участникам ООО.

Что такое дивиденды

В акционерных обществах выплаты акционерам из чистой прибыли называются дивидендами (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ответ: да, в целях налогообложения можно.

В гражданском праве термин «дивиденды» используется только в отношении акционерных обществ (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками полученную прибыль (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Однако по Налоговому кодексу дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли (пропорционально его доле). Исключением являются выплаты участникам, акционерам:

— при ликвидации организации (не превышающие его взноса в уставный капитал);
— в виде передачи акций (доли) этого же общества в собственность.

Об этом говорится в статье 43 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для целей налогообложения выплаты участникам общества с ограниченной ответственностью являются дивидендами.

Ситуация: можно ли выплачивать дивиденды имуществом?
Да, можно.

Гражданское законодательство позволяет выплатить дивиденды в натуральной форме.

В пункте 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ сказано, что дивиденды можно выдать имуществом, если это предусмотрено уставом акционерного общества.

Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на выплату дивидендов в неденежной форме. В статье 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ просто говорится о распределении прибыли. То есть подразумевается, что участники ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.

Таким образом, дивиденды можно выплатить и основными средствами, и материалами, и товарами. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.

Ситуация: можно ли при налогообложении считать дивидендами стоимость имущества, передаваемого участникам, акционерам сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал при ликвидации организации?

Ответ: нет, нельзя.

По мнению контролирующих ведомств, дивидендами эти суммы не являются (см., например, письма Минфина России от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/307, от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/86, от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/2/81, ФНС России от 13 апреля 2009 г. № 3-2-06/39, УФНС России по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 20-12/059641.2). Это связано с тем, что распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, относится к компетенции общего собрания участников (акционеров) организации (п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

При добровольной ликвидации имущество организации распределяется между участниками (акционерами) ликвидационной комиссией (ст. 21, 22 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 58 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Таким образом, субъекты, принимающие решение о распределении прибыли и распределении имущества организации при ее ликвидации, не совпадают. Поэтому распределение имущества ликвидируемой организации не является распределением прибыли. А это, в свою очередь, не позволяет рассматривать получаемое участниками или акционерами имущество в качестве дивидендов (п. 1 ст. 43 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль с полученных доходов организация (участник, акционер) должна начислить по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие признавать дивидендами стоимость имущества ликвидируемой организации, которое передается сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал. Они заключаются в следующем.

Ликвидационная комиссия назначается общим собранием участников (акционеров) организации (п. 2 ст. 21 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 2 ст. 57 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами организации (п. 3 ст. 21 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 57 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). По сути, эта комиссия является органом, которому собрание передает полномочия распределять имущество между участниками (акционерами). Фактически эта комиссия подотчетна общему собранию, поэтому противопоставлять их некорректно.

Кроме того, из положений пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ не следует, что признание доходов дивидендами зависит от того, кто распределяет прибыль организации: общее собрание участников (акционеров) или ликвидационная комиссия. Перечень выплат, которые не признаются дивидендами, закрыт. В нем указаны, в частности, лишь выплаты участнику (акционеру) при ликвидации организации, не превышающие его взноса в уставный капитал (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). Таким образом, доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, можно отнести к дивидендам. Тем более что право участника (акционера) на дивиденды и право на получение имущества организации при ликвидации имеют одну и ту же правовую природу (п. 1, 2 ст. 31 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако в этом случае у организации возможны споры с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Если имущество получает нерезидент, который не имеет постоянного представительства в России, то ликвидируемой организации как налоговому агенту следует удержать с него налог на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 309, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Это правило действует, если соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным с иностранным государством, не предусмотрен другой порядок уплаты налогов с прибыли, получаемой участником (акционером) при ликвидации. В частности, эти суммы могут признаваться дивидендами. В этом случае с них нужно удержать налог по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-08-05 и от 22 июня 2006 г. № 03-08-05.

Срок выплаты

Конкретный срок и порядок выплаты распределенной прибыли в ООО должны быть зафиксированы в уставе общества. Ограничен только крайний срок выплаты - не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Суммы распределенной прибыли нужно выплатить за те же 60 дней, если конкретные сроки не определены уставом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

В акционерных обществах действует иной порядок. Срок выплаты дивидендов зависит от статуса получателя, а также от срока, в течение которого будет определено его право на получение дивидендов.

Принимая решение о выплате на общем собрании, акционеры также должны утвердить дату, на которую нужно определить лиц, имеющих право на получение дивидендов. Эта дата утверждается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества с соблюдением определенных ограничений. Так, получатели дивидендов не могут быть определены:

— ранее 10 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов;
— позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов.

После определения лиц, имеющих право на получение дивидендов, они должны быть выплачены:

— не позднее 10 дней с момента определения статуса получателя - номинальному держателю или доверительному управляющему - профессиональному игроку рынка ценных бумаг, которые зарегистрированы в реестре акционеров;

— не позднее 25 дней с момента определения статуса - всем другим получателям.

