Соц налог расчет. Рассчитываем единый социальный налог

Глава Налогового кодекса, посвященная ЕСН, пожалуй, самая короткая из второй части Кодекса. Но, это, к сожалению, вовсе не означает, что проблем и вопросов при исчислении и уплате единого социального налога не возникает. Надеемся, что после прочтения пошагового алгоритма расчета ЕСН с выплат штатным сотрудникам, сложностей у начинающих бухгалтеров станет меньше.

На что начисляется налог

На первый взгляд, единый социальный налог на выплаты штатным сотрудникам очень схож с налогом на доходы физических лиц. Точно так же, как и в НДФЛ, бухгалтеру нужно отслеживать суммы по каждому сотруднику в отдельности, исчисляя с них налог. Но при этом в отличие от НДФЛ в расчет берутся не реально выплаченные суммы, а суммы, начисленные в пользу каждого из сотрудников (ст. 242 НК РФ). Кроме того, суммы считаются не помесячно, а нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 237 НК РФ). Рассчитанные таким образом суммы в конечном итоге и становятся базой для расчета налога.

Пример.
Предположим, в организации работают три сотрудника: генеральный директор, оклад которого составляет 70 тыс. руб. в месяц, главный бухгалтер с окладом 50 тыс. руб. в месяц и менеджер по продажам с окладом в 40 тыс. руб. в месяц.

Соответственно, для расчета ЕСН бухгалтеру надо каждый месяц определять нарастающим итогом сумму выплат, начисленных в пользу каждого из сотрудников. В результате получаем: в январе база по генеральному директору составит 70 тыс. руб., по главбуху 50 тыс. рублей, а по менеджеру — 40 тыс.рублей. В феврале эти суммы удвоятся и составят соответственно 140 тыс. рублей, 100 тыс. рублей и 80 тыс. рублей. В марте база будет уже 210, 150 и 120 тыс. рублей и так далее.

Считаем налог

Сумма единого социального налога, которую надо заплатить в бюджет, определяется ежемесячно.Ведь пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса требует уплачивать ежемесячные авансовые платежи, размер которых определяется на основании фактически начисленных за этот месяц сумм. Но, так как налоговая база определяется нарастающим итогом, то при определении суммы налога, который надо заплатить в конкретном месяце, налог нужно скорректировать на суммы, уже перечисленные ранее в бюджет с выплат, начисленных этому сотруднику (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Это не единственный нюанс, который нужно учесть при определении суммы налога. Дело в том, что ставки ЕСН снижаются при увеличении суммы выплат в пользу сотрудника (именно поэтому их и нужно считать отдельно по каждому лицу).

Так, при выплатах до 280 тыс. руб. включительно совокупная ставка ЕСН равна 26%. Но как только сумма выплат (а она, напомним, считается нарастающим итогом) превысит 280 тыс., то ставка налога уменьшается. Она составит 72 800 рублей плюс 10 процентов от суммы, превышающей 280 тыс. рублей. Ну, а если сумма выплат превысит 600 тыс. рублей, то ставка снизится до 104 800 рублей в месяц, к которым прибавляется всего 2 процента от суммы, превышающей 600 тыс. рублей (п. 1 ст. 241 НК РФ). Посмотрим, как это выглядит на примере.

Возьмем условия из предыдущего примера.

В январе сумма авансового платежа в нашей организации из трех человек составит 70 000 х 26%+50 000 х26% +40 000 х26% =41 600 руб.

В феврале сумма авансового платежа будет рассчитываться уже с учетом уплаченных 41 600 руб. и поэтому останется без изменения: (140 000 х 26%+100 000 х 26% +80 000х 26%) - 41 600 = 41 600 руб. Аналогичным образом поступим и в марте-апреле. А вот в мае уже придется применить регрессивную ставку по заработной плате генерального директора, которая по итогам 5 месяцев составит 350 тыс. рублей. В итоге формула расчета будет выглядеть уже так: (72800+((350 000-280 000) х 10%) + 250 000 х 26% + 200 000 х 26%) - 41600 х 4. И в итоге получится сумма налога, равная 30400 рублей.

В июне регрессия будет уже у двух работников организации, т.к. выплаты в пользу главбуха с начала года также превысят 280 тыс. рублей. А это значит, что величина ежемесячного платежа снизится и составит 27 200 руб. (72 800+(420 000 - 280 000) х 10%) + (72 800 + (300 000 - 280 000) х 10%) + 240 000 х 26%) - 41600 х 4 - 30 400).

