Совокупная потребность в оборотном капитале определяется. Определение потребности предприятий в оборотном капитале

4.1. Методы расчетов нормативов оборотных средств.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Оптимальная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение оборотных средств ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению ресурсов. Это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. За­нижение оборотных средств может привести к перебоям в произ­водстве и реализации продукции, к несвоевременному выполне­нию предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нера­циональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды

Конкретные размеры оборотных средств определяются теку­щей потребностью и зависят от:

Характера и сложности производства,

Длительности производственного цикла;

Сезонности работы,

Темпов роста производства, изменений объемов и условий сбыта продукции;

Порядка расчетов и организации расчетно-кассового обслу­живания;

Финансовых возможностей предприятия;

Периодичности и сроков поступления платежей и т.п.

По степени планирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемыми являются только собственные оборотные сред­ства, но не все, а лишь оборотные производственные фонды и частично фонды обращения, а именно остатки нереализованной готовой продукции на складе предприятия.

К ненормируемым средствам относятся остальные элементы фондов обращения: товары отгруженные, денежные средства и средства в расчетах. Однако это не означает, что их величина бесконтрольна. Управ­ление ненормируемыми элементами оборотных средств, воздей­ствие на их величину предприятие осуществляет через систему кредитования и расчетов.

Определение потребности организации в собственных средствах осуществляется в процессе нормирования т.е. определение норматива оборотных средств. Целью нормирования является определение оптимальной величины оборотных средств, необходимых для организации и осуществления нормальной хозяйственной деятельности предпри­ятия. Нормирование оборотных средств является объектом внут­рифирменного планирования, одним из ключевых направлений управления формированием и использованием оборотного капита­ла. Посредством нормирования финансовые службы предприятия определяют потребность в собственных оборотных средствах в минимальном, но достаточном объеме, обеспечивающем выполне­ние запланированных заданий и поддерживающем бесперебой­ность воспроизводственного процесса.

Определение потребности в оборотных средствах предприятия тесно связано с плановой сметой затрат на производство продукции и с производственным планом предприятия. В производственном плане прорабатываются вопросы, от которых зависит обеспечение производства всеми видами ресурсов, в том числе и финансовыми, заключение договоров, условий поставки, способов расчетов. На ба­зе производственного плана разрабатывается смета затрат на произ­водство продукции, в которой определяется возможная себестои­мость производимой продукции. Именно смета затрат закладывается в основу определения потребности в оборотных средствах.

Существует несколько методов расчета нормативов оборотных средств: метод прямого счета, аналитический метод, коэффици­ентный метод.

Аналитический (опытно-статистический) метод предпо­лагает укрупненный расчет оборотных средств в размере их среднефактических остатков. Данный метод предполагает учет различных факторов, влияющих на организацию и формирование оборотных средств, и используется в тех случаях, когда не пред­полагаются существенные изменения в условиях работы пред­приятия и когда средства, вложенные в материальные ценности к запасы, занимают большой удельный вес.

При расчете плановой потребности в оборотных средствах ана­литическим методом учитывается, во-первых, планируемый рост выручки от реализации продукции и, во-вторых, ускорение обора­чиваемости оборотных средств

Исходя из планируемого ускорения оборачиваемости оборот­ных средств (в данном случае сокращения длительности одного оборота в днях) определяется плановая величина коэффициента обеспеченности оборотными средствами (коэффициента загрузки).

Зная плановый коэффициент загрузки оборотных средств и темп роста объема реализации продукции (выручки от реализации), рас­считывается величина оборотных средств предприятия в плановом периоде.

Коэффициентный метод основан на определении нового норматива оборотных средств на базе имеющегося с учетом по­правок на планируемое изменение объемов производства и сбыта продукции, на ускорение оборачиваемости оборотных средств. При применении данного метода все запасы и затраты предприятия подразделяют на:

Зависящие от изменения объема производства - сырье, ма­териалы, затраты на незавершенное производство и готовую продукцию на складе;

Не зависящие от роста объема производства - запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, расхо­ды будущих периодов.

По зависящим от объема производства элементам оборотных средств потребность планируется исходя из их размеров в базис­ном году, темпов роста производства и возможного ускорения оборачиваемости оборотных средств.

По остальным элементам запасов и затрат плановая потребность определяется на уровне их среднефактических остатков.

Метод прямого счета является наиболее точным, обосно­ванным, но вместе с тем довольно трудоемким. Он основан на определении научно-обоснованных норм запаса по отдельным элементам оборотных средств и норматива оборотных средств, т.е. стоимостного выражения запаса, который рассчитывается как в целом, так и по каждому элементу нормируемых оборотных средств (частные нормативы) и в целом по нормируемым оборотным средствам (совокупный норматив). Метод прямого счета является основным методом опре­деления плановой потребности в оборотных средствах. Процесс нормирования включает:

1) разработку норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств;

2) определение частых нормативов по каждому элементу обо­ротных средств;

3) расчет совокупного норматива по собственным нормируе­мым оборотным средствам.

Наряду с планированием (нормированием) потребности в обо­ротных средствах и расчетом совокупного норматива производятся прогнозные расчеты, которые моделируют как будущее финансо­вое положение предприятия, так и состояние его собственных обо­ротных средств.

Нормы оборотных средств - это объем запаса по важней­шим товарно-материальным ценностям, необходимым предпри­ятию для обеспечения нормальной, ритмичной работы. Нормы - это относительные величины, которые устанавливаются в днях за­паса или в процентах к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов) и показывают длительность периода, обеспеченного данным видом запасов материальных ресурсов. Как правило, они устанавливаются на определенный период времени (квартал, год), но могут действовать и в течение более длительного периода. Нормы пересматриваются при кардинальных изменениях номенклатуры изделий, условий производства, снабжения и сбыта, изменения цен и других параметров

Нормы устанавливаются раздельно по следующим элементам нормируемых оборотных средств:

Производственным запасам;

Незавершенному производству и полуфабрикатам собствен­ного изготовления;

Расходами будущих периодов

Запасам готовой продукции на складе предприятия.

После установления норм запасов следует определить частный норматив затрат по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норматив оборотных средств показывает минимально не­обходимую сумму денежных средств, обеспечивающих хозяйствен­ную деятельность предприятия. Другими словами, это денежное вы­ражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей.

В основном частный норматив по отдельному элементу собст­венных оборотных средств (Н эл.ос) рассчитывается по схеме:

Норма запаса Однодневный расход,

Н эл.ос = х или выпуск по данному элементу

(Н з),дн. оборотных средств

Затраты или выпуск IV квартала

Однодневный расход =

Число дней в квартале

Совокупный норматив рассчитывается путем сложения частных нормативов.

Управление ненормируемыми оборотными средствами. К ненормируемым оборотным средствам относятся фонды обраще­ния за исключением готовой продукции на складе предприятия.
Потребность предприятия в этих оборотных средствах определяется расчетным путем, управление ими осуществляется с помощью
краткосрочного кредитования.

На предприятии рассчитывается потребность в денежных средствах в кассе, в оборотных средствах по запасам товаров. Методика их расчетов аналогична нормированию. К примеру, потребность в оборотных средствах по запасам товаров рассчи­тывается как произведение нормы запаса товаров на одноднев­ный оборот товаров в IV квартале по покупным ценам; потреб­ность в денежных средствах в кассе - умножением нормы запа­са денежных средств на однодневный товарооборот IV квартала. Однако эта потребность по сравнению с нормированием уста­навливается не так жестко и в результате изменений не наруша­ется бесперебойный процесс производства.

При расчете величины отгруженных товаров финансовые службы предприятия отслеживают: во-первых, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и, во-вторых, отгружен­ные, но не оплаченные в срок (чаще всего по причине отсутствия средств у покупателя) или находящиеся на ответственном хране­нии у покупателя (в связи с высоким процентом брака, отклоне­ниями от заранее оговоренного ассортимента и т.п.).

По первой группе отгруженных товаров выручка реально должна поступить на счет предприятия. Однако между моментом отгрузки товара и поступлением выручки на расчетный счет пред­приятия имеется пауза, в течение которой денежные средства вы­падают из производственного процесса, и поэтому в текущем управлении оборотным капиталом важно как можно больше сокра­тить этот интервал и ускорить поступление денежных средств.

Нахождение отгруженных товаров во второй группе свидетель­ствует о нарушениях договорной, расчетно-кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлече­ние средств из оборота требует перегруппировки финансовых ре­сурсов, перераспределения оборотных средств, привлечения до­полнительных денежных ресурсов в виде кредитов. Все это влечет за собой напряженность финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности.

Важен также контроль за денежными средствами (в кассе, банке, почтовых переводах, выставленных аккредитивах) и про­чими расчетами, включающими дебиторскую задолженность Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капита­ла, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов. Наряду с денежными средствами предприятиям следует осваивать новые финансовые инструменты - векселя, форвардные и фьючерсные контракты, рыночные формы кредитования оборотного капитала в виде фирменного кредита, факторинга.

Важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота и возникающей в результате переплаты нало­гов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами (ко­мандировочных, транспортных и прочих расходов), появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств и т.п. Систематический контроль за состоянием просроченных задолжностей, за оборачиваемостью средств в расчетах – серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

4.2. Метод нормирования оборотных средств.

Рассмотрим методику нормирования оборотных средств с использованием метода прямого счета.

Нормирование производственных запасов.

Производственные запасы - это комплексная группа, включа­ющая сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топ­ливо, тару, запасные части. В связи с различным характером функционирования их в процессе производства методы нормирования отдельных эле­ментов производственных запасов неодинаковы.

Нормирование оборотных средств в запасах сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Норматив оборотных средств по данной группе исчисляется на основан однодневного их расхода Р пз и средней нормы запаса в днях N пз. Средняя норма обо­ротных средств, в свою очередь, определяется как средневзвешен­ная величина, исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полу­фабрикатов и их однодневного расхода.