Такой порядок установлен пунктами 3, 5 и 6 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Просрочка выплаты

Если в течение срока выплаты акционер (участник) не получил дивиденды, он вправе обратиться к обществу с соответствующим требованием в течение трех лет. Уставом акционерного общества (ООО) может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с подобными требованиями. Максимальный срок - пять лет. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 4 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

В случаях, когда дивиденды не выданы в срок, акционер вправе потребовать от организации выплаты процентов за просрочку (п. 16 постановления ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19).

Невостребованные дивиденды

Если в течение установленного срока акционер (участник) не обратится с требованием о выплате дивидендов, он теряет право требовать причитающиеся ему доходы. Исключение составляют случаи, когда акционер (участник) не заявил свои права под влиянием насилия или угрозы. Дивиденды, объявленные (распределенные), но не востребованные акционерами (участниками), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 9 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Размер дивидендов

Дивиденды начисляйте в размере, пропорциональном вкладам участников в уставном капитале (если уставом не предусмотрено другого) (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) или в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) организации (п. 4 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты участникам (акционерам) дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их долям в уставном капитале?

Ответ: нет, нельзя.

Гражданское законодательство не требует обязательно распределять дивиденды пропорционально доле участника, акционера в уставном капитале. Это следует для ООО из положений пункта 2 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а для акционерных обществ - из статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Однако в рамках налогового законодательства дивидендом признается только тот доход, который начислен участнику (акционеру) при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, если участник (акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения. Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84, от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611.

Источник выплат

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации, оставшаяся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности.

Пример определения суммы дивидендов, причитающихся участникам общества

Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 40 000 руб. А.В. Львову принадлежит 60 процентов акций организации, а ООО «Торговая фирма Гермес» - 40 процентов. Организация выплачивает дивиденды ежеквартально.

По данным Отчета о финансовых результатах за I квартал прибыль «Альфы» после налогообложения (чистая прибыль) составила 50 000 руб. На выплату дивидендов участники решили направить 40 процентов этой суммы.

Общая сумма дивидендов составляет:
50 000 руб. × 40% = 20 000 руб.

Из этой суммы Львову причитается:
20 000 руб. × 60% = 12 000 руб.

«Гермесу» причитается:
20 000 руб. × 40% = 8000 руб.

Ситуация: можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет?

Ответ: да, можно.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливают ограничений в отношении периода образования чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределялась (например, не направлялась на выплату дивидендов, на формирование специальных фондов), то за счет нее можно выплатить дивиденды в текущем году. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006, от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43).

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).

Ситуация: в каком периоде нужно отразить дивиденды в бухгалтерской отчетности, если их сумма стала известна после принятия решения о распределении прибыли за год ?

Период отражения в бухучете суммы дивидендов зависит от того, когда стало известно об их начислении дочерней организацией.

Если об этом факте стало известно после окончания года (31 декабря), но до даты подписания бухгалтерской отчетности, то начисленные дивиденды нужно отразить заключительными записями отчетного года. Объявление решения о выплате дивидендов дочерней организацией в этом случае является событием после отчетной даты (п. 3, 9 ПБУ 7/98 и абз. 6 п. 1 приложения к ПБУ 7/98). Следовательно, в таком случае дивиденды включите в состав доходов отчетного года. Они будут участвовать в подведении финансового результата за отчетный год.

Если о начислении дивидендов стало известно после подписания бухгалтерской отчетности, то они включаются в состав доходов текущего года. Следовательно, после их уменьшения на величину расходов (наравне с доходами от реализации и прочими поступлениями) они участвуют в формировании чистой прибыли текущего года. Такой вывод можно сделать на основании ПБУ 7/98 и ПБУ 9/99.

В обоих случаях в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
- отражена сумма дивидендов, причитающихся к получению от дочерней организации;

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
- сформирован финансовый результат от деятельности организации;

Дебет 99 Кредит 84
- определена сумма чистой прибыли для распределения.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 99, 84).

Последовательность этих проводок зависит от того, когда стало известно о сумме дивидендов к получению от дочерней организации (п. 3 ПБУ 7/98).

Выплата дивидендов при УСН

Ситуация: как определить чистую прибыль для выплаты дивидендов за год, если организация применяла упрощенку ?

Чистая прибыль для выплаты дивидендов определяется по данным бухучета в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Следовательно, для определения чистой прибыли и выплаты дивидендов организации на упрощенке должны были вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность.

По общему правилу чистой прибылью организации является прибыль, оставшаяся после налогообложения. Для организаций на упрощенке величина чистой прибыли будет равна разнице между балансовой прибылью до налогообложения и суммой единого налога - строка «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

Такой вывод следует из пункта 23 ПБУ 4/99, Инструкции к плану счетов (счета 84, 99), писем Минфина России от 20 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/147, от 28 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/198, от 9 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/63, от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6 и МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597.

