Логистические издержки и их структура. Понятие логистических издержек, их сущность и классификация

Влияние логистики на эффективность и конкурентоспособность фирмы зависит от того, как логистика «вписывается» в стратегию фирмы и как она реализуется, исходя из того, что главной функцией ЛС является обслуживание потребителей. С экономической точки зрения можно считать ее предназначением создание в логистической цепочке существенных выгод, содержащих добавленную стоимость при поддержании издержек на эффективном уровне. Поэтому общие издержки в ЛС становятся ведущим параметром оптимизации.

Логистические процессы, охватывающие как материальные и информационные процессы, так и отдельные элементы финансовых процессов, приводят к возникновению определенных затрат, которые в хозяйственной практике не всегда отождествляются с затратами в строгом понимании этого термина. Однако они оказывают воздействие на общие результаты деятельности предприятия, поскольку влияют на его финансовые показатели. Можно выделить следующие группы хозяйственных решений, связанных с логистическими процессами, которые отражаются на финансовых показателях деятельности предприятия.

• 1. Использование рабочей силы, средств и предметов труда, а также сторонних (по отношению к предприятию) услуг, связанных с реализацией логистических процессов.
• 2. Платежи предприятия, включаемые в добавленную стоимость и являющиеся компонентами расходов на организацию деятельности, либо элементами распределения прибыли. К таким платежам, в частности, относятся:
  • налоги на недвижимость и на транспортные средства;
  • платежи за природопользование;
  • стоимость замораживания капитала (она лучше всего проявляется в процентных ставках за пользование заимствованным капиталом для финансирования активов предприятия).
• 3. Уменьшение активов предприятия в результате неэффективности логистических процессов:
  • штрафы, предъявляемые поставщиками и получателями за несоблюдение параметров логистических процессов, согласованных в договорном порядке. Например, за несвоевременные поставки, за поставку товаров ненадлежащего качества, за несвоевременное выполнение обязательств и т.п.;
  • убытки из-за низкого качества продукции, обусловленного несовершенством процессов товародвижения;
  • убытки из-за старения запасов (естественная убыль, частичная или полная потеря продукцией потребительских качеств), уценки и переоценки запасов и т.п.
• 4. Упущенная прибыль, связанная с несовершенством организации логистических процессов, например, с отсутствием запасов изделий, пользующихся спросом, с предоставлением бонусов и скидок, связанных с перебоями в логистических процессах (несвоевременной поставкой, ненадлежащим качеством либо ассортиментом).

Логистические затраты представляют собой денежное выражение использованной рабочей силы, средств и предметов труда, финансовые затраты и различные негативные последствия форс-мажорных событий, которые обусловлены продвижением материальных ценностей (сырья, материалов, товаров) на предприятии и между предприятиями, а также поддержанием запасов.

Для логистических затрат характерны:

• распределение по различным группам затрат, классифицируемым по традиционным аспектам (видовому и количественному);
• высокая и часто возрастающая доля в совокупных расходах предприятия;
• изменчивость величины в различные периоды времени;
• разделение ответственности за их возникновение между множеством организационных звеньев и рабочих мест, из которых складывается организационная система;
• трудоемкость мероприятий, связанных с определением их общего объема и предполагающих выполнение большого количества учетных и расчетных операций.

В соответствии с практикой учета все затраты обобщают по трем целевым направлениям:

• калькулирования себестоимости и оценки запасов (материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции), определения прибыли;
• принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;
• осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач . Например, исходя из экономического содержания все затраты традиционно группируют по элементам и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность, независимо от их назначения и использования, пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Как известно, производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

• материальных затрат;
• затрат на оплату труда;
• отчислений на социальные нужды;
• амортизации основных средств;
• прочих затрат.

Каждый элемент затрат имеет соответствующую расшифровку. Например, в составе элемента затраты на оплату труда учитываются все виды заработной платы, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда, в том числе надбавки и доплаты за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни; в сверхурочное время; за совмещение профессий; денежные премии, начисленные водителям в соответствии с действующими положениями о премировании за результаты хозяйственной деятельности.

Другой элемент - отчисления на социальные нужды - отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, а также на обязательное медицинское страхование от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость работ и услуг.

Для определения себестоимости (т.е. затрат в сфере производства и реализации) отдельных видов продукции группируют затраты по статьям калькуляции. Для нужд внутреннего управленческого учета перечень статей устанавливается для каждого предприятия в соответствии с условиями функционирования, исходя из особенностей технологии и организации производства товаров и услуг. Основой для группировки затрат в рамках аналитического учета может являться «Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость (работ, услуг) предприятий РФ». Наряду с издержками производства, возникающими в процессе изготовления товара/услуги, учитываются издержки обращения, которые сопровождают движение товаров из сферы производства в сферу потребления и возникают в оптовой и розничной торговле.

К издержкам обращения относят затраты на выполнение операций, связанных с реализацией товаров, точнее, с расходами по транспортировке, хранению, доработке, фасовке товаров, заработной плате торговых работников, отчислениями в государственные внебюджетные фонды социального назначения, амортизацией основных фондов и нематериальных активов и др.

Однако по экономическому содержанию не все расходы предприятия, связанные с реализацией товаров, включаются в издержки обращения. Так, например, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, учитываются в составе издержек обращения, а расходы по кредитам сверх ставки - как часть чистой прибыли. В общем виде затраты торгового предприятия (которые в том числе относятся на издержки обращения) образуют экономические издержки.

Эти затраты, исходя из их экономической роли, можно разделить на чистые издержки обращения и дополнительные. Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с куплей-продажей товаров, рекламой, осуществлением учета в денежной форме и т. д. и необходимые для превращения стоимости из товарной формы в денежную. Они не увеличивают ценность товаров. Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением в сфере обращения таких процессов обслуживания, как транспортирование товаров, хранение товарных запасов, доработка, фасовка и другие операции, связанные с доведением потребительной стоимости до требуемого потребителями уровня. Эти затраты входят в себестоимость товаров.

Кроме того, в зависимости от выполняемых функций производственные издержки и издержки обращения подразделяются на прямые и накладные (административно-управленческие). Прямые затраты связаны с выпуском продукции и выполнением основных функций хозяйственной деятельности предприятия: расходы на оплату труда, расходы на материалы, тару и т.д. Они могут быть прямо начислены на единицу продукции.

Накладные расходы представлены затратами на содержание работников аппарата управления предприятием, материально- техническое и транспортное обслуживание деятельности и др.

На издержки обращения оказывают влияние факторы, которые можно условно разделить на три группы:

• 1) общеэкономического характера (например, рост товарооборота);
• 2) экономико-организационные (например, укрупнение торговых предприятий и их специализация, введение новых, наиболее рациональных способов продаж);
• 3) связанные с техническим прогрессом (совершенствование технологии и применение новейшей техники в отраслях, обслуживающих торговлю, в том числе транспорт, связь, автоматизация фасовки и упаковки и др.). Ниже представлен состав затрат, которые обычно включаются в издержки обращения:
  • транспортные расходы;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на аренду и содержание зданий и сооружений;
  • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • расходы на ремонт основных средств;
  • износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП);
  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • расходы на рекламу;
  • затраты по оплате процентов за использование займов;
  • расходы на тару;
  • прочие расходы.

Для учета изменения объемов производства затраты принято делить на переменные и условно-постоянные (см. гл. 2).

Группировка логистических затрат осложняется тем, что они имеют место и в сфере производства, и в сфере обращения. Компоненты логистических затрат и финансовые результаты логистических процессов по-разному отражаются как в учете, так и в балансе прибылей и убытков предприятия. Разнообразие классификаций логистических затрат по экономическому содержанию может быть сведено к представленной ниже на рис. 3.1.

Рис. 3.1.

Первая группа - прямые логистические затраты (sensu stricto -лат.), отражаются в учете производственных затрат, причем для их выделения необходима дополнительная учетная и аналитическая работа.

Вторую группу составляют форс-мажорные издержки, которые относятся к позициям, определяющим финансовые показатели деятельности предприятия.