В норме оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывается время пребывания в текущем (Т ), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) запасах, а также в подготовительном запасе, необходимом для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов (Д ). Следовательно

N пз = Т+С+М+А+Д

Таким образом, норматив оборотных средств в запасах сырья,
основных материалов и покупных полуфабрикатов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей (Н) определяется по формуле:

Н пз =Р пз х N пз,

Где Р пз – материальные затраты IV квартала / 90 дней

Текущий запас - основной вид запаса, поэтому норма оборот­ных средств в текущем запасе является главной определяющей - величиной всей нормы запаса в днях. На размер текущего запаса влияет периодичность поставок материалов по договору с постав­щиками (цикл снабжения), а также объем их потребления в про­изводстве.

При поставках материалов по согласованному графику и ежедневном их потреблении в производстве равными партиями средним интервал между поставками, те цикл снабжения, рассчитывается путем деления 360 дней на число планируемых поставок. При этом учитываются сроки совпадения поставок одного и того же вида материалов от разных поставщиков.

При местных поставках средний интервал определяется путем деления оптимальной с точки зрения экономической целесообразности партии материалов на их среднедневное потребление.

Если в договорах не указаны конкретные сроки поставок средний цикл снабжения определяется на основании фактических данных о поступлении материалов в отчетном году В этом случае средний интервал между поставками может быть определен как среднеарифметическая или средневзвешенная величина, что зави­сит от отсутствия или наличия резких колебании в сроках и объемах поставок.

При отсутствия резких колебании в объемах поставок применяется метод расчета среднеарифметического интервала Для этого 360 дней следует разделить на количество поставок в отчетном году с учетом совпадения поступлении одного и того же вида материалов от разных поставщиков При этом не учитываются разовые мелкие поставки, а чрезмерно крупные поступления при водятся к среднему размеру поставок

Если несколько поставщиков поставляют один и гот же вид материал но в разном объеме и через различные интервалы времени вследствие особенностей в производственном процессе в транспортировке и т.д., то средний цикл снабжения определяется как средневзвешенный показатель, поскольку различия в объемах и сроках поставок существенно влияют на искомый средний ни интервал. В этом случае объем каждой поставки умножается на интервал в днях до следующей поставки Средневзвешенный интер­вал равен частному от деления суммы полученных произведении на общий объем принятых для расчета поставок.

Норма оборотных средств в текущем запасе принимается, как правило, в размере 50% среднею цикла снабжения. Это обусловлено поставкой различных? видов материалов несколькими поставщиками и в разные сроки. Следовательно потребность в средствах на материалы в целом будет меньше, чем исчисленный запас, гак как максимальный запас одного вида материала в день поставки совпадает с минимальным запасом другого вида материалов и т.д. Однако, если предприятие потребляет сырье и основные материалы небольшой номенклатуры (1-3 вида), поставляемые одним или двумя поставщиками а также если интервал между поставками составляет от 1-5 иней норма оборотных средств в части текущего запаса может быть принята в размере до 100% среднего интервала между постав­кам», так как в этом случае потребность в средствах будет, как правило соответствовать исчисленному запасу

Страховой запас - второй по величине вид запаса, определяющий общую норму. Страховой, или гарантийный, запас необходим на каждом предприятии для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушении условии и сроков поставок материалов поставщиками, транспортом или отгрузки некомплектных партии.

Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% нормы оборотных средств в текущем запасе Норма оборотных средств на страховой запас монет быть и более 50%, если фирма находится далеко от поставщиков и от транспортных путей, если периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы или сети при непрерывном потреблении определенных материалов в больших количествах интервалы поставок составляют 1-5 дней

Чем ближе расположены поставщики, тем реже перебои в доставке продукции, тем меньше величина страхового запаса Если материалы доставляются со складов автотранспортом, страховой запас не предусматривается Лишь в случае отдаленности этих складов норма оборотных средств в страховом запасе устанавливается в размере до 30% нормы оборотных средств в текущем запасе

Величина страхового запаса может определяться также на основании фактических отчетных данных об отклонениях от средне­го интервала поставок Для расчета следует отобрать количество поставок. без учета случайных, мелких и прочих нетипичных поставок. Средний размер отобранных поставок определяется как отношение объема отобранных поставок на количество отобранных поставок. Приведенное общее число поставок определяется как отношение объема поставок на средний размер отобранных поставок. Средний интервал поставок в этом случае будет равен 360 дней / на приведенное общее число поставок. Норма оборотных средств в части страхового запаса определяется как отношение превышения над средним интервалом к количеству превышении.

Транспортный запас создается на период разрыва между сроком грузооборота и документооборота. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупа­теля возникает необходимость в средствах

Транспортный запас не устанавливается в тех случаях, когда срок получения материалов совпадает со сроками оплаты расчетных документов или опережает его.

Технологический запас создается на период времени для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания Учитывается технологический запас в общей норме в том случае если он не являемся составной частью процесса производства Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на под­сушку разогрев, разлом, отстой, доведения до определенных концентраций и т.п.

Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается так же в расчет нормы запаса по сырью основным, материалам и покупным полуфабрикатам, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки, исходя из технологических расчетов или проведения хронометража

На основании норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах оп­ределяется средневзвешенная норма оборотных средств в целом по элементу. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты» Для этою следует общую потребность в оборотных средствах на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты разделить на их однодневный расход

Нормирование оборотных средств в запасах вспомогательных материалов . Номенклатура вспомогательных материалов на предприятиях, как правило, велика, но не все их виды потребляются в больших количествах В связи с этим вспомогательные материалы подразделяются на две группы По первой из них, включающей главные виды (не менее 50% обиден суммы годового расхода) вспомогательных материалов, нормы оборотных средств определя­ются методом прямого счета, те так же, как и по сырью, основ­ным материалами и покупным полуфабрикатам

По второй группе вспомогательных материалов, расходуемых в незначительных количествах, нормы оборотных средств рассчитываются упрощенно Средний фактический остаток этих материалов I в отчетном году за исключением ненужных, излишних следует разделить на однодневную сумму их расхода в истекшем году

Норматив оборотных средств в целом по группе вспомогательных материалов определяется как произведение однодневного расхода в производстве на общую норму запаса в днях

Нормирование оборотных средств в запасах топлива. Норматив устанавливается аналогично нормативу по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, те исходя из нормы запаса в днях и однодневною расхода, как на производственные, гак и на непроизводственные нужды

Норматив исчисляется по всем видам топлива (технологическо­му, энергетическому и производственному), за исключением газа. Если предприятие переведено на газ, то создаются страховые запасы твердого или жидкого топлива.

Нормирование оборотных средств в запасах тары. Норматив оборотных средств определяется в зависимости от источников поступления и способа использования тары. Различается тара по­купная и собственного производства, возвратная и невозвратная. По покупной таре, предназначенной для упаковки готовой про­дукции, норма оборотных средств устанавливается так же, как по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, ис­ходя из интервалов поставок. По таре собственного производства, стоимость которой учтена в цене готовой продукции, норма запа­са определяется временем от изготовления тары до упаковки в нее продукции, предназначенной к отгрузке. По таре, поступающей с материалами и не возвращаемой поставщикам, норма оборотных средств зависит от времени нахождения тары под этими матери­алами. Если эта тара подлежит дальнейшему использованию, то учитывается также время, необходимое на ремонт, сортировку и подбор партии тары.

По возвратом 1аре норма оборотных средеIв состоит из вре­мени одного оборота тары, включающего период с момента оп­латы тары с материалами до сдачи документов в банк на отгруженную обратно поставщику тару.

Норматив оборотных средств по таре в целом равен сумме произведений однодневного оборота (расхода) тары по видам на норму запаса в днях.

Нормирование оборотных средств на запасные части для ре­монта. Нормирование производится в зависимости от групп обору­дования. К первой группе относится оборудование, на которое разработаны типовые нормы оборотных средств по запасным час­тям. Ко второй - крупное, уникальное, в том числе импортное, оборудование, на которое не разработаны типовые нормы. К тре­тьей - мелкое единичное оборудование, на которое также не ус­тановлены типовые нормы.

Норматив оборотных средств по запасным частям для первой группы оборудования определяется как произведение типовых норм и количества данного оборудования с учетом коэффициентов понижения, которые уточняют потребность в оборотных средствах при наличии однотипною оборудования и взаимозаменяемых де­талей.

Норматив оборотных средств по запасным частям для второй группы оборудования определяется методом прямого счета по формуле:

Н=(СхЧхМхКх Ц)/В,

Н - норматив оборотных средств на сменную деталь, руб.

С - норма запаса сменной детали по условиям снабже­ния, дн.

Ч - количество однотипных деталей в одном аппарате, механизме

М - количество аппаратов, механизмов одного типа;

К - коэффициент понижения запаса деталей в зависи­мости от количества машин одного типа;

Ц - цена одной детали, руб.;

В - срок службы детали, дн.

Норматив по запасным частям для ремонта третьей группы оборудования устанавливается методом укрупненного расчета, исходя из соотношения средних фактических остатков запасных частей за отчетный год и среднегодовой стоимости действовавше­го оборудования и транспортных средств. Данное отношение экст­раполируется на предстоящий год с учетом изменения стоимости оборудования и транспортных средств и изменения межремонтных периодов.

Нормирование незавершенного производства.

К расходам в незавершенном производстве относятся все затраты на изготовляемую продукцию. Это стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, передаваемых из склада в цех и вступивших в технологический процесс, заработная плата, электроэнергия, вода, пар и др. К незавершенному произ­водству относятся также остатки отдельных продуктом в аппарату­ре, не переданные в продукционные емкости, добытые и не выданные на поверхность полезные ископаемые (в горнодобыва­ющей промышленности).