Выплата дивидендов при ЕНВД

Ситуация: можно ли прибыль, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, распределить на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Ответ: да, можно.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения) (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Этот показатель нужно рассчитать по данным бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597 и Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, от ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности не освобождены (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом бухгалтерский учет в условиях совмещения режимов ведется в целом по организации (ч. 1 ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99).

В связи с тем что показатель чистой прибыли для выплаты дивидендов рассчитывается в целом по организации, организация вправе выплатить дивиденды при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД. Кроме того, применение ЕНВД не освобождает организацию от обязанности удержать НДФЛ при выплате дивидендов.

Документальное оформление

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Оформить его нужно протоколом этого собрания (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников общества. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Выплата дивидендов

Уставом ООО «Торговая фирма Гермес» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. За II квартал чистая прибыль организации составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось в июле, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. Был составлен протокол общего собрания участников.

Ситуация: какими документами оформить расчет дивидендов, причитающихся каждому участнику (акционеру) общества ?

В протоколе общего собрания укажите только общую сумму чистой прибыли, которую решено выплатить участникам (акционерам). Сумму, которая положена каждому из них, нужно рассчитать самостоятельно. Подтвердить этот расчет необходимо первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким документом может стать, например, бухгалтерская справка.

Ситуация: как оформить выплату дивидендов участникам (акционерам) ?

Специального документа, которым нужно оформить выплату дивидендов, не предусмотрено. Поэтому можно использовать типовые бланки, которые заполняются при выплате денег из кассы или при перечислении средств с расчетного счета. Помимо этого бланк для оформления выплаты дивидендов организация может разработать самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Внимание: при оформлении выплаты дивидендов акционерам необходимо учесть следующее. Выплачивать дивиденды акционерам деньгами нужно в безналичной форме. При этом если дивиденды выплачиваются гражданину, то деньги должны быть перечислены ему почтовым переводом или по заявлению на его банковский счет. Об этом сказано в пункте 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Участникам ООО дивиденды можно выплачивать как через кассу, так и на банковский счет.

Ситуация: можно ли расходовать на выплату дивидендов наличную выручку?

Ответ: нет, нельзя.

Порядок выплаты дивидендов устанавливает общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом собрание акционеров должно учитывать, что дивиденды деньгами организации могут получить только на свои банковские счета. А граждане - как банковским (по заявлению), так и почтовым переводом. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такого ограничения Законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не установлено.

Но даже если участники ООО примут решение выплатить дивиденды наличными за счет выручки, им надо учитывать следующее. В отношении расходования наличной выручки из кассы организации установлен ряд ограничений. Перечень целей, на которые можно потратить средства из кассы, приведен в пункте 2 Указания ЦБ РФ от 07 октября 2013 № 3073-У. Выплата дивидендов в нем не поименована.

Таким образом, расходовать на выплату дивидендов наличную выручку нельзя. Ведь для акционерных обществ установлен прямой запрет, а к ООО могут быть предъявлены претензии о нецелевом расходовании наличных денег.

Согласно пункту 2 статьи 42 закона об АО источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Однако создание таких фондов не является обязанностью общества (статья 35 закона об АО).

На практике у АО нередко отсутствует чистая прибыль за отчетный год, но при этом по данным имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. АО принимает решение о распределении прибыли прошлых лет в пользу акционеров пропорционально их долям, при этом специальные фонды для выплаты дивидендов оно не создавало. Будут ли такие выплаты признаваться дивидендами для целей налогообложения? В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли

При этом отметим: ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов, в связи с чем ФНС считает (письмо от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@), что при отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты по акциям, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если фонды для таких выплат не создавались, признаются в целях налогообложения прибыли дивидендами. Например, АО не получило прибыли за 2011 год. На выплату дивидендов может быть направлена имеющаяся нераспределенная прибыль прошлых лет - 2010 года, 2009 года и т.д.

При этом обращаем ваше внимание вот на какой момент. Если среди акционеров организации есть такие, которые имеют право на - 0%, то необходимо выделить сумму дивидендов, которые выплачиваются за счет чистой прибыли 2010 года. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.

