Пожертвование. Можно ли принудить врача собирать пожертвования

"Главбух", N 14, 2003

Состоятельные организации и граждане иногда помогают тем, кому трудно заботиться о себе самостоятельно (например, инвалидам, детям-сиротам, малообеспеченным людям). Такая помощь называется благотворительной. Причем деньги могут передаваться адресно, то есть непосредственно каждому нуждающемуся. Но чаще всего средства направляются в общественные организации, которые затем передают их нуждающимся или тратят на организацию различных мероприятий по поддержке и социальной адаптации тех или иных категорий граждан.

Разумеется, как та организация, которая жертвует средства, так и та, которая получает благотворительную помощь, должна отразить это в своем учете. Как правильно это сделать и нужно ли уплачивать с благотворительной помощи налоги, мы расскажем в этой статье.

Что такое благотворительность

О том, что гражданин или организация занимается благотворительностью, можно говорить, если они добровольно и безвозмездно передают другим гражданам или организациям какое-либо имущество или денежные средства. Так сказано в ст.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительной деятельности). Благотворительной деятельностью считаются и работы, которые благотворитель бескорыстно для другой организации или граждан выполняет, а также услуги, оказанные этим гражданам или организациям.

Значит ли это, что любое пожертвование можно считать благотворительностью? Нет. Далеко не всякая бескорыстная передача денег или имущества является благотворительностью. Ею признаются пожертвования на строго определенные цели, перечисленные в ст.2 Закона о благотворительной деятельности. Например , на трудоустройство безработных, помощь малоимущим, лечение тяжелобольных или на поддержку людей, которые пострадали от стихийных бедствий. Благотворительной деятельностью считается и защита животных, окружающей среды. Заметим, что п.2 ст.2 Закона о благотворительной деятельности уточняет, что финансовая или любая другая помощь в адрес коммерческих организаций, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является.

Пример 1 .Общее собрание акционеров ОАО "Эклиптика" приняло решение направить в 2003 г. часть нераспределенной прибыли своего предприятия на следующие цели:

250 000 рублей - в помощь областному детскому дому;
120 000 рублей - региональному отделению Фонда защиты диких животных;
300 000 рублей - в избирательный фонд кандидата в депутаты городской Думы Шевцова Д.Б.

Таким образом, получается, что благотворительными расходами ОАО "Эклиптика" будут только 370 000 руб. (250 000 + 120 000), так как 300 000 руб., перечисленные в избирательный фонд Шевцова Д.Б., благотворительным пожертвованием не являются.

Пример 2 . В мае 2003 г. ЗАО "Тим" приобрело для городского хоккейного клуба три автобуса. За это на свитерах хоккеистов руководство клуба разместило фирменный логотип ЗАО "Тим" на год. Таким образом, расходы на покупку автобусов - это спонсорская помощь. ЗАО "Тим" в данном случае - спонсор, а хоккейный клуб - спонсируемый.

В том же месяце ЗАО "Тим" пожертвовало 50 000 руб. Всероссийскому обществу слепых. Цели этого общества - оказывать помощь людям, которые потеряли зрение. Такая цель есть в перечне, приведенном в ст.2 Закона о благотворительной деятельности. А значит, пожертвование ЗАО "Тим" обществу слепых считается благотворительным.

Какими документами оформляются благотворительные пожертвования

Если организация получает наличные деньги, то ей необходимо заполнить приходный кассовый ордер, а его номер, дату оформления и оприходованную сумму записать в кассовую книгу. Этого требует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден Решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 г. N 40. Соответственно тому, кто эти деньги заплатил, выдается квитанция к приходному ордеру в качестве документа, подтверждающего взнос.

Если деньги перечисляются через банк, то на основании банковской выписки и платежного поручения бухгалтер организации, получившей благотворительные взносы, делает запись в приходной части регистра, в котором он учитывает поступившие суммы. А бухгалтер организации-благотворителя в свою очередь отразит у себя в учете расход на основании копии платежного поручения с отметкой банка или квитанции, выданной банком.

Если же передают не деньги, а какое-либо имущество, то необходимо составить акт приема-передачи. Например , передавая основное средство, составляют акт по форме ОС-1.