Таким образом, затраты в незавершенном производстве скла­дываются из стоимости незаконченной продукции, полуфабрика­тов собственного производства, а также готовых изделий, еще не принятых отделом техническою контроля.

Величина норматива оборотных средств, выделяемых для заде­лов незавершенного производства, зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности произ­водственного цикла, себестоимости продукции и характера нара­стания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции влияет на величину незавер­шенного производства прямо пропорционально, т.е. чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства.

Изменение состава производимой продукции может по-разно­му влиять на величину незавершенного производства. Так, при повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершен­ного производства. Чем ниже затраты на производство, тем мень­ше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости производимой продукции влечет увеличение незавершенною производства.

Длительность производственного цикла влияет на объем неза­вершенного производства также прямо пропорционально. Длитель­ность производственного цикла в свою очередь определяется сле­дующими факторами: временем производственного процесса; вре­менем воздействия на полуфабрикаты физико-химических, терми­ческих и электрохимических процессов (технологический запас); временем транспортировки полуфабрикатов внутри цехов, а также готовой продукции на склад (транспортный запас); временем на­копления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас); временем анализа полуфабрикатов и готовой продукции; временем нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса производства (страховой запас).

Максимально возможное сокращение указанных видов запасов в незавершенном производстве способствует улучшению использования оборотных средств за счет сокращения длительности про­изводственного цикла.

При непрерывном процессе производства длительность произ­водственного цикла исчисляется с момента запуска сырья и ма­териалов в производство до выхода готовой продукции. В целом по предприятию (цеху) определяется средняя длительность производ­ственного цикла методом средневзвешенного показателя, т.е. пу­тем умножения длительности производственного цикла по отдель­ным продуктам или большинству из них на их себестоимость.

По характеру нарастания затрат в процессе производства все затраты подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся такие затраты, которые производят­ся в самом начале производственного цикла. Это сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты. Остальные затраты счита­ются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

При равномерном нарастании затрат средняя стоимость неза­вершенного производства исчисляется как сумма всех единовре­менных затрат и половины нарастающих затрат.

При равномерном и неравномерном нарастании затрат опреде­ляется коэффициент нарастания затрат. При равномерном нараста­нии затрат коэффициент нарастания затрат исчисляется по фор­муле:

К = (Фе + 0,5Фн)/(Фе + Фн);

К - коэффициент нарастания затрат;

Фе - единовременные затраты;

Фн - нарастающие затраты.

При неравномерном нарастании затрат по дням производствен­ного цикла коэффициент нарастания затрат определяется по фор­муле:

К = С/П ,

С - средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

П - производственная себестоимость изделия.

Средняя стоимость изделия в незавершенном производстве исчисляется как средневзвешенная величина затрат, приходящих­ся на каждый день производственного цикла, и количества дней нахождения их в процессе производства.

При совмещении равномерных и неравномерных затрат расчет средней стоимости изделия в незавершенном производстве произ­водится по формуле:

С = (Фе + Ф 1 Т } + Ф 2 Т 2 + .... +0,5ФрТ)/Т,

где Ф 1 , Ф 2 , … - затраты по дням производственного цикла;

Фр - затраты, производимые равномерно в течение производственного цикла;

Т -

Т 1 , Т 2 - время от момента разовых затрат до окончания производственного цикла.

Например, производственная себестоимость изделия - 340 руб., длительность производственного цикла - 6 дней. Затраты на произ­водство составили в 1-й день ПО руб., во 2-й день - 80 руб., в 3-й - 60 руб., а остальные 90 руб. - это затраты, производимые равномерно каждый день.

Коэффициент нарастания затрат составит:

(110х 6) + (80 х 5) + (60 х 4) + (90х 0.5 х 6)

Нормирование оборотных средств в незавершенном производ­стве производится по формуле:

Н = В/Д х Т х К =N нп х Р нп

где Н - норматив оборотных средств в незавершенном про­изводстве, руб.;

В - объем производимой валовой продукции по смете затрат в IV кв. при равномерно нарастающем характере производства предстоящего года, руб. т.е. себестоимость валовой продукции IV квартала.;

Д - количество дней в периоде (90)

Т - длительность производственного цикла, дн.;

К - коэффициент нарастания затрат в производстве

Произведение средней длительности производственного цикла (Т) и коэффициента нарастания затрат (К) образует норму обо­ротных средств в незавершенном производстве в днях (N нп ). Следовательно, норматив оборотных средств в незавершенном производ­стве составит результат произведения норм оборотных средств и суммы однодневного выпуска продукции (Р нп = В/Д).

Потребность в оборотных средствах на незавершенное произ­водство предприятий горнодобывающей промышленности опреде­ляется методом прямого расчета. Количество руды, оставшееся по условиям работы шахт в горных выработках, умножается на пла­новую себестоимость тонны руды без учета расходов по подъему руды на поверхность и ее транспортировки до места хранения.

Если на предприятиях изложенные методы прямого расчета норматива оборотных средств в незавершенном производстве не­применимы, норма оборотных средств определяется на основе анализа оборачиваемости оборотных средств в незавершенном производстве в истекшем году. Для этого средний фактический остаток средств в незавершенном производстве, за вычетом затрат по приостановленным и аннулированным заказам, следует разде­лить на среднедневной выпуск продукции по заводской себесто­имости в том же году. Найденная таким образом норма оборотных средств в днях, умноженная на сумму однодневного выпуска из­делий по плану IV квартала предстоящего года, определит вели­чину норматива на незавершенное производство.

Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов. В отличии незавершенною производства расходы будущих пе­риодов списываются на себестоимость продукции в последующие периоды К расходам будущих периодов относятся затраты по освоению новых видов продукции, по совершенствованию техно­логии производства, на горно-подготовительные и вскрышные работы. К этим расходам относят и такие нетипичные статьи зат­рат, как подписку на периодические издания, арендную плату и др. Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Н) определяется по формуле

Н = П + Р - С,

П - переходящая сумма расходов будущих периодов на начало предстоящего года;

Р - расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные соответствующими сметами;

С - расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции в предстоящем году в соответствии со сметой производства.

Например, ожидаемый остаток расходов будущих периодов на начало года 130 тыс. руб. Расходы будущих периодов по сметам на предстоящий год 310 тыс. руб. Включаются в себестоимость продукции в этом году затраты па сумму 125 тыс. руб. Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов составит 315 тыс. руб. (130 + 310 - 125).

Если в процессе подготовки, освоения и изготовления новых видов продукции фирма пользуется целевым банковским креди­том, то при расчете норматива оборотных средств в расходах бу­дущих периодов суммы банковских кредитов исключаются.

Нормирование оборотных средств на готовую продукцию.

Готовая продукция - это изделия, законченные производством и принятые отделом технического контроля. Норматив оборотных средств на остатки готовой продукции определяется как произве­дение нормы оборотных средств в днях и однодневного выпуска товарной продукции в предстоящем году по производственной себестоимости по формуле

Н= В/Д х N гп = N гп х В тп

где Н - норматив оборотных средств на готовую продук­цию, руб.;

В - выпуск товарной продукции в IV кв. предстоящего года (при равномерно нарастающем характере про­изводства) по производственной себестоимости, руб. т.е. производственная себестоимость товарной продукции.

Д - количество дней в периоде (90);

N гп - норма оборотных средств на готовую продукцию на складе дн.;

В тп - однодневный выпуск товарной продукции IV квартал (В/Д)

©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-02-16

Эффективность деятельности предприятия в значительной мере зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Это в свою очередь способствует минимизации затрат, улучшению финансового положения предприятия в целом и ритмичности производства. Конкретные размеры оборотных средств определяются многими факторами:

1.технологическая сложность производства;

2.длительность производственного цикла;

3.сезонность производства;

4.условия производства и сбыта продукции;

5.темпы изменения объёма производства и реализации;

6.порядок и формы расчётов и т.д.

Для определения потребности предприятия в оборотных средствах применяются методы:

- прямого счёта – расчёт потребности в оборотных средствах по сырью и материалам. По каждому виду сырья и основных материалов, покупных полуфабрикатов рассчитывается общий запас в днях и однодневный расход.

- нормативный – предприятие разрабатывает для себя нормативы запасов по каждому виду товарно-материальных ценностей в днях и определяет потребность в оборотных средствах путём умножения этих норм на предусмотренные производственной программой среднедневные расходы по этим товарно-материальным ценностям.

- аналитический – потребность в оборотных средствах определяется исходя из планируемого роста выручки от реализации продукции и предусмотренного ускорения оборачиваемости оборотных средств. Расчёт: определяем коэффициент обеспеченности оборотными средствами в базовом году

Коб = ОСб / РПб ,

где ОСб – среднегодовая стоимость оборотных средств в базовом году, РПб – объём реализованной продукции в базовом году. На основе оценки резервов сокращения длительности оборота оборотных средств определяем плановый коэффициент обеспеченности оборотными средствами Коп. Рассчитываем общую потребность в оборотных средствах в плановом году

Осп = Рпб* J рп*Коп ,

где Jрп – индекс роста объёма реализованной продукции в плановом году.

- метод оптимизации заказа – заключается в определении такой партии заказа, при которой затраты по выполнению и хранению заказа будут минимальны.

25. Классификация затрат по экономическим элементам.

1. По способу отнесения на себестоимость продукции:

Прямые – расходы, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть непосредственно включены в себестоимость;

Косвенные – затраты, которые связаны с производством различных видов продукции, в связи с чем их нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции.

2. По связи с объемом производства:

Условно-постоянные – затраты, существенным образом не зависящие от объема производства (амортизационные отчисления);

Условно-переменные – затраты, зависящие от объема производства, в связи с чем они растут (снижаются) пропорционально изменению его объема.

3. По степени однородности:

Элементные – имеют единое экономическое содержание, независимо от их назначения. Цель такого рода затрат – выявление всех затрат на производство продукции по их видам;

Комплексные – включают несколько элементов затрат, которые являются разнородными по своему составу и определяются по определенному экономическому назначению.