Условие о размере вклада в уставной капитал АО

До 1 января 2011 года эта норма содержала еще одно условие - стоимость вклада в уставный капитал выплачивающей дивиденды организации должна была превышать 500 миллионов рублей. Подпунктом «А» пункта 9 статьи 1 федерального закона N 368-ФЗ это условие из абзаца 1 подпункта 1 пункта 3 статьи 284 налогового кодекса было исключено. Таким образом, с 01.01.2011 по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0% при соблюдении условия о размере доли и сроке владения ею, а требование к стоимости доли не применяется. В соответствии с пунктом 2 статьи 5 федерального закона N 368-ФЗ это положение распространяется на доходы в виде дивидендов, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Пример дивидендной выплаты из прибыли АО за прошлые годы

ЗАО Бета в апреле 2012 года приняло решение о выплате дивидендов своим акционерам. При этом чистая прибыль по итогам 2011 года отсутствует. На выплату дивидендов решено направить нераспределенную прибыль прошлых лет по данным годовой отчетности за 2011 год. У ЗАО два акционера - ООО Альфа и ООО Гамма, каждое из которых на протяжении пяти лет владеет 50%-м вкладом в уставный капитал ЗАО, при этом стоимость каждого - 100 000 рублей. На выплату дивидендов направлено нераспределенной прибыли:
- 2010 года - 300 000 рублей;
- 2009 года - 400 000 рублей.

Оба акционера отвечают условиям, при которых их доход в виде дивидендов облагается по льготной ставке 0%. Однако это касается только дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. Каждому акционеру начислено дивидендов в размере 350 000 рублей (300 000 руб х 50% + 400 000 руб х 50%). Налог на прибыль, который налоговый агент удержит с каждого акционера, составит 18 000 рублей (150 000 руб х 0% + 200 000 руб х 9%). К выплате каждому акционеру причитается 332 000 рублей (350 000 - 18 000).

Прежде чем на поставленные необходимо четко уяснить, что чистая прибыль - это показатель, характеризующий конечный результат хозяйственной деятельности фирмы за отчетный период. Она является источником выплаты дивидендов и средств, направляемых на образование фондов, формирование которых предусмотрено уставом компании, а также на прирост капитала организации.

Пустить на дивиденды

Сразу отмечу, если чистая прибыль была направлена на формирование предусмотренных уставом фондов, то суммы, выплачиваемые из нее, нельзя признать дивидендами. Они являются иными выплатами в пользу участников и подлежат обложению налогом по общеустановленной ставке, применяемой относительно полученных доходов физлицом или компанией.

В то же время, если прибыль прошлых лет не была никуда направлена и накопилась, то общее собрание участников может направить ее на выплату дивидендов. То есть они могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и - прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Письма Минфина от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 г. № 03-03-06/1/235, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12).

Владельцы компании могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и - прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ и пунктом 1 статьи 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ, принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. На прибыль прошлых лет упомянутые правила не распространяются. Следовательно, принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью.

Хотелось бы обратить внимание на то, что определение понятия «дивиденды» в Законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах», а также в Гражданском кодексе отсутствует, но зато оно дано в первой части НК.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса, «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации». Выплаты необходимо распределять, исходя из данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет прибыли

В соответствии с нормами Закона № 402-ФЗ, документами, регулирующими бухучет, являются, в частности, федеральные стандарты, к числу которых отнесен План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 21 Закона № 402- ФЗ). В соответствии с этими документами конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании года при составлении отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и дивиденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы фирмы, а также резервы, которые организация обязана начислить в соответствии с уставом и требованиями нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

На практике применяется два способа учета прибыли организации: накопительный и погодовой.

В первом варианте на счете 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет. Обратите внимание, я рассматриваю ситуацию без учета создания специальных фондов. При этом варианте довольно легко определить сумму, которую собственники могут распределить на дивиденды. Она, как правило, будет равна чистой прибыли, накопленной на счете 84. Кроме того, именно этот метод - нарастающим итогом с начала «жизни» компании - поддержал недавно Высший Арбитражный Суд в решении от 29 ноября 2012 года № ВАС-13840/12. В этом случае чистая прибыль, полученная в текущем году, автоматически идет на погашение убытков прошлых лет.

Таким образом, остаток по счету будет уже за вычетом убытка. Погодовой вариант встречается довольно часто. В этой ситуации прибыль или убыток каждого года отражаются в учете на счете 84 обособлено. К счету открываются следующие субсчета:

• 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»,
• 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года»,
• 84.3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,
• 84.4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

При такой организации учета прибыль отчетного года будет представлять собой кредитовое сальдо субсчета 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», убыток - дебетовое сальдо субсчета 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года». Соответственно, прибыль прошлых лет - это кредитовое сальдо субсчета 84.3, а непокрытые убытки прошлых лет - дебетовое сальдо субсчета 84.4.

Хотела бы еще раз напомнить, что решение о распределении чистой прибыли принимают участники общества, а не бухгалтер. Задача последнего - предоставить верную информацию о финансовом результате. Кроме того, по моему мнению, данную информацию лучше представлять в виде бухгалтерской справки. Если участники приняли решение о распределении чистой прибыли и направлении ее на выплату дивидендов, специалист учета отражает соответствующие хозяйственные операции на дату вынесения этого решения.

Ольга Ежова, для журнала «Расчет»