А нужно ли заключать договор или соглашение? Нет, законодательство не требует этого. Ведь, чтобы сделать благотворительный взнос или пожертвование, не нужно согласия получателя. Гражданский кодекс РФ называет подобные сделки односторонними и не обязывает оформлять их в письменной форме. Поэтому получателю благотворительных взносов или пожертвований достаточно будет указать сведения о жертвователе в первичном документе - в приходном ордере, акте приемки-передачи и т.п.

Но если благотворитель хочет проконтролировать, как и на что были потрачены деньги, а также как было использованное переданное им имущество, то можно составить договор. В нем нужно указать, на какие именно цели вносятся пожертвования, а потом, руководствуясь договором, проверить, правильно ли потрачены деньги.

Но независимо от того, следят благотворители за тем, как расходуются их пожертвования, или нет, некоммерческие организации должны составлять отчеты о том, как они распоряжаются пожертвованиями. Эта "повинность" предусмотрена ст.19 Закона о благотворительной деятельности. Из отчета должно быть видно, тратятся ли деньги на те цели, которые заявлены в уставе благотворительной организации, или же их расходовали не по назначению. Отчеты нужно составлять ежегодно, а после этого сдавать в налоговую инспекцию вместе с бухгалтерской отчетностью.

В отчете нужно указать не только, сколько и на что потрачено за год, но и перечислить мероприятия, которые организация проводит и планирует провести за счет благотворительных средств. Ну а если в течение года, за который составлен отчет, налоговые органы проверяли организацию и обнаружили какие-то нарушения, то в отчете должно быть указано, что за нарушения были допущены и что было сделано для того, чтобы их исправить.

Как благотворительные взносы отражаются в бухгалтерском учете

Сначала посмотрим, как должен отражать эти взносы тот, кто их жертвует. Обратимся для этого к ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Пункт 12 этого ПБУ гласит, что взносы и выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, должны отражаться в бухгалтерском учете как внереализационные расходы, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 3 . Московское предприятие ООО "Зенон" оказывает финансовую помощь городскому зоопарку - ежемесячно перечисляет по 25 000 руб. Эти расходы бухгалтер ООО "Зенон" отражает следующей проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

25 000 руб. - перечислена благотворительная помощь городскому зоопарку.

Теперь расскажем о бухгалтерском учете у тех организаций, которые благотворительные пожертвования получают. Здесь есть несколько особенностей.

Первая особенность: такие организации зачастую существует не только на те деньги, которые им жертвуют благотворители, но и на доходы от предпринимательской деятельности. Закон разрешает благотворительным организациям заниматься бизнесом, но с тем условием, что все доходы от предпринимательства будут направлены на благотворительные цели или на содержание самой организации.

Доходы в виде пожертвований благотворительные организации должны учитывать отдельно от тех доходов, которые приносит коммерция. Как мы уже сказали, благотворительные взносы не могут расходоваться произвольно, а только на определенные цели, предусмотренные уставом некоммерческой организации. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно отражать как целевое финансирование.

Это подтверждает и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Она требует, чтобы:

целевые поступления отражались по кредиту счета 86 "Целевое финансирование";
доходы от предпринимательской деятельности учитывались по кредиту субсчета "Выручка" счета 90 "Продажи" и по кредиту субсчета "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 4 . Общественная организация "Взаимопонимание" получила благотворительный взнос от физического лица в сумме 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации эта операция была отражена следующей проводкой:

Дебет 50 Кредит 86

5000 руб. - поступил благотворительный взнос.

Вторая особенность связана с оценкой имущества, полученного безвозмездно. Если обратиться к п.10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, то там сказано, что имущество принимается к учету по рыночной стоимости. Это правило в полной мере относится и к благотворительным организациям, которые получают пожертвования в виде каких-либо материальных ценностей.

Но как узнать рыночную стоимость, допустим, основного средства, которое вам подарили, если его остаточная стоимость в учете благотворителя равна нулю? Или если жертвователь не предприятие, а гражданин, который никакого бухгалтерского учета не ведет?

Есть два способа. Можно обратиться к ценам, которые используются обычно при сделках по купле-продаже такого же или схожего имущества. А можно пригласить оценщика, который определит рыночную стоимость переданного вам имущества.