Третья группа - упущенная прибыль, которая вообще не отражается в балансе предприятия.

Границы сферы логистических затрат зависят прежде всего от целей группирования и накопления информации о затратах. При отнесении издержек на единицу продукции затраты на выполнение логистических функций могут присутствовать как в виде прямых (если речь идет о себестоимости ед. услуги), так и в виде накладных (во всех остальных случаях с товарами в виде материальных объектов). Подробно способы калькуляции и учета этих затрат применительно к функции транспортировки рассмотрены в п. 3.2. Что касается деления логистических издержек по отношению к изменению общего объема выпуска, то здесь сохраняется общепринятая классификация - на переменные и условнопостоянные.

Например, в сфере обращения логистические издержки, которые возрастают (или сокращаются) пропорционально увеличению (или снижению) объема товарооборота, относят к переменным (расходы на перевозку товаров; расходы на хранение, подсортировку, расфасовку; расходы на оплату труда работников и др.). В случае незначительного влияния изменения товарооборота издержки обращения относят к условно-постоянным (например, амортизационные отчисления; расходы на содержание зданий и сооружений; расходы на ремонт; на содержание административно-управленческого персонала и др.).

По целевому назначению логистические издержки в сфере обращения могут быть связаны с содержанием товарных запасов, реализацией товарной продукции либо возникать из-за отсутствия товарных запасов.

Специфичными для логистических затрат являются издержки, связанные с запасами. К издержкам на содержание товарных запасов относят: затраты на складское хранение продукции (они зависят от объема складируемой продукции); текущие затраты на содержание складов; плату за аренду (если склад арендуется); налоговые издержки; издержки на страхование складских запасов, оборудования, помещений.

В издержки на реализацию товарной продукции , также связанные с логистикой, включают: издержки на получение заказов; оформление заказов на товарную продукцию; оформление договора о поставках; коммуникационные издержки на поддержание связей с потребителями и посредниками и т.д.; транспортные издержки (если стоимость транспортировки и сопутствующих работ не включена в стоимость поставляемого товара); издержки на работы и операции, связанные со складированием.

В случаях когда посредник не может удовлетворить спрос по причине отсутствия запасов на складах, он несет определенные потери. К категории потерь в результате отсутствия товарных запасов (готовой продукции) относят: стоимость потерянных продаж (в этом случае заказчик вынужден передать свой заказ другому поставщику); стоимость ожидания выполнения заказа; отложенные продажи (при этом ожидание может вызвать дополнительные затраты на оформление нового заказа; транспортные и складские расходы, если выполнение заказа через действующие логистические каналы и цепи невозможно).

Величина издержек обращения может быть представлена абсолютной суммой (стоимостной показатель), объемным показателем (площадь помещений), либо относительным показателем - уровнем, который рассчитывается как удельный показатель.

Уровень издержек обращения представляет собой процентное отношение суммы издержек к объему товарооборота (уровень издержек отечественной розничной торговли составляет 18-20% при уровне рентабельности в 4-6%). Он характеризует долю издержек в цене товаров и показывает, во что обходится доведение товаров от производства до потребителей (или обслуживание потребителей).

Зависимость между объемом товарооборота и издержками обращения можно выявить путем вычитания суммы издержек обращения за отчетный год из суммы издержек обращения за предшествующий год, пересчитанной на фактический товарооборот отчетного года. Для пересчета издержек предшествующего года необходимо сумму зависимых от товарооборота статей затрат умножить на темп роста товарооборота и к полученному результату прибавить сумму затрат по статьям расходов, независимых от товарооборота (условно-постоянных). Тогда сумму экономии можно определить как произведение фактического товарооборота на разность уровней издержек обращения (между отчетным и предшествующим годом), деленное на 100 (рассчитывается в сопоставимых ценах).

Для отдельных предприятий уровень издержек обращения исчисляется к различным видам товарооборота. Так для оптовых предприятий уровень издержек обращения определяется в процентах к оптовому товарообороту, в который включается как складской, так и транзитный оборот с вложением дополнительных средств (транзитный оборот без вложения средств при расчете уровня издержек обращения во внимание не принимается). Для розничного предприятия уровень текущих затрат определяется в процентах к розничному товарообороту.

Наряду с традиционным делением затрат по экономическими элементам и статьям калькуляции, а также способам их отнесения на единицу продукта (прямые и накладные) и изменению общего объема работ (переменные, условно-постоянные), логистические издержки могут быть объединены в следующие группы:

• операционные логистические затраты, т.е. затраты на выполнение логистических операций по функциям (перевозки, хранения, складской грузопереработки, приема и обработки заказов и т.п.);
• затраты, связанные с администрированием ЛС (управленческие и трансакционные затраты);
• затраты на компенсацию (элиминирование) логистических рисков (страхование грузов, ответственности перевозчика/эк- спедитора, страхование запасов, ущербы от дефицита товаров у потребителя, связанные с логистикой, например, потенциальная потеря продаж от отсутствия товаров на полке магазина - в зарубежной терминологии они называются «потери от out-of-stock»);
• капитальные затраты, связанные с замораживанием оборотного капитала в запасах.

В качестве признаков деления логистических затрат некоторые авторы используют комбинированные признаки:

• фазовая декомпозиция логистических затрат;
• места возникновения затрат (для использования этой информации при нормировании затрат);
• взаимосвязь затрат с основными компонентами логистических процессов - физическим продвижением материалов, информационными процессами, запасами;
• видовая структура затрат;
• изменчивость конкретных групп затрат в зависимости от объемов продвигаемых материалов либо поддерживаемых запасов;
• отношение к финансовым результатам при принятии конкретных логистических решений (для возможной оптимизации этих решений) и т.д.

На рис. 3.2 представлены основные структурные аспекты логистических затрат и их взаимосвязи. Ниже рассматриваются особенности деления по каждому их этих признаков.

Декомпозиция логистических затрат по основным фазам продвижения строится на выделении фаз процессов закупки, производства и дистрибьюции. Логистические затраты на процессы закупки представляют собой совокупность затрат, связанных с организацией и реализацией поставок, а также с поддержанием материальных запасов. В эти затраты включаются затраты на продвижение материалов и поддержание запасов. В фазе производства логистические затраты определяются внутренними (по отношению к предприятию) факторами. Это относится только к производственным, особенно к промышленным, предприятиям. На торговых предприятиях нет фазы производства, поэтому вся совокупность затрат на физическое продвижение материалов и поддержание запасов, а также затрат на информационные процессы может считаться логистическими затратами.

Рис. 3.2.

Рассмотрение логистических затрат по фазам, как правило, сопровождается одновременной привязкой их к местам возникновения и компонентам логистических процессов.

При декомпозиции затрат по основным компонентам логистических процессов выделяют три основных компонента: физическое продвижение материалов, протекание информационных процессов, а также запасы. Поэтому их можно свести в следующие группы затрат:

• на физическое продвижение материалов;
• на запасы;
• на информационные процессы.

Деление по видам затрат обусловлено соответствующим особенностями учета затрат, отражающего:

• использование основных производственных факторов;
• стоимость привлечения стороннего капитала;
• прочие затраты, в том числе непосредственно влияющие на финансовые показатели деятельности предприятия.

В практической деятельности декомпозиция затрат должна проводиться с учетом основных производственных факторов, поэтому различают материальные и нематериальные затраты, которым соответствуют следующие группы:

• амортизационные отчисления на основные фонды, задействованные в логистических процессах;
• материалы, топливо и энергия для нужд логистических процессов, т.е. для передачи, хранения, манипулирования, обработки информации;
• оплата сторонних материальных услуг, особенно транспортных, ремонтных, связи и т.п.;
• стоимость трудовых ресурсов, т.е. оплата труда и начисления на нее, а также внезарплатные статьи, например расходы на охрану труда;
• оплата нематериальных услуг, т.е. услуг, оказываемых субъектами непроизводственной сферы (социальная защита и т.д.);
• стоимость обслуживания привлеченного стороннего капитала, например, проценты по кредитам для финансирования запасов и лизинговые платежи;
• платежи, связанные с налогообложением, например, налоги на недвижимость, на транспортные средства, а также различные выплаты (в частности платежи за аренду помещений и оборудования).