В настоящее время классификация по элементам затрат включает 5 групп:

1. материальные затраты. Отражается стоимость: сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; топлива, энергии; затрат на приобретение тары и упаковки.

2. затраты на оплату труда: все расходы по оплате труда основного производственного персонала предприятия; премии по итогам производственных результатов; выплаты стимулирующего и конституционного характера.

3. отчисления на социальные нужды: отчисление в органы государственного пенсионного страхования, а также обязательное медицинское страхование; ЕСН и страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве.

4. амортизация основных фондов: сумма амортизации основных фондов и нематериальных активов, рассчитывающие в соответствии с учредительными нормами в проценте первоначальной стоимости.

5. прочие денежные затраты: включают затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из вышеназванных элементов (налоги и сборы – водный, на имущество организаций).

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Оптимальная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение оборотных средств ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к «замораживанию» ресурсов. Занижение оборотных средств может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Важнейшим принципом эффективного управления оборотными средствами является их нормирование. В ходе нормирования рассчитывается необходимая постоянно минимальная сумма средств, обеспечивающая предприятию устойчивое финансовое положение.

Нормирование представляет собой установление оптимальной величины оборотных средств, необходимых для организации и осуществления нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Нормирование оборотных средств является предметом внутрифирменного планирования, одним из ключевых направлений управления формированием и использованием оборотных средств.

При нормировании оборотных средств предприятие может использовать один из следующих методов определения оптимальной потребности в оборотных средствах: статистико-аналитический метод, коэффициентный метод, метод прямого счета.

Статистико-аналитический метод предполагает укрупненный расчет оборотных средств в размере их среднефактических остатков. Данный метод предполагает учет различных факторов, влияющих на организацию и формирование оборотных средств, и используется в тех случаях, когда не предполагаются существенные изменения в условиях работы предприятия и когда средства, вложенные в материальные ценности и запасы, занимают большой удельный вес.

Коэффициентный метод основан на определении нового норматива на базе имеющегося с учетом поправок на планируемое изменение объемов производства и сбыта продукции, а также на ускорение оборачиваемости оборотных средств. При применении данного метода все запасы и затраты предприятия подразделяют на: зависящие от изменения объема производства - сырье, материалы, затраты на незавершенное производство и готовую продукцию на складе; не зависящие от роста объема производства - запасные части, расходы будущих периодов.

По зависящим от объема производства элементам оборотных средств потребность планируется исходя из их размеров в базисном году, темпов роста производства и возможного ускорения оборачиваемости оборотных средств. По остальным элементам запасов и затрат плановая потребность определяется на уровне их среднефактических остатков.

Метод прямого счета является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким. Он основан на определении научно-обоснованных норм запаса по отдельным элементам оборотных средств и норматива оборотных средств, т. е. стоимостного выражения запаса, который рассчитывается по каждому элементу (частные нормативы) и в целом по нормируемым оборотным средствам (совокупный норматив).

Метод прямого счета является основным и наиболее распространенным и используемым на предприятиях методом определения плановой потребности в оборотных средствах. При использовании этого метода процесс нормирования включает:

1) разработку норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств;

2) определение частых нормативов по каждому элементу оборотных средств;

3) расчет совокупного норматива оборотных средств - сумму частных нормативов: по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и запасам готовой продукции.

Нормы оборотных средств - это объем запаса по важнейшим товарно-материальным ценностям, необходимым предприятию для обеспечения нормальной, ритмичной работы. Нормы оборотных средств - это относительные величины, которые устанавливаются в днях запаса и показывают длительность периода, обеспеченного данным видом запасов материальных ресурсов. Как правило, они устанавливаются на определенный период времени (квартал, год), но могут действовать и в течение более длительного периода.

Нормы устанавливаются раздельно по следующим элементам нормируемых оборотных средств: производственным запасам; незавершенному производству; полуфабрикатам собственного изготовления; расходам будущих периодов; запасам готовой продукции на складе предприятия.

На основании экономически обоснованных норм устанавливается норматив оборотных средств.

Норматив оборотных средств - это минимальная плановая сумма денежных средств, постоянно необходимых предприятию для организации производственной деятельности и осуществления расчетов.

В отличие от нормы норматив оборотных средств устанавливается на конкретный период - квартал, год.

Таким образом, нормирование оборотных средств методом прямого счета осуществляется в следующем порядке:

1. Разрабатываются экономически обоснованные нормы запасов всех нормируемых оборотных средств в отдельности. Как правило, нормы выражаются в днях. Норма запаса в днях означает длительность периода, обеспеченную данным видом оборотных средств.
2. Определяется однодневная потребность по соответствующей статье нормируемых оборотных средств. Эта однодневная потребность по производственным запасам рассчитывается на основе сметы затрат на производство, по незавершенному производству - исходя из себестоимости валовой продукции, а по готовой продукции на основании производственной себестоимости товарной продукции.
3. Расчет норматива путем умножения нормы на однодневную потребность по соответствующей статье оборотных средств.

Рассмотрим порядок нормирования по основным статьям оборотных средств.

Статья «Сырье и материалы» .

Норматив по этой статье в целом по предприятию рассчитывается на основе определения средней нормы по всем видам потребляемого сырья и материалов, но сначала рассчитывается норма по каждому основному виду потребляемого сырья и материалов.

Норма запаса в днях по отдельным видам сырья и материалов состоит из:

1) времени нахождения оплаченного сырья и материалов в пути (транспортный запас);

2) времени на приемку, разгрузку, сортировку и складирование поступившего сырья и материалов (разгрузочный запас);

3) времени пребывания сырья и материалов на складе (текущий запас);

4) гарантийного (страхового) запаса;

5) времени подготовки к производству (технологический запас).

Транспортный запас - создается на период разрыва между сроками грузооборота и документооборота. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у предприятий возникает потребность в средствах, которая должна покрываться за счет транспортного запаса, который равен разнице между длительностью грузооборота и длительностью документооборота. Когда поступление сырья и основных материалов совпадает со сроком оплаты или когда сырье и основные материалы прибывают раньше наступления сроков оплаты счетов, транспортный запас не устанавливается.

Разгрузочный запас необходим на период приемки, разгрузки, сортировки и складирования материалов. Устанавливается исходя из технических норм на проведение каждой операции или путем хронометрирования указанных работ или определяется опытным путем. При этом следует предусматривать мероприятия, сокращающие длительность операций за счет механизации погрузочно-разгрузочных работ и возможного совмещения проводимых операций.

Текущий запас - основной вид запаса, предназначен для обеспечения нормального хода производственной деятельности в период между двумя очередными партиями поставок. Норма текущего запаса зависит от интервала поставок, объема поставок, интенсивности потребления, количества поставщиков, условий хранения и т. п. Чем чаще поставки - тем меньше текущий запас. Величина текущего запаса обычно определяется как половина продолжительности среднего интервала между поставками.

Интервал между двумя смежными поставками для расчета текущего запаса можно определять двумя способами:

1) на основании плановых данных (если уже полностью сформирован портфель поставок и мы знаем, какое количество и в какие сроки ожидается в плановом году).

Интервал = 360 дней / Количество плановых поставок в году;

2) когда нет данных для первого метода, используются фактические данные. На основании типичных поставок (исключаются нетипичные поставки и принимаются 2 поставки в 1 день за 1 поставку).

Интервал = 360 дней / Количество типичных поставок в году.

Страховой запас создается для обеспечения непрерывности производственного процесса при возникновении перебоев в снабжении из-за нарушения условий поставок основных материалов, сырья, полуфабрикатов по срокам и комплектности, задержки груза в пути и некоторых других случаях. На величину запаса в днях оказывают влияние такие факторы, как отдаленность поставщиков от потребителей, размер текущего запаса и др. Норма оборотных средств в днях по страховому запасу обычно устанавливается для каждой группы материалов в пределах до 50% нормы текущего запаса. В отдельных случаях она может быть увеличена сверх 50% (когда предприятие находится вдали от поставщиков, когда материалы потребляются непрерывно и в больших количествах и т. п.).

Технологический запас создается тогда, когда сырье и материалы должны подвергаться обработке (резка, сушка, разогрев и др.) до передачи их в производство. Этот запас исчисляется исходя из установленных норм продолжительности тех или иных процессов или опытным путем. Даже если по условиям технологического процесса необходимо время на подготовку сырья и материалов к производству, технологический запас создается только тогда, когда продолжительность подготовки больше текущего запаса.

Общая норма запаса оборотных средств по каждому виду сырья и материалов определяется путем суммирования вышеперечисленных запасов.

Норма = Трансп. запас + Разгр. запас + Тек. запас + Страх. запас + Техн. запас

Средняя норма запаса оборотных средств по статье «Сырье и материалы» определяется как средняя величина норм оборотных средств по каждому элементу оборотных средств.

Норматив оборотных средств по статье «Сырье и материалы» определяется путем умножения средней нормы оборотных средств по статье «сырье и материалы» на однодневные расходы сырья и материалов в планируемом периоде.

Статья «Вспомогательные материалы» .

Для определения норматива «вспомогательные материалы» целесообразно разделить их на две группы. Прежде всего выделяются те из них, которые потребляются в больших количествах и на значительную сумму (не менее 50% общей суммы годового расхода). По этой части расчет нормы и норматива выполняется методом прямого счета так, как это было предложено для сырья и материалов. По второй группе (остальные вспомогательные материалы) расчет выполняется с учетом средних фактических остатков за предшествующий период.

Статья «Запасные части» .

По запасным частям для ремонта расчет норматива производится с учетом отраслевых особенностей предприятия. Для этой части производственных запасов возможно использование аналитического метода, при котором норма устанавливается в рублях на 1000 рублей стоимости оборудования, находящегося в эксплуатации. При этом учитываются не только сложившиеся условия снабжения и средние остатки, но и взаимозаменяемость, и унификация узлов и деталей, входящих в те или иные машины.