И еще одна особенность. В бухгалтерском учете некоммерческие организации не могут начислять амортизацию по своим основным средствам. Это запрещено п.17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Вместо амортизации основных средств такие организации должны в конце года начислять износ.

Но для целей налогообложения некоммерческие организации амортизацию начислять могут. Правда, только по тем основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются в этой же деятельности (пп.2 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Благотворительность и налоги

Как правильно исчислять налоги, получая или перечисляя благотворительную помощь? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно подробно рассмотреть нюансы исчисления НДС, налога на доходы физических лиц и налога на прибыль. Это мы и сделаем ниже.

Налог на добавленную стоимость

Если вы передаете имущество на благотворительные цели, то НДС на стоимость этого имущества можете не начислять. Дело в том, что для таких случаев пп.12 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ предусмотрена льгота: налогом на добавленную стоимость не облагается стоимость товаров, а также работ и услуг, которые направлены на благотворительность. Правда, это не касается подакцизных товаров (алкогольной продукции, сигарет и т.п.). Жертвуя такие товары, НДС нужно начислить.

Пример 5 . ООО "Спортивный мир" передало в благотворительный Фонд развития детского и юношеского спорта 150 теннисных ракеток собственного производства. Такие ракетки ООО "Спортивный мир" реализует оптовым покупателям по 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб. Их себестоимость равна 300 000 руб. Однако в данном случае партия ракеток передана на благотворительные цели. Поэтому налогом на добавленную стоимость ракетки не облагаются.

В сопроводительных документах бухгалтер ООО "Спортивный мир" укажет общую стоимость - 450 000 руб. (3000 руб. х 150 шт.) без НДС. А в учете же он сделают такую запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 43

300 000 руб. - переданы ракетки на благотворительные цели.

Налог на доходы физических лиц

Удерживать этот налог или нет, придется решать лишь в том случае, если благотворительную помощь получает физическое лицо, а не организация. В ст.217 Налогового кодекса РФ перечислены все доходы, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. В п.8 этой статьи сказано следующее. Данным налогом не облагается лишь та благотворительная помощь, которую нуждающиеся в ней граждане получают от благотворительных организаций. Но речь идет лишь о тех организациях, которые определены Правительством РФ. Пока данная норма касается только одной организации - Общероссийского общественного благотворительного фонда поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала Вооруженных Сил РФ, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов Российской Федерации "Национальный военный фонд". Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 926.

Кроме того, согласно п.12 ст.217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются стипендии, которые учреждены благотворительными фондами, а также финансовая поддержка детей-сирот и детей из семей, где доходы на каждого члена семьи не превышают прожиточный минимум.

Налог на прибыль

С вступлением в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ были отменены прежние льготы для коммерческих организаций, участвующих в благотворительной деятельности. Эти льготы позволяли предприятиям частично уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на те суммы, которые направлялись на благотворительность. Теперь же расходы на благотворительность налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

А нужно ли организациям, получающим благотворительную помощь, уплачивать с нее налог на прибыль? В п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ сказано, что общественные организации не учитывают при налогообложении прибыли такие целевые поступления, как:

вступительные и членские взносы;
пожертвования;
имущество, перешедшее к организации по завещаниям физических лиц;
суммы, выделенные из бюджета на финансирование уставной деятельности.

Заметим, что этот перечень исчерпывающий. Поэтому те виды финансовой или материальной помощи, которые в нем не указаны, должны быть включены в налогооблагаемую базу.

Пример 6 . Общественная благотворительная научно-просветительская организация "Центр позитивного мышления" существует исключительно за счет вступительных и членских взносов, а также добровольных благотворительных пожертвований. Поскольку все эти средства организация тратит на свою уставную деятельность, которая заключается в распространении идей здорового образа жизни, то налогом на прибыль взносы и пожертвования не облагаются.

Заметьте: целевые поступления признаются таковыми для целей налогового учета лишь при условии, что та некоммерческая организация, которая их получает, ведет раздельный учет доходов и расходов. То есть отделяет в учете доходы и расходы по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ведется) от доходов и расходов по своей основной, благотворительной, деятельности. Об этом сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98.