Рассмотренные характеристики затрат относятся как к продвижению продуктов, так и к их запасам. Некоторые авторы именуют их нормальными затратами, поскольку они возникают при реализации нормальных логистических процессов. Помимо этих затрат выделяют форс-мажорные издержки, возникающие в результате случайных событий и других факторов, которые трудно предвидеть. В частности, к таким издержкам относятся:

• штрафы и прочие аналогичные платежи, обусловленные сбоями в логистических процессах, например, штрафы за несвоевременные поставки, за повреждение товара в процессе транспортировки;
• издержки, связанные со старением запасов, отражающие частичную или полную потерю потребительной ценности продуктов в результате, например, естественной убыли, переоценки запасов, снижения цен (в бухгалтерском учете эти издержки включаются в прочие операционные расходы).

Другой аспект логистических затрат, как указывалось выше, - деление на переменные и условно-постоянные. К переменным затратам относят те компоненты, которые изменяются пропорционально масштабам логистической деятельности. Это могут быть затраты на использование автомобильного топлива либо затраты на привлечение капитала для финансирования запасов (если он привлекается исключительно для финансирования запасов и изменяется пропорционально объему запасов) и т.д.

Условно-постоянные логистические затраты представляют собой компоненты затрат, которые в определенных границах логистической деятельности не изменяются, например, затраты на хранение больше зависят от общего потенциала склада (его площади или емкости), чем от степени использования этого потенциала.

Опыт свидетельствует, что большую часть логистических затрат составляют условно-постоянные, особенно в связи с масштабами хозяйственной деятельности, т.е. к объему оборота, производства либо продаж; сократить эти затраты можно за счет совершенствования логистических процессов, ускорения продвижения материальных ценностей, повышения скорости обновления запасов.

С учетом мнения польских специалистов, наиболее рациональной представляется декомпозиция логистических затрат, представленная на рис. 3.3.

Рис. 3.3.

Для управления конкретными логистическими процессами (в том числе транспортировкой, закупкой, запасами) необходимо знать факторы, учитываемые при оптимизации определенных решений. Например:

• при расчете оптимального объема поставляемой партии необходимо знать:
  • - затраты на формирование запасов и/или затраты на заказ;
• при расчете уровня резервного (гарантированного) запаса необходимо знать:
• - издержки при исчерпании запаса;
• - затраты на поддержание запасов;
• при выборе транспортных средств необходимо знать транспортные затраты при использовании различных видов транспорта.

На величину логистических затрат влияют внутренние и внешние факторы. К внутренним факторам относят: масштабы деятельности предприятия; уровень сложности структуры его ассортимента и, соответственно, структуры применяемых материалов; производственную структуру и организацию процессов физического продвижения материалов на предприятии; объем поддерживаемых запасов; финансовую ситуацию и ее влияние на уровень и тенденции изменения логистических затрат.

Внешние факторы - прежде всего определяемые рынком экономические параметры и система функционирования экономики. К внешним факторам, влияющим на логистические затраты предприятия, чаще всего относят:

• определяемый рынком уровень стоимости внешних логистических услуг (в частности, транспортных и информационных услуг, экспедирования, хранения и т.п.);
• ставку кредитования сторонних капиталов, привлекаемых для финансирования запасов (возможности предприятия влиять на размер ставки ограничены и лежат в пределах нескольких процентных пунктов, обсуждаемых в ходе переговоров с банком);
• ставку налога на недвижимость (применительно к складским зданиям и сооружениями, а также к земельным участкам, занятым под склады и хранилища);
• ставку транспортного налога;
• экологические платежи за пользование окружающей природной средой (если они касаются логистических процессов);
• амортизационные нормы для материальных компонентов основных средств (эти нормы определяют амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в логистических системах);
• ставки начислений на выплаты из фонда социального страхования и прочих аналогичных фондов, в которые предприятие обязано перечислять соответствующие финансовые средства (эти денежные выплаты входят в состав затрат на содержание трудовых ресурсов, участвующих в логистических процессах). Затраты на физическое продвижение материалов на предприятии, непосредственно связанные с ЛС, предопределяются:
• масштабами технической инфраструктуры физического продвижения;
• трудовыми ресурсами, задействованными в процессах продвижения;
• использованием в транспортных и манипуляционных процессах материалов, особенно топлива и энергии;
• прочими факторами.

Затраты на физическое продвижение материалов С п состоят из:

Амортизационных отчислений {А) по основным средствам, используемым в логистических процессах:

где Ц н - начальная стоимость основных средств, задействованных в логистических процессах;

Н А -средняя норма амортизации для этих средств;

Расходов на трудовые ресурсы (L):

где т - количество занятых в логистическом процессе;

L cp -средняя заработная плата с учетом начислений;

• затрат (С м) на использованные материалы, топливо и энергию как сумма затрат на использование отдельных видов этих материальных факторов;
• прочих расходов на продвижение (С), к которым относятся, в частности, суммы налогов на недвижимость и транспортные средства, причем величина этих расходов влияет на налогооблагаемую базу или уровень налогообложения (например, площадь земельного участка, занятого складами и транспортными путями, стоимость складских зданий и сооружений определяют величину налога на недвижимость; ставки налога на транспортные средства зависят от имеющихся на предприятии видов и типов этих средств).

Затраты на физическое продвижение материалов представляют собой внутренние расходы предприятия. В эту группу также можно включить расходы на внешние (в частности транспортные) услуги (С тр):

Затраты на физическое продвижение материалов происходят на всех трех фазах продвижения, если эти фазы (закупка, производство, дистрибьюция) реализуются на предприятии. Они возникают прежде всего в управлениях (отделах) (в том числе внутреннего и внешнего транспорта). Эти затраты частично имеют относительно постоянный характер, а частично оказываются переменными. К переменным затратам относят:

• затраты на использованное топливо;
• затраты на внешние транспортные услуги, которые в общем случае прямо пропорциональны либо объему эти услуг (в т-км), либо длительности работы транспортных средств.

В условиях рынка, в том числе и на рынке транспортных услуг, на предприятиях наблюдается отчетливая тенденция к сокращению собственного транспортного обслуживания процессов снабжения и дистрибьюции с перепоручением этой функции специализированным транспортным и экспедиторским фирмам. Помимо того, в рыночной экономике, ориентированной на клиента-получателя, изменяется и субъект, оказывающий эти услуги. Изменение заключается в том, что услуги по доставке переносятся с получателя на поставщика. Это ведет к значительному сокращению затрат на фазе закупки при одновременном увеличении затрат на фазе дистрибьюции. Сокращение затрат на физическое продвижение материалов на предприятии представляет собой комплекс технических и организационных мероприятий, минимизирующих затраты. В частности, такими мероприятиями считаются:

• исключение многократного складирования или манипулирования, например, путем отказа от складов внешнего отбора, отраслевого склада, а также складов в сферах производства и дистрибьюции;
• применение высокопроизводительного транспортного и манипуляционного оборудования, позволяющего сократить занятость, повысить производительность труда и улучшить технику безопасности;
• спрямление маршрутов продвижения потоков в результате рационализации технологии и реорганизации производства. Особую значимость в составе затрат в ЛС приобретают затраты, связанные с запасами.

Затраты на запасы можно подразделить на:

• затраты на формирование запасов;
• затраты на поддержание запасов;
• издержки в результате исчерпания запасов.

Затраты на формирование запасов включают затраты на физическое формирование запасов и затраты на информационные процессы, непосредственно связанные с закупкой материалов. Затраты на формирование запасов могут иметь изменчивый характер. Некоторая их часть, прежде всего затраты на закупки, оказывается прямо пропорциональной размерам самих закупок, в частности, если эти размеры выражаются в физических единицах. Затраты на информационные процессы и, главным образом, на содержание отделов закупки остаются относительно постоянными.