Как видим, расчет ЕСН дело достаточно трудоемкое и требует внимательности. Но самое интересное, что данный расчет еще не окончательный.

Распределяем налог по бюджетам

После того, как сумма платежа определена, его нужно распределить между несколькими бюджетами. Дело в том, что ЕСН только по своему названию единый налог. В действительности же он уплачивается в четыре разных бюджета. Это федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования (ФСС), бюджет федерального Фонда медицинского страхования (ФФОМС) и бюджет территориального Фонда медицинского страхования (ТФОМС). Правильно распределить получившуюся сумму налога между бюджетами — также обязанность бухгалтера организации.

Процентное соотношение сумм между бюджетами зафиксировано в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса и привязано к налоговой базе по каждому сотруднику. Так, из 26%, которыми облагаются выплаты, не превышающие 280 тыс. рублей, в федеральный бюджет поступает 20%, в бюджет ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% и в ТФОМС 2 %.

Это значит, что в нашем примере сумма платежа за январь - апрель (она, напомним, составляет 41 600 руб. ежемесячно) будет распределяться в следующих пропорциях: в федеральный бюджет уйдет 32 000 руб., в ФСС 4 640 руб., в ФФОМС 1 760 руб. и в ТФОМС 3 200 руб.

А вот с началом регрессии ситуация становится сложнее. Так, с выплат превышающих 280 тыс. рублей, налог распределяется следующим образом: 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 тыс. руб., уходит в федеральный бюджет. Фонду соцстраха достается 8 120 руб. + 1% от суммы превышения. ФФОМС и ТФОМС получают 3 080 руб. + 0,6% и 5 600 руб. + 0,5% соответственно.
Ну, а при выплатах, превышающих 600 тыс. руб., расклад ЕСН между бюджетами выглядит вот как: 81 200 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 тыс. руб., отправляется в федеральный бюджет. Твердая сумма в 11 320 руб. уходит в ФСС. ФФОМС и ТФОМС получают также фиксированные суммы в размере 5 тыс. руб. и 7 200 руб. соответственно.

Проиллюстрируем это на примере.

Возьмем данные предыдущего примера. В январе-апреле суммы между бюджетами будут распределяться так, как указано в таблице:

В мае, зарплата генерального директора нарастающим итогом достигнет 350 тыс. рублей и у организации появляется необходимость применять регрессивную ставку. А значит, налог будет распределяться уже иначе:

Учитываем взносы в ПФР и выплаты по больничным

Но и на этом эпопея с расчетом ЕСН еще не заканчивается.Прежде чем перечислить получившиеся в результате расчетов суммы в соответствующие бюджеты, с ними нужно еще поработать. Так, платеж, причитающийся федеральному бюджету, нужно уменьшить на взносы в ПФР, а платеж, направляемый в ФСС, — на выплаты по больничным и прочие выплаты в пользу работников, производимые за счет Фонда социального страхования. Причем, уменьшается именно ежемесячный авансовый платеж (п. 2. ст. 243 НК РФ). Здесь надо учитывать следующее.

Налоговый кодекс позволяет уменьшить ежемесячный авансовый платеж по ЕСН на сумму взносов в ПФР, начисленных за тот же период. Напомним, что взносы в ПФР также начисляются и уплачиваются ежемесячно (ст. 23 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Но если по итогам квартала сумма начисленных пенсионных взносов, на которые были уменьшены ежемесячные платежи по ЕСН, окажется меньше суммы взносов, реально уплаченных за тот же период, возникает недоимка по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Соответственно, на эту недоимку начисляются пени. Поэтому надо внимательно следить, чтобы суммы начисленных и уплаченных за квартал пенсионных взносов совпадали. Если возникает разница, то следует исключить эту сумму из вычетов по ЕСН и доплатить налог за последний месяц квартала (до 15 числа следующего месяца).

Что касается уменьшения части ЕСН на суммы выплат по больничным и прочим расходам, покрываемым ФСС, то тут речь идет уже не о начисленных суммах, а о суммах, реально выплаченных в течение месяца (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так что в данном случае нужно следить лишь за правильностью оформления документов, на основании которых производятся данные выплаты. Ведь если документы оформлены неверно, то ФСС вполне может не признать данные выплаты, а значит, у организации также возникнет недоимка.

Расскажем сегодня о том, какова будет ставка ЕСН 2015 году (единый социальный налог) для различных категорий страхователей.