А что будет, если не вести раздельный учет? В таком случае все средства, которые получает некоммерческая организация, налоговики посчитают внереализационными доходами, и потребуют включить их в налогооблагаемую базу.

Кроме того, имейте в виду: если благотворительные взносы и пожертвования истрачены организацией не по назначению (то есть на те цели, которые не связаны с благотворительной деятельностью или же противоречат намерениям благотворителя), то эти взносы увеличивают налогооблагаемую прибыль. Организации, получающие целевые поступления, перечисленные в п.2 ст.251 НК РФ, должны заполнять Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Так говорится в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585. Этот отчет - лист 14 Декларации по налогу на прибыль. Анализируя сведения, которые отражены в отчете, можно обнаружить, правильно организация распорядилась полученными взносами и пожертвованиями или нет.

Администрация медицинской организации заставляет врачей собирать с пациентов пожертвования и тем самым выполнять план по оказанию платных медицинских услуг. В случае отказа сотрудникам угрожают санкциями

Принимать пожертвования больнице не запрещено. Однако принудить врача выполнять норму "по благотворительности" нельзя. Помните, что за соблюдением законодательства следит прокуратура, куда вправе пожаловаться медработник.

↯ Больше статей в журнале

Главное в статье:

«Уважаемый товарищ Иванов! Если есть возможность и желание оказать финансовую помощь нашей больнице, просим перечислить на расчетный счет медорганизации 1000 рублей. Квитанцию о переводе предоставьте мне».

Именно так администрация одной из больниц «рекомендует» врачам собирать средства с пациентов.

Каждое отделение должно выполнять план - оказывать платные услуги. Если денег не хватает, в ход идут пожертвования.

Благотворительность на нужды медицинской организации оптимальна для администрации, потому что пациент отдает деньги добровольно. При этом он не подписывает договор на конкретную услугу и не может потребовать вернуть деньги.

Каждый сотрудник отделения обязан внести свой вклад в сбор денег, иначе работать спокойно ему не дадут. Руководство угрожает проверками в палатах, плохим отношением, жесткими мерами за незначительную провинность.

Бюджетные учреждения здравоохранения составляют план финансово-хозяйственной деятельности. Это следует из подп. 6 п. 3.3 ст. 32 Закона № 7-ФЗ. и соответствующие расходы.

Об этом сказано в приказе Минфина России от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения». План утверждает руководитель организации (п. 22 приказа).

Учреждение здравоохранения не обязано выполнять показатели по оказанию платных услуг. Нет и юридической ответственности за неисполнение этой обязанности. Однако отсутствие доходов от оказания платных услуг ограничивает и расходы медицинской организации за счет этого источника поступления средств.

Низкие тарифы в системе ОМС не покрывают понесенные затраты на оказание медицинской помощи. В то же время в здравоохранении есть и проблемы неэффективных расходов: необоснованное завышение цен при госзакупках, неэффективное применение кадрового потенциала. Чтобы преодолеть дефицит средств, организация вынуждена заниматься предпринимательской деятельностью.

Если платные медуслуги не покрывают дефицит средств, администрация медицинской организации ищет иные пути для заработка. Так, некоторые руководители заставляют работников

Что такое благотворительность и пожертвование

На заметку: Среди причин роста объема платной медицины на первое место медработники ставят кадровый дефицит в государственных и муниципальных медорганизациях (46,8% опрошенных), на второе место - низкие тарифы ОМС (25,4%). Таковы результаты опроса фонда «Здоровье».

С точки зрения закона благотворительность - это безвозмездная или на льготных условиях передача гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денег, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и др. Так сказано в ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (Закон № 135-ФЗ).

Целью благотворительности может быть содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни (ч. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Пожертвование - это дарение вещи в общеполезных целях, в том числе медицинским организациям (ч. 1 ст. 582 ГК РФ). По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь (в том числе деньги - ст. 128 ГК РФ) в собственность. Такую формулировку содержит ч. 1 ст. 572 ГК РФ.

Таким образом, добровольные денежные пожертвования граждан - правомерный источник доходов медицинской организации.

Если медицинская организация получила благотворительное пожертвование, она выступает в качестве благополучателя (ст. 5 Закона № 135-ФЗ).