Затраты на закупки, особенно транспортные затраты, в некоторых случаях перекладываются на поставщиков. Такая ситуация предопределяется массовостью поставок и их капиталоемкостью, которая также зависит от расстояния (плеча) поставки.

Затраты на поддержание запасов представляют собой затраты на запасы sensu stricto - в собственном смысле слова. Их можно разделить на три основные группы:

• затраты на привлечение капитала для финансирования запасов;
• затраты на хранение;
• издержки на компенсацию старения запасов.

Затраты на привлечение капитала для финансирования запасов отражают альтернативный доход, который могли бы принести эти капиталы в случае, если бы они не оказались замороженными в запасах. Для финансирования запасов предприятия привлекают как собственный капитал, так и привлеченный. Затраты, связанные с привлечением капитала, определяются уровнем процентной ставки, которую предприятие платит кредитору. Этот вид затрат отражается в балансе предприятия. Затраты, связанные с использованием собственного капитала, не отражаются в балансе. Однако это не означает, что они не должны учитываться при расчете эффективности использования капиталов, привлекаемых для финансирования деятельности предприятия. Мерой таких затрат может быть условная процентная ставка по вложенным капиталам, поскольку в противном случае (т.е. при отсутствии собственных средств) потребовалось бы прибегнуть к банковскому кредиту. Эта ставка определяет минимальный уровень рентабельности сторонних капиталов, привлекаемых для финансирования запасов.

Затраты на привлечение капитала для финансирования запасов имеют переменный характер и определяются произведением среднего уровня запасов за отчетный период и средней процентной ставки.

Затраты на хранение тесно связаны со складскими функциями, важнейшими из которых являются: складирование запасов и манипуляции, заключающиеся в приемке запасов на склад, их размещении и выдаче. Для реализации первой функции необходимы соответствующие складские площади и объемы, а также складское оборудование. Период складирования запасов может использоваться для проведения дополнительных мероприятий, например, консервации, маркировки и комплектации.

Сфера охвата функции манипуляции зависит, в первую очередь, от анализируемого объекта (конкретный склад, группа складов, все складское хозяйство предприятия).

Процесс хранения связан с определенными затратами. При классификации затрат по складским функциям можно выделить затраты на складирование и манипулирование, связанное с продвижением. Затраты на хранение включают:

• амортизацию компонентов основных средств, используемых на складах;
• материалы, топливо и энергию для реализации складских функций;
• оплату труда с соответствующими начислениями;
• сторонние услуги;
• прочие выплаты денежных средств, например, налоги на недвижимость, на транспортные средства.

Минимизировать затраты на хранение можно при рациональном использовании складского потенциала складских площадей и объемов, повышении производительности труда за счет механизации и автоматизации складских операций и осуществления других мероприятий. Затраты на манипулирование зависят от интенсивности складских операций. В каждой конкретной ситуации эти затраты могут считаться переменными.

В общем случае совокупные затраты на хранение считаются постоянными и рассчитываются как произведение среднего уровня складских запасов за отчетный период на определяемый эмпирическим путем уровень затрат на хранение, задаваемый в процентах от стоимости запасов.

Издержки на компенсацию старения запасов представляют собой еще одну группу затрат на поддержание запасов. Они подразделяются на издержки компенсации физического старения запасов и издержки в результате экономического (морального) старения запасов.

Источники возникновения издержек на компенсацию старения запасов лежат как во внутренних условиях функционирования каждого конкретного предприятия, так и в условиях, формируемых рынком. Особенно серьезное воздействие на издержки на компенсацию старения запасов оказывает рыночный спрос на продукцию предприятия. Погрешности прогнозирования объема спроса и структуры, ошибочные оценки конкурентоспособности считаются главными причинами, которые могут отрицательно сказываться на объемах продаж. Для удержания необходимых объемов приходится пересматривать цены, вводить дополнительные скидки и т.п.

Минимизировать издержки на компенсацию старения запасов можно при помощи детального изучения рыночной ситуации, объема и структуры спроса, тенденций развития технического прогресса и т.п. Другими словами, минимизировать затраты, связанные с издержками старения запасов, может, в основном, комплекс маркетинговых мероприятий.

Издержки в результате исчерпания запасов отражают упущенную прибыль, которую предприятие могло бы получить при наличии необходимых запасов. Отсутствие запасов материалов на промышленном предприятии может привести к сбоям в ритме производства, возникновению дополнительных издержек и т.п. Они считаются прежде всего показателем слабого планирования хозяйственных процессов, неточного учета спроса, неграмотного управления движением материальных потоков на предприятии.

Подход к определению состава издержек, учитываемых при выборе стратегии управления запасами, на ряде отечественных предприятий несколько отличается. Например, рассматриваются пять основных видов затрат:

• на закупки;
• на содержание запасов;
• связанные с выполнением заказов потребителей;
• на компенсацию дефицита запасов (когда поступающие требования не могут быть удовлетворены);
• на сбор и обработку данных и управление складской системой.

Как указывалось выше, каждый вид затрат формируется под действием разных факторов и имеет особенности расчета, в том числе рассчитываются затраты на:

• приемку и входной контроль товаров, поступающих на склад;
• отбраковку некондиционных товаров;
• учет товарных запасов в информационной системе;
• хранение;
• внутренние перемещения товарных запасов (внутрискладскую грузопереработку);
• отбор товаров с мест хранения и комплектацию заказов;
• отгрузку.

В составе издержек, связанных с закупками, выделяют две категории: те, которые зависят от размера заказа, и не зависят от него. Издержки, зависящие от размера заказа, можно выразить через С (Q), где С - стоимость единицы поставляемого товара, a Q - объем поставки. Издержки, не зависящие от размера заказа, или фиксированная стоимость, обозначаются через А. Тогда общие издержки подачи заказа на Q единиц составляют (А + С (Q )).

К издержкам содержания запасов относятся страховка, налоги, арендная плата за складское помещение, если оно не принадлежит системе, стоимость эксплуатации склада и т.п. В ряде случаев наиболее важными являются не прямые издержки (явные), а косвенные экономические потери (неявные), возникающие из- за того, что капитал вкладывается в запасы, вместо того, чтобы использовать его в других сферах. Потери такого рода равны наибольшей норме прибыли, которую фирма могла бы получить от размещения капитала в других сферах деловой активности. Если капиталы инвестируются в складское хозяйство, то тем самым компания отказывается от прибыли. Следовательно, потерянная прибыль представляет косвенные издержки содержания запасов.

Издержки выполнения заказов потребителей обычно состоят из издержек на учетные операции (составление накладной, запись в журнале, информация о положении дел и т.д.), зарплаты работников склада, занятых обработкой заказов, издержек на упаковку и транспортирование.

Несмотря на изменение издержек при колебаниях интенсивности спроса, они не зависят от стратегии управления запасами.

Поэтому их не учитывают при определении издержек, которые меняются с изменением стратегии функционирования системы. Одновременно издержки, связанные с дефицитом запасов, зависят от стратегии функционирования, поскольку именно она определяет, какое время в системе наблюдается дефицит запасов.

Собственно издержки , связанные с дефицитом , определить трудно. Однако если на складе отсутствуют запасы, то теряется покупательский спрос на продукцию (т.е. покупатель в будущем может вести дела с кем-нибудь другим), а значит и прибыль.

Издержки по сбору и обработке данных связаны с получением информации о спросе на продукцию, учетом продукции, расходами по прогнозированию ожидаемого спроса и т.д. Использование этих данных необходимо при поиске приемлемой стратегии функционирования складской системы, при этом критерием выбора может служить минимум издержек при достижении заданных качественных параметров складской системы.

Затраты на информационные процессы (сбор, обработку данных, управление) включают затраты на:

• амортизацию информационной техники и программного обеспечения (их годовой объем рассчитывается как произведение стоимости имеющегося технического и программного обеспечения на среднюю норму амортизации);
• материалы и энергоресурсы, необходимые для реализации информационных процессов;
• трудовые ресурсы с учетом соответствующих начислений;
• сторонние услуги, особенно информационные и телекоммуникационные (передача и распространение данных);
• прочие расходы, например, арендные и лизинговые выплаты за пользование информационной техникой.