Статья «Незавершенное производство» .

Процесс производства должен протекать непрерывно, и это обеспечивается наличием постоянного задела, т.е. незаконченной продукции на разных стадиях ее обработки. Эта проблема и решается в процессе нормирования оборотных средств по данной статье.

Нормирование потребности в оборотных средствах для формирования заделов незавершенного производства и запасов полуфабрикатов собственного изготовления ведется исходя из плановой себестоимости незавершенного производства и нормы запасов, зависящей от длительности производственного цикла.

Зависимость нормы от длительности производственного цикла учитывается коэффициентом нарастания затрат.

Длительность учитывается соответствующими технологическими картами по каждому изделию с момента осуществления первой операции до передачи изделия на промежуточный склад или склад готовой продукции. Специфика производства накладывает свой отпечаток на процесс формирования затрат. По стадиям цикла затраты могут нарастать равномерно или неравномерно, скачкообразно, поэтому коэффициент нарастания затрат рассчитывается разными методами в зависимости от характера нарастания затрат.

В случае равномерного нарастания затрат на производство коэффициент нарастания затрат можно определить как дробь, в числителе которой сумма единовременных затрат и половины всех последующих затрат, а в знаменателе - сумма всех затрат (производственная себестоимость):

Кнз = (Зе + 0,5 × Зп) / (Зе + Зп) ,

где Кнз

Зе - сумма единовременных затрат в начале производственного процесса;

Зп - сумма всех последующих затрат.

Если затраты возрастают неравномерно, то коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле:

Кнз = ∑ Зi / Спр × Т ,

где Кнз - коэффициент нарастания затрат;

Зi - затраты на i-период времени нарастающим итогом;

Спр - плановая производственная себестоимость;

Т

Пример 1 . При равномерном нарастании затрат. По технологическому процессу изготовления единовременные затраты составляют 40 тыс. руб., последующие - 80 тыс. руб.

Коэффициент нарастания затрат = (40 000 + 0,5 × 80 000) / (40 000 + 80 000) = 0,67.

Пример 2 . При неравномерном нарастании затрат. Плановая себестоиомтсь равна 15 000 руб., длительность производственного цикла - 4 месяца, затраты за 1 месяц - 2 000 руб., второй - 8 тыс., третий - 3 тыс., четвертый месяц - 2 тыс. руб.

Коэффициент нарастания затрат = (2 000 + (2 000 + 8000) + (2000 + 8000 + 3000) + (2000+8000+3000+2000)) / 15000 × 4 мес. = 0,67.

При известном коэффициенте нарастания затрат норма запаса оборотных средств в незавершенном производстве исчисляется по каждому виду производства как произведение длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат:

Норма запаса в незавершенном производстве = Кнз × Т ,

где Кнз - коэффициент нарастания затрат;

Т - длительность производственного цикла.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется умножением плановых однодневных затрат по производственной себестоимости валовой продукции на исчисленную норму запаса по незавершенному производству:

Норматив = Свп × Норма

где Свп - однодневные затраты на производство валовой продукции (производственная себестоимость валовой продукции по смете затрат, деленная на количество дней в периоде)

Статья «Расходы будущих периодов» .

Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов исчисляется исходя из сложившейся величины таких расходов на начало планируемого периода, увеличенной на сумму расходов будущих периодов, которая предусматривается в планируемом году, и уменьшения на сумму расходов, включаемых в себестоимость продукции из произведенных расходов будущих периодов по плановой смете на тот же период.

Норматив РБП = РБПн + РБПп - РБПс ,

где норматив РБП - норматив оборотных средств по статье «Расходы будущих периодов» планируемого периода;

РБПн - расходы будущих периодов на начало планируемого периода;

РБПп - расходы будущих периодов в планируемом периоде, предусмотренные сметой;

РБПс - расходы будущих периодов, которые будут включены в себестоимость продукции в планируемом периоде.

В том случае, если для подготовки и освоения новых видов продукции предполагается использование кредита, то при расчете норматива оборотных средств в расходах будущих периодов исчисленная потребность должна быть уменьшена на величину заемных средств.

Статья «Готовая продукция» .

С момента завершения последней технологической операции, после принятия службой технического контроля, новое изделие учитывается на предприятии как готовая продукция. При расчете нормы оборотных средств по данной статье время для формирования складских запасов готовой продукции и по отгруженным товарам (расчетные документы по которым не переданы в обслуживающий предприятие банк) учитывается раздельно. Величина складского запаса определяется временем, необходимым:

1) для накопления партии отгрузки (транзитной нормы),

2) подбора партии по ассортименту и заказам,

3) упаковки и маркировки,

4) доставки до станции отправления и отгрузки.

Кроме того, следует учитывать возможности транспортных организаций, частоту подачи транспортных средств. Исчисленная таким образом норма складского запаса по готовой продукции увеличивается на время, необходимое для оформления платежно-расчетных документов и представления их в банк.

Норму запаса в днях по готовой продукции будет определять время на выполнение всех этих операций. Эта норма рассчитывается отдельно по готовой продукции на складе и по товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил.

Норматив оборотных средств по готовой продукции определяется умножением однодневного выпуска по производственной себестоимости на величину установленной нормы по данной группе активов.

Рассчитанные нормативы по каждой статье нормируемых оборотных средств называются частными нормативами оборотных средств.

Завершается процесс нормирования установлением совокупного норматива оборотных средств, который определяется путем сложения частных нормативов по всем статьям нормируемых оборотных средств.

3. Определение потребности предприятия в оборотном капитале

Предприятия, работающие на принципах коммерческого расчета, должны обладать определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения. В этих условиях возрастает необходимость определения потребности предприятия в собственных оборотных средствах, играющих главную роль в нормальном функционировании предприятия.

Оптимальная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение оборотных средств ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение оборотных средств может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущие к потере прибыли.

Решение этой задачи достигается путем нормирования оборотных производственных фондов и фондов обращения и регулирования величины денежных средств, авансируемых в ненормируемые элементы оборотных средств.

Нормирование осуществляется на каждом предприятии в соответствии со сметами затрат на производство, бизнес–планом, отражающем все стороны коммерческой деятельности. Тем самым обеспечивается взаимосвязь производственных и финансовых показателей, что необходимо для успешного предпринимательства.

Конкретные размеры оборотных средств определяется текущей потребностью, и зависят от:

• характера и сложности производства;
• длительности производственного цикла;
• сезонности работы;
• темпов роста производства, изменений объема и условий сбыта продукции;
• порядка расчетов и организации расчетно–кассового обслуживания;
• финансовых возможностей предприятия;
• периодичности и сроков поступления платежей.

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, то есть определения норматива оборотных средств.

Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

При исчислении потребности предприятия в собственных оборотных средствах необходимо учитывать следующее. Собственными оборотными средствами должны покрываться потребности не столько основного производства для производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного производства, ЖКХ и других хозяйств, не относящихся к основной деятельности предприятия и не состоящих на самом балансе. На практике часто учитывают потребность в собственных оборотных средствах только для основной деятельности предприятия, тем самым занижая эту потребность.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период.

Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы. Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.

В начале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма – это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Норма запаса может устанавливаться в процентах, в денежном выражении к определенной базе.

Нормы оборотных средств разрабатываются на предприятии финансовой службой с участием служб, связанных с производственной и снабженческой сбытовой деятельностью.

Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товароматериальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы (рис. 7.11).

Рис. 7.11. Содержание основных понятий, используемых в нормировании

И наконец, рассчитывается совокупный норматив путем сложения частных нормативов. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса ТМЦ, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяются следующие основные методы, нормируемых оборотных средств:

• прямого счета;
• аналитический;
• коэффициентный (рис. 7.12).

Рис. 7.12. Содержание методов нормирования оборотных средств

Метод прямого счета заключается в том, что сначала определяется величина авансируемых оборотных средств в каждый элемент, затем их суммированием определяется общая сумма норматива.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупнено, учитывая соотношение между темпом роста объема производства и размера нормируемых оборонных средств в предыдущем периоде. Сущность его заключается в том, что норма запасов оборотных средств на планируемый год принимается в расчет в размере фактически сложившихся остатков соответствующих ценностей по каждому элементу с учетом корректировки и исключения из расчета излишних, неиспользуемых в производстве ценностей, аннулированных и снятых с производства заказов.

Пример: Выпуск товарной продукции в отчетном году по себестоимости составил 630 000 тыс. руб. Фактические остатки нормируемых оборотных средств в отчетном году составили на 01.01 – 44 000 тыс. руб.; на 01.04 – 30 000 тыс. руб.; на 01.07 – 33 000 тыс. руб.; на 01.10 – 38 000 тыс. руб., прогнозная величина на 01.01 будущего года – 40 000 тыс. руб. По расчетам предприятия в планируемом году выпуск товарной продукции по себестоимости составит 959 000 тыс. руб.

При использовании аналитического метода нормирования

1. Рассчитывается средний остаток нормируемых оборотных средств в отчетном году поформуле средней хронологической: (0,5×44 000 + 30 000 + 33 000 + 38 000 + 0,5× 40 000) / (5-1) = 35 750 тыс. руб.

2. Определяется однодневный фактический выпуск товарной продукции в отчетном году: 630 000 / 360 = 1750 тыс. руб.

3. Рассчитывается норма запаса в днях, сложившаяся в отчетном году: 35 750 / 1750 = 20,42 дня

4. Определяется однодневный выпуск товарной продукции в планируемом году: 959 000 / 360 = 2663,9 тыс. руб.

5. Рассчитывается норматив оборотных средств на планируемый год: 20,42 × 2663,9 =54396,8 тыс. руб.