ЕСН был отменен с 2010 года. После вступление в силу закона № 212-ФЗ был осуществлен переход к системе страховых взносов, которые включают пенсионное, социальное, а также медицинское страхование. Ставки ЕСН в 2015 году остались без изменений, однако в порядок расчета взносов были внесены некоторые новации.

Уровни ставок страховых взносов

Ставки страховых взносов распределяются между 3 направлениями: ПФР, ФСС и ФФОМС. При этом размеры ставок зависят от общей суммы, с которой начисляются выплаты. Если данный показатель выше 670 тыс. руб., то ставка отчислений в ФСС отсутствует. Ставка выплат в ПФР для сумм более 711 тыс. руб. снижается с 22% до 10%.

Ставки страховых взносов в текущем году остались без изменений и разделяются между ПФР, ФСС и ФФОМС. Некоторые новшества, который необходимо учитывать плательщикам, затронули порядок расчета страховых взносов.

Данные ставки применяются как для организаций, так и для ИП. Однако в некоторых случаях могут использоваться льготные тарифы.

Таблица со ставками ЕСН

Пониженные тарифы

В рамках действующего законодательства некоторые категории плательщиков в зависимости от рода своей деятельности имеют право на использование более низких ставок :

Глава 24 НК РФ ликвидирована с 2010 года. ЕСН был отменен, и состоялся переход на систему взносов на социальное, пенсионное и медицинское страхование. За работников платят и юридические лица, и индивидуальные предприниматели. Также взносы перечисляют адвокаты, нотариусы, все лица, занимающиеся частной практикой.

В 2014 году совокупная ставка взносов для общей категории страхователей составляет 30 %. Разделение происходит следующим образом:

1. В пределах 624 000 рублей:

• 22 % - платится в ПФР на страховую часть;
• 5,1 % - в ФФОМС;
• 2,9 % - в ФСС.

1. Свыше 624 000 рублей:

• 10 % - платится в ПФР на страховую часть;
• не платятся в ФФОМС и ФСС.

Самозанятые лица в 2014 году платят фиксированные пенсионные взносы в размере 17 328,48 рублей по доходам в пределах 300 000 рублей. Доход свыше лимита облагается дополнительно 1 процентом, но не выше 138 627,84 рублей. Также обязательны к уплате медицинские взносы в фиксированном размере 3 399,05 рублей.

Взносы за работников вредного производства в 2014 году увеличились. Пониженные льготные ставки сохранятся до конца 2018 года.

Нововведения с 2015 года

В текущем году вступили в силу некоторые изменения, которые касаются особенностей расчета и оплаты страховых взносов.

• В два раза была уменьшена необходимая численность сотрудников для подачи отчеты в электронной форме. В 2015 году данный показатель был снижен до 25 сотрудников.
• Сумма страховых взносов рассчитывается с копейками.
• Командировочные расходы не облагаются страховыми взносами при наличии подтверждающих документов.
• Выходное пособие облагается страховыми взносами на сумму превышение троекратного размера месячного заработка сотрудника.

В некоторых случаях плательщик может получить отсрочку для оплаты страховых взносов . Такая возможность предоставляется организациям, имеющим сезонный характер производства, а также в тех случаях, когда бюджетные ассигнования были предоставлены несвоевременно. На отсрочку могут рассчитывать и плательщики, которые понесли ущерб от действий непреодолимой силы.

Какие изменения ждут страхователей по есн в 2015 году

• Сохраняется общий размер в 30%.
• Тариф по травматизму также не поменяется.
• Предел для взносов в ПФР составит 711 000 рублей (сверх платится также 10 процентов), в ФСС – 670 000 рублей, в ФФОМС – не будет лимита.
• Оплата взносов должна будет производиться в рублях и копейках.
• Изменятся правила по зачету взносов – можно будет производить зачеты между разными видами страхования, регулируемыми одним органом.
• Вырастет фиксированный платеж – исходя из МРОТ в размере 5 965 рублей с 2015 года.

Стоит заметить, что пенсии нуждаются в ежегодной индексации, поэтому не исключена вероятность того, что ставка ЕСН в 2015 году поменяется, особенно в части страховых отчислений. Кроме того, начавшаяся в этом году реформа здравоохранения также может затронуть размер взносов медицинского страхования. Вряд ли возможно понижение бремени зарплатных взносов на предприятие, ведь размер будущих пенсий работников уже сейчас напрямую зависит от их заработков, а следовательно – выплат, которые производит работодатель.