Затраты на информационные логистические процессы на предприятии рассматриваются по фазам: затраты на фазе закупки (снабжения), производства и дистрибьюции (сбыта). Поскольку эти фазы связаны с организационной структурой предприятия, они могут учитываться в балансах соответствующих подразделений и в бюджетах по местам возникновения.

Минимизация затрат на информационные логистические процессы возможна путем совершенствования управления ими (применения соответствующего технического обеспечения, пакетов прикладных программ и сокращения персонала).

Современные методики бухгалтерского учета и отчетности не позволяют непосредственно выделять логистические затраты предприятия. Их можно выявить только аналитическим путем при уточнении их видовой структуры с последующим расчетом значений и сравнением их конкретных компонентов.

На макроуровне можно определить лишь некоторые элементы логистических затрат. Средняя ставка по оборотным кредитам, предоставляемым коммерческими банками, превращает для предприятия эту статью затрат в затраты на привлечение сторонних капиталов для финансирования запасов. Использовать процентную ставку по депозитам для оценки затрат на привлечение капиталов для финансирования запасов, по мнению ряда авторов, нецелесообразно, поскольку такие ставки применяются для размещаемых в банках свободных денежных средств предприятий. Следовательно, эти средства имеют статус не затрат, а финансовых доходов.

На макроэкономическом уровне поддается оценке еще один компонент логистических затрат - транспортные затраты. Их оценка может быть только приближенной (можно рассматривать доходы транспортных предприятий от продажи услуг).

Уровень логистических затрат определяется их отношением к другим экономическим показателям, которыми характеризуется деятельность предприятия:

• к объемам продаж изделий (товаров) и услуг;
• к совокупным расходам предприятия;
• к другим относительным показателям, например:
• - затратам на запасы - к среднему объему запасов на предприятии;
• - логистическим затратам в фазе закупки (снабжения) - к объемам закупки материалов;
• - логистическим затратам в фазе дистрибьюции - к объемам продаж изделий (товаров) и услуг.

Среди показателей уровня логистических затрат различают:

• показатель уровня совокупных логистических затрат (отношение величины логистических затрат к обороту предприятия, умноженное на 100%);
• показатель уровня затрат запасов (отношение затрат на запасы к объему запасов, умноженному на 100%).

Снижение уровеня логистических затрат может быть достигнуто путем:

• уменьшения объема поддерживаемых запасов (в том числе за счет ускорения их оборота);
• рационализации транспортных связей (за счет оптимизации транспортных средств и маршрутов);
• механизации и автоматизации манипуляционных и складских процессов;
• совершенствования управления логистическими процессами (что также позволяет снизить издержки старения и исчерпания запасов);
• применения современных информационных систем, повышающих эффективность управления потоками.

Совокупность будущих (планируемых) расходов на логистические процессы с декомпозицией их по видам, месту и периодам возникновения отражается в бюджете, который представляет собой своеобразный лимит расходов. Ниже приводятся некоторые примеры определения логистических издержек и их влияния на цены логистических услуг.

Рассмотрим возможности оценки логистических издержек в системе управления запасами на примере страхового запаса, создание которого связано с нестабильностью спроса на товар. Объем продаж любого товара подвержен различным предсказуемым и непредсказуемым изменениям (флуктуациям) из-за сезонности спроса, колебания конъюнктуры рынка, случайных изменений спроса и т.п. При этом неизбежно появление, как минимум, трех видов издержек, связанных с:

• потерей заказа;
• дополнительными расходами на выполнение заказа;
• потерей заказчика.

Для расчета потерь, связанных с отсутствием товара в продаже, используем следующие соотношения:

Дефицит товара (в стоимостном выражении),

где- средний объем продаж данного товара (в стои мостном выражении) в течении определенного репрезентативного периода (неделя, месяц, квартал, год).

Коэффициент нестабильности спроса, показы вает относительное отклонение максимальных продаж от средней величины.

Таким образом, сумма потерь от дефицита товара составляет:

где- отрезок времени, в течение которого возникает де фицит,

Рентабельность продаж данного товара.

Для определения максимального запаса, при котором стоимость его хранения сравняется с прибылью от его реализации, сравним полученную сумму потерь со стоимостью создания страхового запаса С стр (без учета затрат на складирование и хранение товара):

где - время хранения страхового запаса, которое в нашем

случае будет равно времени возможного отсутствия данного товара, т.е.

Стоимость привлечения заемных средств для созда ния страхового запаса.

Приравнивая , получаем:

Например, если по итогам двух последних лет коэффициент нестабильности спроса для большинства товаров ассортимента фирмы не превышал 0,3 (т.е. максимальные продажи превышали средние в 1,3 раза), а стоимость привлечения заемных средств составила 12% годовых в твердой валюте, т.е. 1% или 0,01 для периода в 1 месяц, рентабельность продаж основного ассортимента фирмы составляла 10%, тогда:

Стоимость создания страхового запаса в данном случае намного меньше потерь, связанных с потерями от дефицита товара. При этом совсем не обязательно хранить на складе трехкратный месячный объем продаж данного товара. Вполне достаточно будет хранить уровень запаса, равный максимальным продажам плюс небольшой страховой запас, например в 10-20%. В данном случае:

Полученное значение страхового запаса учитывает лишь изменения спроса при реализации товара и не обеспечивает необходимого страхового запаса на случай увеличения сроков поставки товара, а также не учитывает минимальный остаток товара, необходимый для реализации в период между поставками. Поэтому для получения окончательного решения следует рассмотреть и эти разновидности издержек (подробно эти вопросы отражены в специальной литературе).

Особая роль в структуре логистических издержек принадлежит затратам на транспортировку. В относительных единицах они составляют, как правило, наибольшую долю в суммарных логистических затратах. К наиболее значимым факторам, определяющим транспортные издержки, относятся:

• расстояние (дальность перевозок);
• объем;
• плотность грузов;
• базис поставки;
• рыночная ситуация, стоимость/цена товара.

В составе транспортных издержек рассматриваются:

• переменные издержки (непосредственно связанные с масштабами (объемом) деятельности). Это - прямые затраты перевозчика на перемещение груза (на тонну или км перемещения): оплата труда, горюче-смазочные материалы (ГСМ), техническое обслуживание транспортных средств;
• постоянные (амортизация основных средств, вложений в содержание терминалов, дороги, информационные системы и транспортный парк);
• сопряженные издержки (например оплата порожних обратных рейсов);
• общепроизводственные (накладные, в том числе административно-управленческие и др.).

Диапазон расценок на транспортные услуги определяется, с одной стороны, себестоимостью услуг + прибыль, а с другой - ценностью груза для отправителя.

Рассмотрим специфику формирования этих затрат на примере международной транспортировки , где затраты в целях планирования целесообразно определять в расчете на рейс. Под рейсом понимается комплекс элементов транспортного процесса с момента выезда из гаража, погрузки, доставки груза в экспортном направлении, разгрузки, движения до пункта загрузки на иностранной территории, погрузки, доставки груза в импортном направлении, разгрузки, возвращения в гараж (такая последовательность вызвана тем, что уровень затрат в прямом (экспортном) направлении отличается от затрат в обратном (импортном) направлении, а также необходимостью учитывать вероятность обратной загрузки). Тогда: затраты на рейс = затраты на экспортном направлении + затраты на импортном направлении. Для определения затрат по отдельным статьям (например суточные и квартирные водителям), а также для распределения общих затрат по рейсам необходимо знать как общую продолжительность рейса, так и время пребывания на территории иного государства.

Для выполнения расчета затрат на рейс необходимо знать условия перевозок в странах, по которым проходит маршрут, и учитывать происходящие изменения. При учете маршрута принимаются во внимание:

• расстояние по территории России;
• расстояние по транзитным территориям;
• расстояние по территории страны назначения.