При коэффициентном методе в сводный норматив предшествующего периода вносятся поправки на планируемые изменения объема производства и на ускорение оборачиваемости средств. Применение дифференцированных коэффициентов по отдельным элементам оборотных средств допустимо, если нормативы периодически уточняются путем прямого счета.

Сущность его заключается врасчете норматива оборотных средств в целом по предприятию. При этом все оборотные средства подразделяются на две группы. К первой относятся те элементы, которые непосредственно зависят от изменения объема производства. Это сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство. Нормативы оборотных средств по ним определяются путем корректировки норматива отчетного года на темпы изменения объемов производства, цен на соответствующие товароматериальные ценности, планируемого ускорения оборачиваемости оборотных средств.

Вторая группа включает оборотные средства, вложенные в хозинвентарь, запчасти, расходы будущих периодов. Величина их либо не изменяется, либо изменяется, но незначительно при росте или снижении объемов производства.

Норматив оборотных средств по этой группе принимается в расчет либо на уровне фактически сложившегося за отчетный период (корректировкой на предполагаемый индекс инфляции), либо с учетом сложившихся пропорций между нормативом оборотных средств первой и второй группы.

Норматив оборотных средств в целом по предприятию равен сумме нормативов по перечисленным группам.

Пример: Совокупный норматив оборотных средств на отчетный год установлен в размере 69 000 тыс. руб., в том числе по элементам первой группы – 43 000 тыс. руб. по расчетам финансовой службы в планируемом году ожидается рост цен на продукцию в размере 4 %. Цены на материальные ресурсы возрастут на 31 %. Принятые меры по оптимизации управления оборотными активами дадут ускорение их оборачиваемости на 3 %. По второй группе оборотных активов изменений не предвидеться. Определите норматив оборотных активов на планируемый год методом коэффициентов.

Расчет осуществляется в следующей последовательности.

1. Определяется норматив оборотных средств на планируемый год с учетом предполагаемых изменений: 43 000 ×1,04×1,31×0,97 = 56 825,7 тыс. руб.

2. Рассчитывается совокупный норматив оборотных средств на планируемый год: 56 825,7 + 26 000 = 82 825,7 тыс. руб.

Рис. 7.13. Сравнительная характеристика методов нормирования

К частным относятся нормативы средств производственных запасов: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов собственного производства, в расходах будущих периодов, готовых изделий. Особенность каждого элемента определяет специфику нормирования.

Норматив оборотных средств, авансируемых в сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, определяется по формуле:

Н = Р * Д,

где Н – норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов; Р – среднесуточный расход сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов; Д – норма запаса в днях.

Среднесуточный расход по номенклатуре потребляемого сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем деления суммы их затрат на соответствующий квартал на количество дней в квартале.

Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, материалов и полуфабрикатов устанавливаются исходя из времени, необходимого для создания транспортного, подготовительного, технологического, текущего складского и страхового запаса.

Транспортный запас необходим в тех случаях, когда время движения груза в пути превышает время движения документов на его оплату. Транспортный запас в днях определяется как разность между количеством дней пробега груза и количеством дней движения и оплаты документов на этот груз.

Подготовительный запас предусматривается в связи с затратами на приемку, разгрузку и складирование сырья. Он определяется на основе установленных норм или фактически затраченного времени.

Технологический запас учитывается лишь по тем видам сырья и материалов, по которым в соответствии с технологией производства необходима предварительная подготовка производства (сушка, выдержка сырья, разогрев, отстой и другие подготовительные операции). Его величина рассчитывается по установленным технологическим нормам.

Текущий складской запас призван обеспечить бесперебойность процесса производства между поставками материалов, поэтому в промышленности он является основным. Величина складского запаса зависит от частоты и равномерности поставок, а также периодичности запуска сырья и материалов в производство.

Страховой запас создается в качестве резерва, гарантирующего бесперебойный процесс производства в случае нарушения договорных условий поставок материалов (некомплектности полученной партии, нарушение сроков поставки, ненадлежащего качества полученного материла).

Величина страхового запаса принимается, как правило, в пределах до 50 % текущего складского запаса. Она может быть и более, если предприятие находится вдали от поставщиков и транспортных путей, если периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы.

Таким образом, общая норма запаса в днях на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты в целом складываются из пяти перечисленных запасов (рис. 7.14).

Пример: Среднее время транспортировки груза от поставщика к покупателю занимает 24 дня. Средний срок документооборота (время почтового пробега расчетных документов, обработки их у поставщика и в банке) составляет 20 дней. Время на разгрузку 1 день, на приемку и складирование сырья и материалов – 2 дней. Время на подготовку сырья в производство – 2 дня. Средний интервал между поставками составляет 58 дней. Рассчитайте норму запаса в днях для данного предприятия.

По данным условиям норма запаса в днях по сырью и основным материалам составит сумму следующих запасов:

1. Текущий (складской) запас = 58 / 2 = 29 дней

2. Страховой запас = 29 * 0,5 = 14,5 дней

3. Транспортный запас = 24 – 20 = 4 дня

4. Технологический запас = 2 дня

5. Подготовительный запас = 1 + 2 = 3 дня

Общая норма запаса в днях = 29 + 14,5 + 4 + 2 + 3 = 52,5 дня

Рис. 7.14. Порядок расчета норматива по сырью, материалам, покупным полуфабрикатам

Пример: Определите потребность в собственных оборотных средствах по сырью, материалам, покупным полуфабрикатам, если текущий запас составляет 24 дня, страховой запас – 12 дней, транспортный запас – 4 дня, подготовительный – 5 дней. Расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов на производство продукции в 4 квартале планового года составил 12 000 тыс. руб.

Используется следующий порядок расчета:

1. Определяется норма запаса в днях: 24 + 12 + 4 + 5 = 45 дней

2. Рассчитывается однодневный расход сырья, материалов, полуфабрикатов в планируемом году: 12 000 / 90 = 133, 3 тыс. руб.

3. Определяется потребность в оборотных средствах для формирования запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов: 133,3 × 45 = 5 998,5 тыс. руб.

Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы устанавливается по двум основным группам.

К I группе относятся материалы, расходуемые регулярно и больших количествах. Норматив рассчитывается также как на сырье и основные материалы.

Во II группу включаются вспомогательные материалы, используемые в производстве редко и в незначительных объемах. Норматив исчисляется аналитическим методом на основе данных за предыдущие годы.

Общий норматив оборотных средств на вспомогательные материалы представляет собой сумму нормативов обеих групп (рис. 7.15).

Рис. 7.15. Порядок определения норматива оборотных средств по вспомогательным материалам

Норматив оборотных средств на топливо исчисляется также как на сырье и материалы. Не рассчитывается норматив на газообразное топливо и электроэнергию. При исчислении расхода топлива учитывается потребность в топливе для производственных и непроизводственных нужд. Для производственных нужд потребность определяется исходя из производственной программы и норм расхода на единицу продукции по цехам; для непроизводственных – на основе выполняемых работ.

Норма оборотных средств по таре определяется в зависимости от способа ее заготовки и хранения. Поэтому методы расчета по таре в разных отраслях неодинаковы (рис. 7.16).

Рис. 7.16. Порядок определения норматива по таре

На предприятиях, которые используют для упаковки продукции покупную тару,норма оборотных средств определяется также как по сырью и материалам.

По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в ее оптовую цену, норма запаса в днях определяется временем нахождения этой тары на складе от момента ее изготовления до упаковки в нее продукции.

По возвратной таре, получаемой от поставщика с сырьем и материалами, норма оборотных средств зависит от средней продолжительности одного оборота тары с момента оплаты счета за тару вместе с сырьем до момента оплаты счета за возвращенную тару поставщиком.

Пример: На предприятии установлены следующие нормы оборотных средств: по возвратной таре – 9 дней; по покупной таре для упаковки готовой продукции – 3 дня; по покупной невозвратной таре – 4 дня. Однодневный расход по возвратной таре 13 000 руб.; по покупной таре – 29 000 руб.; по покупной таре невозвратной – 14 000 руб. Определите потребность в оборотных средствах по таре.

Расчет осуществляется следующим образом:

1. Определяются нормативы оборотных средств по отдельным видам тары:

По возвратной таре: 9 × 13 000 = 117 000 руб.

По покупной таре: 3 × 29 000 = 87 000 руб.

По покупной невозвратной таре 4 × 14 000 = 56 000 руб.

2. Определяется норматив оборотных средств по таре предприятия в целом: 117 000 + 87 000 + 56 000 = 260 000 руб.

Норматив оборотных средств на запасные части устанавливается по каждому виду запасных частей в отдельности исходя из сроков их поставки и времени использования для ремонта. Норматив может исчисляться исходя из типовых норм на единицу балансовой стоимости основных средств, аналитическим методом на основе данных прошлых лет.

Норматив по МБП рассчитывается раздельно по инструментам и приспособлениям, малоценному инвентарю, специальной одежде и обуви, специальному инструменту и приспособлениям.

По I группе норматив определяется методом прямого счета исходя из полагающегося набора малоценного и быстроизнашиваемого инструмента и его стоимости.

По II группе норматив устанавливается отдельно по конторскому, бытовому, и производственному инвентарю. Норматив по конторскому и бытовому инвентарю определяется исходя из количества мест и стоимости набора инвентаря на одно место; по производственному инвентарю – исходя из необходимости комплекта этого инвентаря и его стоимости.

Норматив оборотных средств по спецодежде и обуви определяется на основе численности работников, которой они полагаются, и стоимости одного комплекта. Норматив по этой группе оборотных средств на складе определяется умножением однодневного расхода на норму запаса в днях, включающую транспортный, текущий и страховой запасы.

Пример: Определите норматив оборотных средств на специальную одежду, если численность работников, использующих спецодежду, составляет 250 чел. В работе применяются два вида спецодежды: костюмы и сапоги. Норма обеспеченности в год на одного работающего костюмами составляет 2 шт., сапогами – 1 шт. Стоимость одного костюма составляет 89 000 руб., пары сапог – 156 000 руб.