Повышение фиксированных обязательных выплат для ИП уже привело к закрытию многих предпринимателей. В Правительстве неоднократно обсуждался вопрос о возврате к ЕСН в связи с невыполнением целей и задач по обеспечению баланса пенсионной системы, которые изначально стояли перед страховыми взносами. Пока этого не произошло, но этот вариант развития событий не исключен.

Заметили опечатку на сайте? Выделите ее и нажмите Ctrl + Enter

ЕСН - Единый Социальный Налог . Хоть он и был отменен еще в 2010 году, многие привыкли называть социальные отчисления по старому - ЕСН. Полагаю почти каждый бухгалтер, который сталкивается с начислением зарплат знаком с методикой расчета отчислений для ЕСН и она вроде не так сложна, а с другой стороны - рассчитывать этот налог на каждого сотрудника отдельно не так просто. Все дело в том, что данный налог обязателен к уплате ежемесячно, а налоговая база к начислению ЕСН определяется на основании фактически начисленных сотруднику доходов нарастающим итогом . Т.е. в каждом последующем отчетном месяце финансового периода необходимо учитывать доходы предыдущих месяцев этого периода. И в зависимости от размера всех начислений размер ставки ЕСН может быть изменен. Если точнее, то размер ставки ЕСН должен быть снижен, если общая сумма начислений сотруднику за отчетный финансовый период превысила размер налоговой базы, установленный Налоговым кодексом. Я называю этот размер порогом. До 2014 года таких порогов было 2: первый порог составлял 280 000р., второй 600 000р. Исходя из этого ставки ЕСН менялись следующим образом:

• Если сумма начислений составила менее 280 000р., то ставка равна 30%
• Если сумма начислений составила более 280 000р., но меньше 600 000р. - ставка уменьшается до 10%
• Если сумма начислений превысила 600 000р. - ставка уменьшается до 2%

Однако в 2014 году ставки поменялись и остался только один порог:

• Если сумма начислений составила менее 624 000р., то ставка равна 30%
• Если сумма начислений превысила 624 000р., то ставка уменьшается до 10%

В 2015 году ставки поменялись, порог было решено оставить один, но отчисления стало необходимо разбивать:

• Если сумма начислений составила менее 711 000р., то ставка равна 27,1% (22% в ПФР и 5,1% в ФФОМС)
• Если сумма начислений превысила 711 000р., то ставка уменьшается до 15,1% (10% в ПФР и 5,1% в ФФОМС)

В 2016 году ставки поменялись в очередной раз и для ПФР и ФСС они различаются:

• ПФР - Если сумма начислений составила менее 796 000р., то ставка равна 22%, если превысила 796 000р. - 10%
• ФСС - Если сумма начислений составила менее 718 000р., то ставка равна 2,9%, если превысила 718 000р. - 0%

Сами по себе пороги учесть не проблема. Но если порог был превышен на "середине зарплаты" - то часть ЗП до превышения порога облагается налогом по ставке 27,1%, а вторая - 15,1%, что логично. Это и создает дополнительные проблемы при расчете налоговой части - высчитывание этих самых порогов для каждого месяца.
Например, сотрудник получает ежемесячно 100 000р. В первый месяц размер ЕСН должен составить 27,1% от доходов, т.е. 27 100р. На второй месяц сумма начислений будет уже 200 000р, что меньше порога в 711 000р., поэтому размер ставки ЕСН останется 27,1%, т.е. те же 27 100р. И так первые 7 месяцев. Однако на 8-ой месяц совокупный размер отчислений будет 800 000р., что превышает 711 000р. и размер ставки должен быть уменьшен до 15,1%. Но 11 000р. из 100 000р. за 8-ой месяц пока еще облагаются ставкой в 27,1%, а оставшиеся 89 000р. уже по сниженной ставке 15,1%. Поэтому ЕСН за 8-ой месяц составит: (11 000 * 27,1%)+(89 000 * 15,1%) , что в результате даст сумму ЕСН, равную 16 420р. В последующие месяцы сумма налога будет составлять 15,1% от начислений, т.е. 15 100р.
Но зарплаты как правило у всех разные и не такие "ровные" (100 000). И если нет под рукой специализированных программ, то расчет ЕСН становится довольно долгим занятием.