Критерием выбора маршрута могут быть: кратчайшее расстояние; безопасность проезда; минимум затрат.

Наряду с этой информацией требуется информация о подвижном составе; грузе (наименование, класс груза, вес); экипаже; схеме доставки (прямая, регионально-участковая, участковая, смешанное сообщение). Кроме того, требуется информация об условиях перевозок в странах маршрута, в том числе:

• нормы суточных;
• ставках оплаты гостиниц;
• стоимость топлива;
• разрешенный ввоз топлива;
• разрешенный вывоз топлива;
• дорожные сборы;
• платные автомагистрали;
• платные мосты, туннели;
• паромные переправы;
• условия страхования;
• другие сборы, (а также затраты на территории транзитного иностранного государства: суточные, квартирные, топливо, разрешение на проезд, сборы).

Рассмотрим особенности расчета издержек по каждой статье. Затраты на топливо (С т) зависят от двух основных факторов: нормы расхода топлива и стоимости одного литра топлива:

где к ъ - коэффициент, учитывающий надбавку в расходе топлива на зимний период (к 3 = 1,12 для районов с умеренным климатом);

к - коэффициент, учитывающий снижение расхода топлива;

а 0 - базовая норма расхода топлива на пробег без груза, л/100 км;

а - норма расхода топлива на грузовую работу, для автомобилей с дизельным двигателем 1,3 л/100 т-км;

^пп Р - грузоподъемность полуприцепа, т;

Gnnp - собственная масса полуприцепа, т;

Ц - стоимость 1 литра топлива;

Y - коэффициент использования грузоподъемности;

В - коэффициент использования пробега;

М - расстояние.

Для аналитического учета и планирования имеет смысл использовать упрощенный вариант расчета.

где Ц / . - цена топлива на конкретном этапе маршрута i (п - этапы маршрута);

М. - протяженность этапа маршрута /;

а - базовая норма расхода топлива на 100 км (определяется отдельно для пробега без груза и для пробега с грузом).

Затраты на смазочные (С) материалы зависят от норм расхода смазочных материалов и цен на смазочные материалы.

Нормы расхода смазочных материалов устанавливаются на 100 л общего расхода топлива. Нормы расхода масел и смазок снижаются на 50% для всех автомобилей, находящихся в эксплуатации до трех лет; увеличиваются до 20% для автомобилей, находящихся в эксплуатации более восьми лет. Расчет затрат на смазочные материалы может быть выполнен по формуле:

где Р,-расход топлива на 100 км;

Соответственно норма расхода масла для двигателя, трансмиссионного масла, консистентной смазки, кг/ 100км топлива;

Соответственно цена масла для двигателя, транс миссионного масла, консистентной смазки;

М - общий пробег за рейс.

Затраты на техническое обслуживание и ремонт в общем виде определяются по формуле:

где Т р -трудоемкость текущего ремонта, чел/час/1000 км;

С тчас -стоимость часа ремонтных работ;

Н мат, Н - нормы затрат на материалы и запасные части; к - коэффициент увеличения затрат для иномарок;

М -пробег.

Для определения затрат на восстановление износа и ремонт шин (С) используется формула:

где Н ш - нормы затрат на восстановление износа и ремонт шин в % на 1000 км;

Ц ш - цена одного комплекта шин;

М ш - число шин;

М -пробег, км (нормы на восстановление износа и ремонт шин увеличиваются на 10% для автомобилей, постоянно работающих с прицепами и полуприцепами).

При расчете затрат на страхование следует учитывать обязательные виды страхования. Например, для международных автомобильных перевозчиков оценка затрат на страхование гражданской ответственности (С ст) осуществляется по формуле:

где Н СТ рт> Н стрП - нормы страхования (соответственно тягача и полуприцепа);

Т стр - период страхования (2 месяца, 6 месяцев, 1 год

За период страхования автомобиль может осуществить несколько рейсов, поэтому эти затраты надо разделить пропорционально времени, а при необходимости и числу рейсов.

Расходы по вышеперечисленным видам страхования относятся на себестоимость на основании особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, организациями автомобильного транспорта РФ.

Одной из важных статей затрат являются затраты, связанные с оплатой труда водителей. В зарубежных странах доля этих затрат с учетом начислений на социальные нужды составляет от 30 до 40% в структуре себестоимости перевозок (в России заработная плата имеет несколько меньший удельный вес).

В ряде стран, например в Германии, обязательным условием является медицинское страхование водителей.

В большинстве стран оплата труда водителей осуществляется за отработанное время (почасовая форма оплаты) либо в следующих формах:

• оплата за 1 км пробега;
• фиксированная ставка за типовой рейс;
• доля (процент) от платы за рейс.

Заработная плата не является единственной составляющей оплаты труда, почти всегда к ней добавляются премии и штрафы. Порядок и суммы их начисления являются составляющими кадровой политики предприятия и эффективным инструментом управления. В отдельных случаях эти моменты оговариваются в должностных инструкциях или трудовых контрактах.

К отчислениям на социальные нужды, как указывалось выше, относят обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органами государственного социального стра-

хования. Эти отчисления определяются от затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость транспортных услуг по статье затраты на оплату труда.

Для международных перевозок затраты на суточные водителям зависят от двух основных факторов: продолжительности (число дней) пребывания на территории иного государства (Д н) и норм суточных при командировании работников за рубеж (М сут). В формализованном виде сумму затрат можно представить в следующем виде:

где к - коэффициент приведения инвалюты к сопоставимому виду.

Следует различать нормативные затраты на суточные и фактические расходы. Нормативные затраты определяются исходя из нормативной продолжительности рейса и нормативного пребывания на территории иностранного государства. Фактическая продолжительность пребывания водителя на территории иностранного государства определяется отметками в загранпаспорте на контрольно-пропускных пунктах пересечения границы.

При направлении работника в загранкомандировку ему должен быть выдан аванс в иностранной валюте на текущие расходы, исходя из реальных потребностей в стране пребывания (с учетом непредвиденных расходов в пути и по прибытии к месту назначения). Выезжающему в загранкомандировку выдается денежный аттестат (справка-расчет), в котором должны быть указаны нормы выплат, маршруты, место назначения, срок командировки и все полученные им денежные выплаты. После возвращения из командировки (рейса) работник обязан представить письменный отчет о работе в период командировки, авансовый отчет об израсходованных денежных средствах и произвести расчет с предприятием. К отчету о проделанной работе прикладываются документы, подтверждающие обоснованность расходов.

Затраты по найму жилого помещения, или «квартирные», так же зависят от продолжительности пребывания водителей на территории иностранного государства, по которому проходит маршрут. Как и суточные, эти нормы дифференцированы по странам. Их размер определяется исходя из стоимости одного номера в гостиницах среднего разряда.

Из других расходов в состав командировочных, которые также возмещаются работнику, входят оплата загранпаспорта, виз, про

писки паспорта, расходы по обмену чека в банке на иностранную валюту. На практике у командированного работника возникают и другие расходы: оплата междугородных и международных телефонных переговоров, комиссия по обмену иностранной валюты.

При определении затрат на амортизацию и полное восстановление принимаются нормы амортизационных отчислений как в процентах от стоимости машин, так и в процентах от стоимости машин на 1000 км пробега (например, для автомобилей грузоподъемностью более 2 т с ресурсом до капитального ремонта более 350 (до 400 тыс. км) установлена доля (процент) от стоимости машин (0,17 на 1000 км пробега), а для полуприцепа грузоподъемностью более 8т- 10% его стоимости).

В зависимости от условий функционирования и учетной политики предприятия в состав регулярных издержек могут включаться также: представительские; трансакционные; затраты на рекламу; переподготовку кадров (для международных автоперевозок необходима специальная аттестация менеджеров компании, без которой фирма не получит лицензию); обслуживание кредитных обязательств и обязательств перед акционерами; визы для водителей; государственные сборы; ежегодный технический осмотр и т.д.