Запрещено ли врачам принимать пожертвования

Граждане и юридические лица занимаются благотворительностью добровольно и свободны в выборе ее целей (п. 1 ст. 4 Закон № 135-ФЗ). Пожертвование - это гражданское правоотношение, работники медицинской организации выступают ее представителями (ч. 1 ст. 182 ГК РФ) по своему желанию. Таким образом, собирать пожертвования в больнице не запрещено.

Как оформить пожертвование

Пожертвования необходимо правильно оформлять. В уставе организации должен содержаться пункт о возможности получать пожертвования от физических и юридических лиц.

Медорганизация (п. 1. ч. 1 ст. 161 ГК РФ). Жертвователь может указать цель своего пожертвования, однако это его право, а не обязанность. Благополучатель должен вести учет средств (ч. 3 ст. 582 ГК РФ).

Можно ли принудить врача к сбору пожертвований

Принудить медицинских работников собирать пожертвования, а тем более обязать их выполнять план по сбору медицинская организация не может. Отношения «работодатель - работник» регулируются нормами трудового права. Сотрудник-врач выполняет работу в соответствии со своей должностью и получает зарплату (ст. 15 ТК РФ).

Врачу-специалисту в рамках профессиональной медицинской деятельности нельзя вменить обязанность собирать пожертвования. Медицинская деятельность включает оказание медицинской помощи, проведение экспертиз, осмотров и освидетельствований, профилактических мероприятий (ст. 2 Закона № 323-ФЗ).

Специалист, прежде всего, обязан диагностировать и лечить заболевания и оценивать состояние пациента. Кроме того, он должен вести медицинскую документацию, планировать и анализировать результаты своей работы, соблюдать врачебную этику, рассказывать пациентам о профилактике болезней и др.

Полный список обязанностей приведен в приказе Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 № 541н «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих». Этому посвящен раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения». Сбора пожертвований среди обязанностей врачей-специалистов нет.

Пример. Когда врачу выгодно пожертвование

Пациенты могут пожертвовать больнице деньги на определенные цели. Это следует из ч. 3 ст. 582 ГК РФ. Рассмотрим два примера.

«Жертвую 3000 рублей на приобретение новой раковины в палате урологического отделения». В этом случае врач, по инициативе которого деньги поступили в кассу медицинской организации, не может рассчитывать на их часть.
«Жертвую 2000 рублей для премирования работников урологического отделения в День празднования медицинского работника». В День медицинского работника врач-уролог, который привлек пожертвование, получит вознаграждение, как и другие его коллеги из урологического отделения.

Дело не в том, что во втором случае врач выступил инициатором пожертвования, а в том, что пациент определил цель, на которую пойдут деньги.

Когда врач получает деньги за привлечение пожертвований

В каком случае у врача возникает обязанность заниматься сбором пожертвований и право получать за это оплату? Это происходит, если он совмещает профессии или должности (ст. 60.2 ТК РФ).

Например, конкретный врач может дать и их родственников о возможности пожертвовать медицинской организации деньги. За совместительство он получает доплату. Ее размер зависит от содержания и объема работы и определяется по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).

Руководствуйтесь правовыми нормами, которые указывают, что граждане и юридические лица могут заниматься благотворительной деятельностью только добровольно и свободны в выборе ее целей.
Помните, что прокуратура следит за соблюдением законодательства. Если врач или пациент обратится туда с жалобами на принудительный сбор пожертвований, то нарушения при проверке с высокой долей вероятности будут найдены

Такие понятия как благотворительность и спонсорство довольно часто путают, нарушая тем самым логику обращения к потенциальному источнику спонсорских средств. Причина проста – просьба оказать благотворительную помощь мотивирована иначе, чем просьба предоставить спонсорское финансирование проекту или мероприятию на возмездных началах.

Сравним кратко два определения из Википедии и других источников:

Благотворительность - это оказание бескорыстной помощи нуждающимся в ней. Особое отличие благотворительности от других видов финансирования - свободный выбор благотворителем времени, вида и места помощи. Кроме того, состав такой помощи определяется благотворителем исходя из его видения нужд, что означает зачастую материальную не денежную помощь или оказание услуг. Отчасти, меценатство является одним из видов благотворительности.