Функция ЕСН поможет рассчитать этот налог быстро и без проблем. Она учитывает все эти нюансы и рассчитает необходимую для отчислений сумму налога на каждый месяц. При этом можно указать до двух пороговых сумм, что гарантирует возможность использования функции в будущем.
В случае с разбиением отчислений (на отчисления в ПФР по одним ставкам и в ФСС по другим) функцию необходимо применить два раза - один раз с указанием пороговых значений для ПФР и второй раз для пороговых значений ФСС. Далее при необходимости результаты можно просуммировать.
Все, что необходимо указать для использования функции - данные по ежемесячным доходам сотрудников, пороговые суммы, процентные ставки до превышения порога и после. Так же дополнительно можно указать исключение НДФЛ из расчета и процент НДФЛ, если он вдруг изменится. По умолчанию его указание не обязательно и он равен 13%.

Вызов команды через стандартный диалог:

Вызов с панели MulTEx:

Сумма/Поиск/Функции - Финансовые - ЕСН

Синтаксис:
=ЕСН($C6:$N6 ; $B$1 ; $B$2 ; $B$3 ; $B$4 ; $B$5)
=ЕСН($C6:$N6 ; $B$1 ; $B$2 ; $B$3 ; $B$4 ; $B$5 ;ИСТИНА; $B$7)
=ЕСН($C6:$N6 ; 711000; 0; 0,271; 0,151; 0; 1; 13%)

Доходы ($C6:$N6) - указывается диапазон ячеек, в котором записаны суммы с доходами за период. Диапазон может быть одним столбцом или одной строкой. Каждая ячейка должна содержать сумму дохода за один месяц.

ДенПорог1 ($B$1) - указывается ячейка с суммой или сумма совокупного дохода сотрудника, которая будет означать первый порог, после превышения которого налоговая ставка снижается.

ДенПорог2 ($B$2) - указывается ячейка с суммой или сумма совокупного дохода сотрудника, которая будет означать второй порог, после превышения которого налоговая ставка снижается второй раз. Если применяется только один порог, то его необходимо указать аргументом ДенПорог1 , а аргументу ДенПорог2 назначить значение 0. Тогда он просто не будет учитываться функцией.

СтавкаДоП1 ($B$3) - указывается ячейка с числом или непосредственно число, означающее процент, применяемый для списания налога, если совокупный доход сотрудника за период не превышает сумму ДенПорог1. Допускается указание ссылки на ячейку с процентом или числом или непосредственно константы: 30%, 0,3(для рус.локализации) и 0.3 (для англ.локализации).

СтавкаДоП2 ($B$4) - указывается ячейка с числом или непосредственно число, означающее процент, применяемый для списания налога, если совокупный доход сотрудника за период выше суммы, указанной в ДенПорог1 и не превышает сумму, указанную в ДенПорог2 . Допускается указание ссылки на ячейку с процентом или числом или непосредственно константы: 30%, 0,3(для рус.локализации) и 0.3 (для англ.локализации). Если для расчета ЕСН используется только один порог и ДенПорог2 присвоено значение 0, СтавкаДоП2 не применяется.

СтавкаПосле ($B$5) - указывается ячейка с числом или непосредственно число, означающее процент, применяемый для списания налога, если совокупный доход сотрудника за период превысил сумму ДенПорог1(в случае с применением двух порогов - ДенПорог2). Допускается указание ссылки на ячейку с процентом или числом или непосредственно константы: 10%, 0,1(для рус.локализации) и 0.1 (для англ.локализации).

ИсключитьНДФЛ (ИСТИНА) - Не обязательный. Указывается логическое ИСТИНА (TRUE) или ЛОЖЬ (FALSE) . Если указано ИСТИНА (TRUE) или 1 , то при расчете совокупного дохода сотрудника из дохода будет вычитаться сумма НДФЛ (по умолчанию 13%). Если указано ЛОЖЬ (FALSE) , 0 или аргумент опущен, то при расчете совокупного дохода сотрудника НДФЛ вычитаться не будет. По умолчанию принимает значение ЛОЖЬ (FALSE) .

НДФЛ ($B$7) - Не обязательный. Ссылка на ячейку или константа. Указывается размер Налога на Доходы Физических Лиц в процентах - 13% (либо 0,13). Применяется только если аргумент ИсключитьНДФЛ указан как ИСТИНА (TRUE) . В противном случает процент не применяется.

Чуть подробнее про расположение данных. Данные о начислениях должны быть записаны в одну строку или столбец и идти в хронологическом порядке без пропусков месяцев. Пример расположения данных горизонтально(в строку) - Вариант1 :



Расположение данных горизонтально(в строку) - Вариант2 :



Расположение данных вертикально(в столбец):