Дорожные сборы в ряде стран (например, Германии, Швейцарии, Польше), где не предусмотрено взаимное освобождение от оплаты, оплачивают российские перевозчики. В разных странах установлен различный механизм взимания дорожных сборов. В Польше размер дорожных сборов зависит от грузоподъемности автомобильного средства; в Швейцарии - от продолжительности пребывания транспортного средства на территории страны. В ряде стран, например во Франции и Италии, взимаются сборы за пользование автомагистралями, построенными за счет средств частных компаний. Эти сборы взимаются как с иностранных, так и с национальных транспортных средств. Однако часто параллельно магистралям имеются государственные дороги, где оплата не взимается, но проезд по этим дорогам менее удобен и занимает больше времени. Поэтому затраты по этой статье будут зависеть от маршрута движения, а также от сроков доставки груза.

Затраты на оплату услуг экспедиторов включают оплату вознаграждений, связанных с обслуживанием, в том числе:

• таможенное оформление;
• почтовые, телеграфные расходы;
• загрузка автомобиля в обратном направлении;
• информационные услуги;
• техническое обслуживание подвижного состава;
• бронирование мест в гостинице;
• топливо;
• страхование и т.д.

Затраты определяются на основании условий контрактов, заключенных между перевозчиком и экспортером. Оплата за услуги, как правило, устанавливается в процентах от стоимости перевозки.

Для упрощения прохождения границы при международных перевозках применяется специальный таможенный документ - книжка МДП (Cornet-TIR). Затраты на ее приобретение необходимо учитывать при расчете затрат на перевозку (в том случае, если автомобиль перевозит груз в экспортном и импортном направлении, потребуются две книжки МДП).

В соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) перевозчик должен иметь товарно-транспортную накладную. Еще одним необходимым документом для перемещения по странам Европы является Двустороннее разрешение для транзитного передвижения по территории иностранных государств.

В настоящее время в целях минимизации налоговых выплат, а также и иных платежей в пользу государства предприятия используют различные схемы. Для предприятий автомобильного транспорта типовой является ситуация, когда официальным источником доходов служит передача техники в аренду другим лицам (т.е. вся выручка предприятия состоит из арендных платежей). Эта схема позволяет свободно подбирать и регулировать сумму налоговых и других обязательных платежей, в том числе и отчисления в государственные внебюджетные фонды. С точки зрения внутреннего управленческого учета, налоги представляют собой некие обязательные платежи по легализации деятельности предприятия. Именно поэтому большинство предприятий относят суммы налоговых и иных выплат в расходную часть бюджета.

Логистические издержки влияют на формирование цены товаров, поставляемых как на внутренний, так и на внешний рынок, т.е. на экспорт. Влияют они также и на цены товаров, получаемых по импорту. Ниже рассматривается пример поиска возможностей снижения логистических затрат при установлении покупной цены на один из видов материалов при поставке его покупателю

на условиях СИФ «П». Исходными данными для подготовки сделки торговой компанией-посредником послужили сведения из запроса корейского потребителя на поставку материала российского происхождения для отправки в Корею («П»):

Тоннаж 3 (три) 20-футовых контейнера в месяц

(поставка ежемесячная)

Условия поставки СИФ «П»

Цена (биржевая коти- Определяется по данным Metal Bulletin. ровка) Котировальный период - месяц, предшествующий месяцу отгрузки, со скидкой 5%.

По данному запросу было получено предложение от российского производителя на поставку материала в требуемом количестве. Предлагалась цена на условиях FCA, железнодорожная станция «Т», со скидкой 9% и 100%-й оплатой материала против отгрузочных документов (ж/д накладных). Данные условия поставки включали таможенное оформление груза, затаривание его в контейнеры и доставку на железнодорожную станцию, указанную в договоре.

Для того чтобы выполнить условия поставки, запрашиваемые конечным покупателем, необходимо было оплатить транспортировку груза по железной дороге до порта «В», обработку грузка в порту, фрахт на морскую перевозку по маршруту «В» - «П», а также застраховать перевозку груза до порта назначения.

Начальным условием рентабельности такой сделки являлось получение компанией прибыли в размере 4% рыночной стоимости товара. Как видно из условий, предложенных продавцом и покупателем, при уровне продажной скидки в 9% и закупочной - в 5% возникает А = 4%, которая должна обеспечить необходимый уровень прибыли (4%), покрыть расходы поставщика на транспортировку, страхование груза и прочие финансовые издержки. В результате может возникнуть негативный баланс. Для того чтобы избежать такого финала, необходимо провести соответствующие расчеты.

Среди возможных путей решения, рассмотренных фирмой, были следующие:

• При сложившемся состоянии рынка в Юго-Восточной Азии, невозможно получить/сохранить сегмент рынка, предложив менее конкурентоспособную цену. Поэтому в ходе переговоров с продавцом была достигнута договоренность о предоставлении краткосрочных льгот (в частности, повышении уровня скидки до 14%) при поставках материала в Корею. Такая тактика позволила бы продавцу торговой компании войти на новый рынок.
• Снижение транспортных расходов может быть достигнуто за счет перераспределения тоннажа при отправке 6 контейнеров через порт Восточный. Существенное снижение ставки фрахта оказалось возможным при осуществлении отгрузки продавцом каждый второй месяц.
• Возможность снижения ставки страхования с 1 до 0,4% может быть получена за счет регулярности поставок.
• На момент получения запроса от корейского потребителя состояние рынка было стабильное, что позволяло максимально точно рассчитать цену товара на условиях СИФ «П». Расчеты выполнялись в следующем порядке.

Среднемесячная цена единицы материала составляла 2,5 долл, (для удобства дальнейших вычислений необходим перерасчет на 1 кг материала: т.е. 2,5 х 2,2046 ф/кг = 5,51 долл./кг). Цена материала определялась как цена на 1 фунт содержания базового компонента в материале. Тогда рыночная стоимость 1 кг материала, зная, что содержание базового компонента составляет примерно 93%, равна: 0,93 х 5,51 долл./кг = 5,12 долл./кг.

На следующем шаге можно рассчитать стоимость первого контейнера при условии, что в него загружается около 17 метрических тонн материала: 17 000 кг х 5,12 долл./кг = 87 040 долл./конт. Тогда рыночная стоимость месячной партии составит: 87 040 долл, х 3 = = 261 120 долл, за контейнер в месяц.

С учетом предоставляемой скидки стоимость контракта на условиях FCA «Т» составит: 261 120 долл. (1 -0,14) = 224 563 долл, за контейнер в месяц.

Учитывая, что запланированная прибыль торговой компании посредника составляет 4% (10 445 долл.), возможная цена продажи 60 м т (3 контейнеров) материала на условиях СИФ «П» составит 243 414 долл.

Цена, запрашиваемая конечным потребителем на условиях СИФ «П» (она же - фактическая цена продажи торговой компанией-посредником в «П» с учетом исходных условий) составит: 261 120 (1 - 0,05) = 248 064 долл. В этом варианте торговая компания-посредник сможет получить дополнительную прибыль в размере 1,8% к запланированным ранее 4%, что дает возможность при необходимости проявить большую гибкость при проведении переговоров о дальнейших поставках по истечении срока действия данного договора.

Таким образом, ценовая политика по товарам становится определяющей при определении допустимых логистических издержек, которые связаны как с деятельностью фирмы-производителя, так и всех участников цепи поставок.

Производственная деятельность предприятий и фирм является процессом многосложным. Она состоит из разных этапов. Это, например, создание, хранение, распространение, транспортировка товаров. Каждое из этих звеньев товарно-производственной цепи сопряжено с рядом целым рядом трудностей, рисков и затрат. Как правило, их нужно выразить в денежном эквиваленте. Полученные цифры и называются логистическими издержками. Это показывает все финансовые аспекты функционирования фирмы, и по ним определяется рентабельность деятельности организации. Рассмотрим тему подробнее.