Спонсорство - это целевая финансовая поддержка субъекта (юридическое или физическое лицо) для продвижения, реализации коммерческих проектов других субъектов. Спонсорство предполагает взаимное достижение целей в рамках одного проекта, хотя цели у партнеров, как правило, различаются. Важная особенность спонсорства – взаимные обязательства сторон и наличие определенных условий, т.е. договорные отношения, по сути – сделка. Спонсоров можно считать деловым сотрудничеством в рамках проекта, инициатором и организатором которого является одна из сторон.

Как видно из определений и следует из практики, благотворительность и спонсорство имеют только один общий аспект - одна сторона предоставляет другой некий ресурс. На этом сходство заканчивается. Например, в рамках благотворительной помощи свои цели, как правило, реализует только принимающая сторона, за исключением масштабных социально-значимых проектов. Таким образом, о коммерческой составляющей в рамках благотворительной деятельности говорить не приходится. Бизнесу подобные проекты редко интересны, что может привести к негативному результату. Обращение за безвозмездной и безусловной благотворительной помощью не имеет никакого отношения к спонсорству.

Спонсорское агентство COMPRED.COM

Интересует чем отличается благотворительность от пожертвования и начисляется ли на них НДС в некоммерческих организациях (благотворительный фонд)? Спасибо.

1) Некоторые отличия благотворительности от пожертвования :

Разные регулирующие нормативные документы. Пожертвования регулируются нормами гл. 32 ГК РФ, а благотворительность – еще и специальным Законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";

Благотворительная передача не обязательно безвозмездная, а пожертвование – это обязательно дарение;

Разные передаваемые объекты. Так, работы и услуги могут выполняться в рамках благотворительности, но не могут быть пожертвованы. Соответственно, добровольцы могут работать только в рамках благотворительности, а не договора пожертвования.

Разные цели. Целями благотворительной передачи являются конкретные определенные цели, указанные в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ, а цели пожертвования – общеполезные, то есть более широкие и неопределенные;

Разные принимающие лица. В частности, государство, политические партии и религиозные организации не могут принимать благотворительную помощь, но вправе принимать пожертвования.

2) НДС . Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав (в том числе пожертвований) в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС, если:

Объекты передаются полностью безвозмездно;

Организация не отказалась от льготы по НДС;

Получение помощи документально подтверждено.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Льготы для благотворительных организаций

Льготу имеют и благотворительные организации. Она установлена подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. В нем говорится, что на территории Российской Федерации передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров, не облагается НДС *.

Однако суды придерживаются иного мнения, согласно которому оказание услуг в рамках благотворительной деятельности возможно в одностороннем порядке без заключения договора, на основании соответствующих распоряжений и писем (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 № А58-5044/04Ф02-3966/05-С1, Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 № Ф0410064/2005(20874-А27-37)).

Таким образом, если придерживаться позиции, изложенной в судебной практике, организации будет достаточно для подтверждения правомерности применения льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ представить в налоговый орган соответствующие распоряжения и письма, подтверждающие осуществление благотворительной деятельности, но такую позицию, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение. Эльвира Митюкова

2. Статья: Как платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество за некоммерческую организацию

Как и в случае с налогом на прибыль, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает, только если НКО занимается предпринимательской деятельностью. С целевых поступлений, которые не связаны с оплатой реализованных товаров или работ, услуг и использованы по назначению, НДС считать не нужно *.

Кроме того, если некоммерческая организация получила внереализационный доход с этих средств, НДС перечислять не понадобится.

Имеет ли некоммерческая организация право на вычет НДС? Имеет, но только если товары или работы приобретены за счет коммерческой деятельности и строго использованы в предпринимательстве. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров, имущества или работ, к вычету не принимают *.

А сумму входного налога НКО включают в стоимость товаров, имущества или работ. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Некоммерческие организации имеют право на льготы по НДС. Все случаи перечислены в статье 149 НК РФ *. Например, от налогообложения освобождается безвозмездная передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Или реализация услуг, связанная с социальной защитой населения (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 кодекса).

И все равно, если НКО и применяют льготы, они должны оформлять счета-фактуры, но без выделенной суммы налога. В противном случае организации следует перечислить указанный налог в бюджет.