Расчет осуществляется в следующей последовательности:

1. Определяется количество специальной одежды на год:

Костюмы: 250 × 2 = 500 шт.

Сапоги: 1 × 250 шт.

2. Необходимый запас спецодежды для эксплуатации:

Костюмы: 89 000 ×500 = 44 500 тыс. руб.

Сапоги: 156 000 × 250 = 39 000 тыс. руб.

3. Норматив по запасу спецодежды в эксплуатации:

Костюмы: 44 500 тыс. руб. ×50 % = 22 250 тыс. руб.

Сапоги: 39 000 тыс. руб. ×50 % = 19 500 тыс. руб.

4. Общая потребность в оборотных средствах на спецодежду: 22 250 + 19 500 = 24 200 тыс. руб.

По специальному инвентарю и приспособлениям норматив определяется исходя из их полагающегося набора, стоимости и срока службы.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен обеспечивать ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад. Норматив выражает стоимость начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса. В результате нормирования должна быть рассчитана величина минимального задела, достаточного для нормальной работы производства.

Величина оборотных средств, авансированных в незавершенное производство, неодинакова по предприятиям и отраслям. Основными причинами различий являются особенности организации, объем производства, структура выпускаемой продукции (рис. 7.17).

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле:

Н = Р * Т * К,

где Р – однодневные затраты на производство продукции; Т – длительность производственного цикла в днях; К – коэффициент нарастания затрат.

Однодневные затраты определяются путем деления затрат на выпуск валовой (товарной) продукции соответствующего квартала на 90.

Произведение длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат представляет собой норму запаса в днях по статье «Незавершенное производство».

Продолжительность производственного цикла отражает время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовления продукции и передачи ее на склад.

В производственный цикл включается технологический запас (время обработки изделия), транспортный запас (время передачи изделия от одного рабочего места к другому и на склад), оборотный запас (время пребывания изделия между операциями обработки) и страховой запас (на случай задержки какой–либо операции). При расчете норматива производственный цикл определяется по каждому виду изделий в календарных днях с учетом числа смен работы предприятия в сутки. На предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, длительность производственного цикла определяется как средневзвешенная величина.

Коэффициент нарастания затрат отражает характер нарастания затрат в незавершенном производстве по дням производственного цикла.

Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (затраты сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов). Остальные затраты считаются нарастающими постепенно на протяжении всего цикла (амортизация основных фондов, затраты электроэнергии, оплата труда).

Коэффициент нарастания затрат определяется отношением средней себестоимости изделия в незавершенном производстве к общей сумме затрат на производство. Определяется коэффициент разными способами для производства с равномерным нарастанием затрат.

Если основная доля затрат поступает в производство в самом начале производственного цикла (единовременные), а остальные (нарастающие) затраты распределяются на протяжении производственного цикла относительно равномерно (в серийном производстве), коэффициент определяется по формуле:

К = (А + (0,5 х Б)) / (А + Б),

где А – затраты, производимые единовременно в начале производственного цикла; Б – остальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

Пример: Рассчитайте потребность в оборотных средствах по незавершенному производству на основе следующих данных.

Производственная себестоимость товарной продукции в IV квартале планируемого года – 18 900 млн. руб. В том числе сырье и материалы 7400 млн. руб., амортизация основных средств и нематериальных активов – 2400 млн. руб., зарплата с начислениями – 5800 млн. руб., прочие затраты – 1800 млн. руб. Характер нарастания затрат равномерный. Длительность производственного цикла 25 дней.

Решение производится в следующей последовательности:

1. Определяется коэффициент нарастания затрат:

2. Рассчитывается норма оборотных средств в незавершенном производстве: 25 дней × 0,735 = 18,34 дня

3. Определяются однодневные затраты: 18 900 / 90 = 210 млн. руб.

4. Рассчитывается потребность в оборотных средствах по незавершенному производству: 210 × 18,34 = 3851,4 млн. руб.

Рис. 7.17. Порядок определения норматива незавершенного производства

При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла, коэффициент определяется по формуле:

К = ((С е. Т) + (С 2 . Т 2) + (С 3 . Т 3) + … + (0,5 . С р. Т),

где С е – единовременные затраты первого дня производственного цикла; С 2, С 3….. – затраты по дням производственно цикла; Т 2 , Т 3 … – время от момента разовых операций до окончания производственного цикла; Ср – производственная себестоимость изделия; Т – длительность производственного цикла.

Затраты, нарастающие равномерно (С р) принимаются в расчет средней себестоимости изделия в половинном размере, так как на всех стадиях незавершенного производства они находятся одновременно.

Норматив по статье «Расходы будущих периодов» исчисляются по формуле:

К = Р 0 + Р п – Р с,

где Р 0 – сумма расходов будущих периодов на начало планируемого периода; Р п – расходы, производимые в плановом периоде по смете; Р с – расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого периода (рис. 7.18).

Рис. 7.18. Порядок определения норматива расходов будущих периодов

Пример: Определите норматив оборотных средств по расходам будущих периодов, если ожидаемый остаток расходов будущих периодов на начало года составляет 14 580 тыс. руб. По сметам на планируемый год расходы будущих периодов составят 112 000 тыс. руб. В планируемом году в себестоимость продукции будет включено 89 000 тыс. руб. расходов будущих периодов.

Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов рассчитываться следующим образом: 14 580 + 112 000 – 89 000 = 37580 тыс. руб.

Готовая продукция, изготовленная на предприятии, характеризует переход оборотных средств из сферы производства в сферу обращения. Это единственный нормируемый элемент фондов обращения.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется по формуле:

Н = Р * Д,

где Р – однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости; Д – норма запаса в днях.

Норма оборотных средств по готовой продукции определяется отдельно для готовой продукции на складе и для товаров отгруженных, по которым расчетные документы находятся в оформлении.

Норма по готовой продукции на складе определяется временем комплектования и накопления продукции до необходимых размеров, хранение продукции на складе до отгрузки, упаковки и маркировки продукции, доставки ее до станции отправления и отгрузки (рис. 7.19).

Рис. 7.19. Порядок определение норматива оборотных средств по готовой продукции

Пример: Определите норматив оборотных средств по готовой продукции, если время на комплектование и накопление продукции до необходимых размеров – 4 дня; время на хранение продукции на складе до отгрузки – 1 день; время на подборку и упаковку изделий – 4 дня; время на маркировку – 0,5 дня; время выписки счетов – 0,5 дня. Выпуск товарной продукции в 4 квартале предстоящего года по производственной себестоимости – 12 380 тыс. руб.

Расчет осуществляется в следующей последовательности:

1. Рассчитывается норма запаса в днях по готовой продукции: 4 + 1 + 4 + 0,5 + 0,5 = 10 дней

2. Определяется однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости: 12 380 / 90 = 137,6 тыс. руб.

3. Рассчитывается норматив оборотных средств по готовой продукции: 10 × 137,6 = 1376 тыс. руб.

Норма по товарам отгруженным, по которым документы не сданы в банк, определяется установленными сроками выписки счетов и платежных документов, сдачи документов в банк, временем зачисления сумм на счета предприятия.

Таким образом, устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Затем определяется совокупный норматив оборотных средств, отражающий общую потребность предприятия в собственных оборотных средствах в планируемом периоде, путем сложения частных нормативов (рис. 7.20).

Рис. 7.20. Порядок определения совокупного норматив оборотных средств

по предприятию

Далее необходимо сравнитьполученный совокупный норматив с совокупным нормативом прошлого периода, с тем, чтобы определить, как измениться потребность предприятия в собственных оборотных средствах в плановом периоде.

Разница между нормативами составляет сумму прироста или уменьшения норматива оборотных средств, что находит отражение в финансовом плане предприятия.

Пример: На предприятии норматив оборотных средств по сырью и материалам установлен в сумме 40 000 тыс. руб.; по таре – 1 200 тыс. руб.; запасным частям – 230 тыс. руб.; вспомогательным материалам – 2500 тыс. руб.; расходам будущих периодов – 23 тыс. руб.; готовой продукции – 25 800 тыс. руб. Совокупный норматив оборотных средств по предприятию в прошлом году составлял 76589 тыс. руб. Рассчитайте совокупный норматив оборотных средств на плановый год, установите как изменилась потребность в оборотных средствах за период.

Решение осуществляется следующим образом:

1. Определяется совокупный норматив оборотных средств по предприятию в целом: 40 000 + 1200 + 230 + 2500 + 23 + 25 800 = 69 753 тыс. руб.

2. Определяется годовой прирост (уменьшение) норматива оборотных средств: 69 753 – 76589 = (- 6836) тыс. руб.

При нормировании оборотных средств на предприятии должны быть разработаны и реализованы организационно–технические мероприятия, способствующие ускорению оборачиваемости оборотных средств за счет:

– улучшения организации материально–технического снабжения и сбыта продукции;

– совершенствования организации производства и внедрения передовой технологии;

– сокращения длительности производственного цикла;

– снижения норм расхода материальных ценностей и живого труда;

– применения новых прогрессивных и дешевых материалов без ухудшения качества и внешнего вида изделий;

– ускорения отгрузки и реализации продукции, а также и документооборота;

– выгодного вложения денежных ресурсов.

Управление ненормируемыми оборотными средствами (рис. 7.21).

Рис. 7.21. Стадии управления ненормируемыми оборотными средствами

К ненормируемым оборотным средствам относятся фонды обращения, за исключением готовой продукции на складе предприятия. Потребность предприятия в этих оборотных средствах определяется расчетным путем, управление ими осуществляется с помощью краткосрочных кредитов. На предприятии рассчитывается потребность в денежных средствах в кассе, в оборотных средствах по запасам товаров. Методика их расчета аналогична нормированию.