Логистические издержки

Эту тему лучше начать с понимания того, что подразумевает данный термин. Логистика насыщена профессиональными терминами, понимание которых позволит легче ориентироваться в теме. Итак, логистические издержки - это денежное выражение использованной рабочей силы, предметов труда, расходных материалов и сопутствующих средств, а также финансовые затраты, включающие в себя разнообразные нежелательные последствия из-за форс-мажорных ситуаций. К подобным затратам относятся также средства, которые тратятся для поддержания необходимого количества запасов на складе.

Характеристики затрат

Для более подробного анализа логистических издержек предприятия нужно понять, чем они выражены:

• распределением по категориям затрат, которые классифицируются по видовым и количественным аспектам;
• изменчивостью показателей величин в разные сезоны года;
• распределением обязанностей за контролем их возникновения между звеньями предприятия и рабочими позициями;
• трудоемкостью мероприятий, связанных с определением их общего объема и предполагающих выполнение большого количества учетных и расчетных операций.

В итоге все затраты распределяются по трем целевым направлениям:

• на подсчет себестоимости, оценки запасов инструментария и материальных ресурсов, а также промежуточной продукции, в том числе ее составных частей, готовых изделий для определения прибыли;
• принятия управленческих решений: планирование, прогнозирование, просчет рисков;
• надзор и регулирование.

Группы затрат предприятий

К первой группе системы относятся, конечно, прямые затраты. Они отражаются при учете производственных затрат, но для их выделения необходима аналитическая работа, так как их роль очень важна.

Все производственные затраты, формирующие себестоимость продукции, делятся на следующие категории: материальные затраты; амортизационные затраты; финансы, выделяемые на оплату труда; социальные отчисления. Также сюда могут быть включены другие расходы, которые возникают у фирмы в процессе изготовления, доставки и реализации товаров и услуг.

Финансовые затраты на заработную плату сотрудников учитывают все виды заработных выплат, которые рассчитываются исходя из тарифных ставок, сдельных или иных принятых на заводе принципов оплаты труда. Сюда также добавляются все доплаты за переработку; бонусы и премии; работу в выходные и/или праздничные дни, которая начисляется по двойному и даже тройному тарифу; северные, южные и иные надбавки; совместительство.

Структура затрат по экономическому содержанию

В первую очередь нужно уточнить, что входит в структуру затрат. За отчисления на социальные нужды принимаются обязательные взносы по установленным законодательным нормам. А также форс-мажорные затраты, которые входят в структуру расчета логистических издержек, относящихся к позициям, связанным с финансовыми показателями деятельности предприятия.

Также учитывается вся упущенная прибыль, которая не отражается в балансе предприятия, но имеет значение для формирования торговой политики, расчета потенциальных рисков и возможной выгоды.

Затраты обращения

Кроме производственных затрат, которые возникают в процессе воспроизводства услуги или товара, важно учитывать еще и затраты на обращение. Это такой вид финансовых издержек, сопровождающих движение товара от места производства до места реализации или конечного потребления. К таким затратам причисляют:

• затраты на выполнение операций, связанных с транспортировкой, хранением, доработкой, фасовкой, упаковкой товаров и их мерчандайзингом;
• затраты на заработную плату торговых работников, включая отчисления в государственные внебюджетные фонды и фонды социального назначения;
• амортизацию фондов и нематериальных активов.

Переменными логистическими издержками называют такие траты, которые возрастают или уменьшаются пропорционально с увеличением или снижением объемов товарооборота. К этой категории относятся затраты на перевозку товаров, хранение, сортировку, фасовку, упаковку, перепаковку и так далее. Если влияние от изменения объемов товарооборота оказывается минимальным, то такие издержки называют условно-постоянным. К ним, например, относятся амортизационные отчисления; расходы на содержание и ремонт зданий и сооружений; на выплату зарплат административно-управленческому аппарату и персоналу.

Связь логистических издержек и себестоимости товара/услуги

Термин "себестоимость" указывает на денежное выражение затрат на производственные факторы, необходимые для осуществления предприятием коммерческой и производственной деятельности, которая связана с выпуском и реализацией продукции и/или оказанием услуг.

Место логистических издержек в себестоимости товара понятно уже из приведенного выше определения. Так как подобные затраты будут напрямую влиять сначала на базовую производственную стоимость продукта, а затем и на его конечную цену. Так, например, процесс передвижения продукта от склада поставщика или самого предприятия (завода, фермерского угодья и т. д.) будет связан с определенными рисками, которые автоматически закладываются в цену товара.

Как формируется себестоимость?

Для Российской Федерации основными факторами формирования себестоимости продукта являются следующие категории:

• расходы, связанные с производством и дальнейшей реализацией товаров и услуг;
• затраты на персона-л, заработную плату, обучение, повышение квалификации;
• расходы на содержание, управление и обслуживание самой организации и ее дочерних предприятий;
• выплаты организациям, которые оказывают услуги, сопутствующие созданию продукции;
• затраты на разработку и подготовку макетов новой продукции, пробников и освоение новых ниш и рынков.

Виды себестоимости

В зависимости от учтенных в себестоимости продукции категорий затрат, она может быть следующих видов:

1. Цеховой, в которую включены все основные затраты и общие производственные расходы (показывает затраты на изготовление готовой продукции в нужном объеме).
2. Производственной, которая формируется из цеховой себестоимости и общих хозяйственных расходов, но свидетельствует уже о затратах самого предприятия на выпуск продукции.
3. Полной, которая, по сути, является той же производственной себестоимостью, с той лишь разницей, что она увеличена на размер коммерческих и сбытовых затрат. Этот показатель объединяет в себе и общие затраты предприятия, связанные как с созданием, так и все прочие затраты, без которых нельзя обойтись в процессе доставки товара до точки дальнейшего сбыта или конечного потребления.

Все это складывается в или услуги, которая, в свою очередь, зависит от общих логистических издержек. Это и будет ключевым фактором для формирования финансовой и товарной политики предприятия.

1. 10. Логистическая цепь и логистические издержки

Важным понятием логистики служит понятие логистической цепи. Под логистической цепью понимают последовательность этапов прохождения материального потока от источника сырья до потребления готовой продукции. Логистическая цепь состоит из звеньев. Основные звенья логистической цепи включают: поставку сырья, материалов, полуфабрикатов; хранение сырья и продукции; производство товаров; отправку товаров со складов готовой продукции потребителю и др.

Каждой операции по продвижению материального потока соответствуют определенные издержки, которые несут конкретные звенья логистической цепи – предприятия. Так как эти издержки относят к сфере логистики, их называют логистическими издержками.

Они включают издержки в сферах:

Погрузочно-разгрузочных операций;

Перевозки и экспедирования грузов;

Хранения груза;

Сбора, хранения и передачи информации о грузе;

Расчетов с поставщиками и покупателями;

Страхования грузов;

Таможенного оформления грузов и тд.

Размеры логистических издержек зависят от сферы деятельности:

^ в промышленности они составляют 10-15 % суммарных затрат на производство и реализацию продукции;

^ в торговле – 25 % и выше.

Основная задача логистики заключается в снижении затрат, связанных с доведением материального потока от первичного источника сырья до конечного потребителя.

Система учета издержек производства и обращения должна выделять затраты, возникающие в процессе применения функций логистики, формировать информацию о наиболее значимых затратах и характере их взаимодействия. Логистика предполагает фиксирование

пооперационного учета издержек на пути движения материального потока.

Все затраты можно разделить на две группы: затраты на преобразование и затраты на взаимодействие. Учет расходов, связанный с процессом продвижения ресурсов, складывается из множества издержек, которые возникают на этапах:

Приема заказа;

Обработки заказа;

Оформления документов;

Комплектации заказа;

Хранения;

Доставки;

Транспортно-экспедиторских услуг;

Выставления счета и др.

Расходы отдельных компонентов логистики тесно взаимосвязаны.

При учете логистических издержек на пути движения материального потока получается картина формирования затрат, связанных с выполнением заказа.

6.2. Традиционная и логистическая концепции организации производства Организация материальных потоков внутри предприятия зависит от особенностей реализации готовой продукции. В условиях дефицита на рынке, когда существует полная уверенность, что продукция будет