При расчете величины отгруженных товаров финансовые службы предприятия отслеживают: во–первых, отгруженные, срок оплаты которых не наступил; во–вторых, отгруженные, но не оплаченные в срок (чаще всего по причине средств у покупателя) или находящиеся на ответственном хранении у покупателя (в связи с высоким процентом брака, отклонениями от заранее оговоренного ассортимента).

По первой группе отгруженных товаров выручка реально должна поступить на счет предприятия. Однако между моментом отгрузки товара и поступлением выручки на расчетный счет предприятия имеется пауза, в течение которой денежные средства выпадают из производственного процесса, и поэтому в текущее управление оборотным капиталом важно как можно больше сократить этот интервал и ускорить поступление денежных средств.

Нахождение отгруженных товаров во второй группе свидетельствует о нарушениях договорной, расчетно–кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлечение средств из оборота требует перегруппировки финансовых ресурсов, перераспределения денежных ресурсов в виде кредитов. Все это влечет за собой напряженность финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности (рис. 7.22).

Рис. 7.22. Управление средствами в товарах отгруженных

Важен также контроль за денежными средствами (в кассе, банке, почтовых переводах, выставленных аккредитивах) и прочими расчетами, включающими дебиторскую задолженность. Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов (рис. 7.23).

Рис. 7.23. Управление денежными средствами и краткосрочными финансовыми

вложениями

Важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота и возникающей в результате: переплаты налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами (командировочных, транспортных и прочих расходов), появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств. Системный контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах – серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормированных оборотных средств и снижения потребности в них (рис. 7.24).

20.Планирование потребности в оборотном капитале. Нормирование оборотных средств.

Норма – это относительный показатель, выражаемый в днях, рублях, процентах. Его используют для исчисления плановой потребности – норматива. Норматив оборотных средств – абсолютная величина, характеризующая плановую потребность в оборотных средствах в денежном выражении. Т.о., через норматив находится необходимый объем оборотного капитала, авансируемого в соответствующие оборотные активы.

Существуют след.методы планирования (нормирования) собственных оборотных средств:

1. Аналитический – все оборотные средства объединяют в 2 группы: зависящие и непосредственно не зависящие от роста объема производства.

К 1 группе относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, незавершенное производство, гот. продукция. По этой группе норматив на плановый год определяют на основе норматива текущего года, с учетом планируемого роста выпуска продукции и ускорения оборачиваемости оборотных средств. Норматив на план.год = Норматив тек.года (либо остатки на конец базисного периода) х темп роста товарной продукции – ускорение оборачиваемости оборотных средств

Ко второй группе относятся: расходы буд. периодов, прочие запасы (напр. запчасти для ремонта). Для определения норматива анализируют сложившееся за ряд лет соотношение между ростом этих запасов и увеличением выпуска товарной продукции. На основе выявленной закономерности определяют расчетное значение норматива, которое уменьшают на размер предполагаемого ускорения оборачиваемости запасов.

2. Коэффициентный метод предполагает корректировку запасов из-за изменения условий снабжения, объемов производства и реализации. Например, берется динамический ряд средних остатков оборотных активов за год, их относим к объему продаж базисного года, получаем определенную величину, кот. означает, что на каждый рубль реализации нужно такое кол-во оборотных активов. Затем берем объем продаж в планируемом году и умножаем на это значение коэффициента.

3. Метод прямого счета - позволяет с достаточной точностью рассчитать норматив, отражающий особенности работы каждого хозяйствующего субъекта. При использовании этого метода предварительно определяют норматив по каждому элементу, а затем путем их суммирования рассчитывают совокупную потребность в оборотных средствах (по запасам материалов и сырья; при планировании ОА, незавершенного производства; планирование расходов буд периодов; готовая продукция).

Нормирование (прогнозирование) материальных запасов. Основной метод расчета потребности в ОбС - метод прямого счета. Суть метода : потребность определяется по каждому виду, наименованию сырья, материалов и других мат ценностей прямым счетом, а затем путем их суммирования рассчитывают потребность в об средствах в целом по статье.

Норматив ОбС по сырью, материалам и другим аналогичным ценностям: Н = О * N , где О – однодневный расход; N – норма запаса в днях.

Алгоритм нормирования ОбС :

1) Элементы ОбС нормируются по наиболее важным запасам. Отбираются наиболее значимые виды материалов, по которым будет происходить нормирование.

2) Определяется относительная норма запасов материалов:N = t 1 + t 2 + t 3 + Текущий запас + Страховой запас

t 1 – время необх на авансирование, приобретение запасов;

t 2 – время на транспортировку материалов от места поставки до места потребления.

t 3 – время на разгрузку. Подготовку сырья к производству, лабораторный анализ.

Текущий запас предназначен для обеспечения нормального хода произв. деятельности в период между двумя очередными партиями поставок. Норма текущего запаса зависит от интервала поставок. Чем чаще материалы поступают на предприятие и запускаются в производство, тем меньше по ним текущий запас и наоборот. Обычно текущий запас = 0,5 Иср (средний интервал поставки).

Иср = (Σqi * И) / (Qe – Qi), где Σqi – объем i-ой поставки; И – интервал между поставками; Qe общий объем поставок; Qi – объем нетипичных поставок

Страховой (гарантийный ) запас создается для обеспечения непрерывности произв. процесса при возникновении перебоев в снабжении из-за нарушения условий поставок по срокам и комплектности, задержки груза в пути и в некот др случаях. На вел-ну запаса в днях влияют отдаленность поставщиков от потребит, размер текущего запаса и т.д.

Продолжительность нахождения средств в страховом запасе рассчитывается по отношению к норме ОбС в текущем запасе. Норма ОбС в днях по страховому запасу обычно устанавливается для каждой группы материалов в пределах до 50% нормы текущего запаса.

В отдельных случаях норма страхового запаса может быть увеличена сверх 50%, если:

Определенные виды материалов изготавливаются для данного предприятия только одним поставщиком;

Предприятие расположено вдали от поставщиков и от удобных транспортных путей.

Определение потребности в оборотных средствах в незавершенном производстве.

К НЗП относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технологической приемки. Следовательно, величина норматива об средств в НЗП определяет сумму необходимых предприятию ден средств для авансирования вложений в расходуемое на производство сырье, осн и вспом материалы, топливо, эл/энергию, затраты на з/п, ам отчисления и прочие расходы предприятия. Величина об средств, вложенных в НЗП по каждому изделию, определяется объемом его производства, длительностью производственного цикла ( Т П ) и интенсивностью нарастания затрат в процессе производства (К) .

Длительность производственного цикла определяется периодом от первой технологической операции до полного изготовления изделия. Полная длительность производственного цикла (Т п) включает период непосредственной технологической обработки изделий (Т ц), время нахождения в транспортном (Т т), оборотном (Т о ) и страховом (Т с) запасах и может быть определена по формуле:

Т п = Т ц +Т т +Т 0 +Т с

Для определения величины норматива собственных оборотных средств в НЗП сначала надо установить норму об средств в днях и объем затрат по произв плановой с/с. Норма об средств в днях для i-го изделия непосредственно зависит от длительности произв цикла и коэффициента нарастания затрат. Она может быть определена по формуле:

N i = T ni * K i

где N i - норма НЗП в днях i-гo изделия; T ni – длит-ть произв цикла i-гo изделия; K i -коэф нарастания затрат i-гo изделия.

Коэф нарастания затрат предст собой отнош с/с НЗП i-го изделия к его плановой произв себестоимости. При равномерном нарастании затрат он рассчитывается по формуле:

K i = Зединовр+ 0,5 Зпосл / сумму З

где Ki - коэффициент нарастания затрат i-гo изделия; 3 ei - единовременные затраты в начале производственного процесса; 3ni- - последующие затраты на производство.

К единовременным затратам относится расход сырья, основных материалов и п/ф. Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, накладные расходы и т. п.) нарастают постепенно на протяжении всего цикла.

Норматив НЗП в денежном выражении определяется по формуле:

Н с = (П с * Т п * К) / Д

где Н с - норматив по НЗП и п/ф собственного изготовления по предприятию; П с - произв с/с товарной продукции по смете затрат на производство на планируемый период (IV квартал); Т п - длительность производственного цикла; К - коэффициент нарастания затрат; Д - количество дней в планируемом периоде (IV квартал).

Норматив расходов будущих периодов . Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организаций в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражают в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Большие РБП в машиностроении, горной промышленности, с/х.

По расходам будущих периодов, в отличие от незавершенного производства, не определяют норму оборотных средств в днях. Норматив в денежном выражении исчисляют методом прямого счета по формуле: РБП на начало года + РБП планируемые в следующем году (прирост РБП) – РБП подлежащие списанию на себестоимость в планируемом году.

Норматив оборотных средств по готовой продукции. Этот норматив рассчитывается как произведение однодневного объема выпуска товарной продукции в руб. по производственной себестоимости и нормы запаса в днях.

Необходимость формирования запаса готовой продукции на складе обусловлена тем, что предприятие не может каждое изделие отгружать немедленно по окончании его производства. Поскольку продукцию реализуют партиями, комплектно и в определенном ассортименте, то для обеспечения планомерной ее отгрузки в полном соответствии с договорным условием нужно выполнить определенные складские операции.

Потребность в ОА зависит от:

операционного цикла хар-ет период оборота общ. Суммы оборотных средств пред-ия.

однодневных затрат на пр-во ТПРУ +

изменения в фин цикле. Фин. Цикл = производств. +период оборота ДЗ-период оборота КЗ.

Тек. ФЭП=Тек.А-ден. Средства-КЗ

фактор налогов

Подходы к формированию ОА:

консервативный –нормальный тек запас большой страховой

умеренный- нормальный и тек и страховой запас

агрессивный –минимизация и отказ от всех страховых запасов.