Фактический износ основных фондов можно определить как. Износ и амортизация основных фондов. Такое расхождение может быть следствием двух причин

Тема 12. Основные и оборотные средства предприятия (фирмы)

12.2. Износ и амортизация основных фондов, их виды. Воспроизводство основных фондов

Износ основных фондов определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.

Начисление износа не производится свыше 100% стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты.(предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

Различают два вида износа, – физический и моральный. Физический износ – это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительской стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.

Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета. Первый основан на сопоставимости физических и нормативных сроков службы или объемов работ. Второй – на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования.

Коэффициент физического износа (И) по объему работ можно установить лишь по тем объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). Этот коэффициент можно определить по формуле

И = <Т ф х П ф)/(Т н х П н),

где Т ф – количество лет, фактически отработанных машиной;

Пф – среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

П н – годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования;

Физический износ по сроку службы можно применить ко всем видам основных фондов. Коэффициент физического износа по сроку службы определяется по формуле

и = т,/г н,

где Т ф - – фактический срок службы средств труда;

Т н – нормативный срок службы.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ бывает двух видов. Первый вид – уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального износа (И) рассчитывается по формуле

И = (Ф, - Ф 2)/Ф„

где Ф, Ф 2 – соответственно первоначальная и восстановительная стоимости основных фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму. Он определяется по формуле

В у = (В с х П у)/П с,

где В с, В у – восстановительная стоимость современной и устаревшей машин;

П с, П у – производительность (или производственная мощность) современной и устаревшей машин. Частичный моральный износ – это частичная потеря потребительской стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличивающиеся его размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еще достаточно эффективной.

Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убыточным.

I Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой; более производительной и экономичной техники. ■ Амортизация основных фондов – это перенос части стоимости Основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и отчисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм.

Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) (Н а) определяется по формуле

Н а = К ф п - Л

где Ф п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.; Т а – амортизационный период, год.

Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление годовых амортизационных начислений производится одним из следующих способов:

линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации;

способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации;

способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – количество лет срока службы объекта;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Применение одного из способов для расчетов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере!/ 12 годовой суммы.

Существуют две формы воспроизводства основных фондов – простое и расширенное. При простом воспроизводстве предусматривается замена устаревшей техники и капитальный ремонт оборудования, в то время как расширенное воспроизводство – это прежде всего новое строительство, а также реконструкция и модернизация действующих предприятий.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Износ ОПФ - это частичная или полная потеря потребительской стоимости и стоимости оборудования как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. При этом различают два вида износа: физический и моральный. Физический износ возникает вследствие старения оборудования и потери его работоспособности, а моральный - из-за потери конкурентоспособности.

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред.

Моральный износ проявляется в том, что устаревшие ОПФ по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов.

Воспроизводство ОПФ на расширенной основе, их обновление, покрытие потерь от морального и физического износа при их неполном использовании требуют мобилизации огромных денежных средств как со стороны общества, так и со стороны отдельных производственных ячеек.

Износ может возникать вследствие многих причин: старение оборудования, потеря его конкурентоспособности и т.д.

Интенсивность износа зависит от особенностей конструкции ОПФ, качества изготовления, характера и условий эксплуатации, состояния обслуживания и других факторов.

Природа износа проявляется одинаково или почти одинаково при воздействии на различные виды имущества, будь то недвижимое, энергетическое, рабочее, информационное, машины и оборудование. Общие требования при этом сводятся к следующему: обобщение (систематизация) накопленного опыта по оценке износа всех видов; описание и обоснование природы возникновения всех видов износа; нормирование факторов влияния на величину всех видов износов; предложение и обоснование новых подходов; разработка методологии оценки износа при оценке стоимости машин и оборудования для различных целей; подготовка методических материалов как основы к разработке рекомендаций (стандартов) по определению и расчёту износа всех видов; создание программного средства в виде приложения для применения в программах компьютерной оценки стоимости машин и оборудования.

Практически везде в сопроводительной документации на изделие завод - изготовитель сообщает условия воздействия различных факторов, связанных с неправильной эксплуатацией, на ресурс изделия. Эти параметры являются с точки зрения оценки стоимости зачастую определяющим при оценке состояния изделия. Информация об этом собирается путём опроса эксплуатационного персонала (технических служб главного инженера, главного механика), а также по результатам изучения эксплуатационных документов, если таковые ведутся. Естественно, необходимо знание оценщиком технологии производства и самого изделия. Это предполагает обязательный осмотр, как самого изделия, так и производимой на нём продукции. Это позволяет получить дополнительную информацию о состоянии таких изделий. Возможно, собрать новые данные в результате опроса работников служб технического контроля. Иногда можно получить необходимую информацию в результате изучения технологических карт на продукцию, результатов выборочного контроля продукции, данных заводских лабораторий о метрологических характеристиках, как оборудования, так и произведённой с его помощью продукции.

Известно, что во время эксплуатации ОПФ наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Возмещение износа ОПФ и их воспроизводство осуществляется посредством амортизации. В результате этого предприятие быстро обновляет оборудование и расширяет производство на базе новейшей техники.

Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в денежной форме выражает степень износа ОПФ. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как ОПФ изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

Амортизация - это возмещение в денежной форме стоимости износа ОПФ. Она представляет собой способ постепенного переноса стоимости фондов на выпускаемую продукцию. Отчисления, предназначенные для возмещения стоимости изношенной части, называются амортизационными. Амортизационные отчисления накапливаются, образуя амортизационный фонд.

Сумма амортизации - это величина износа ОПФ, выраженная в денежной форме, за определенный период.

Норма амортизации - это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду ОПФ за определенный период.

Различают два основных метода начисления амортизации: равномерный (линейный) и ускоренный (нелинейный). При равномерном методе амортизация начисляется ежемесячно исходя из ее месячной нормы. При ускоренном - рассчитывается путем деления годовой нормы амортизации на 12.

Снижению степени износа способствует обновление ОПФ в результате ввода новых средств труда за счет нового строительства, реконструкции и технического перевооружения, а также списания с баланса предприятий физически изношенных и морально устаревших ОПФ.

Рост количества производственного оборудования, повышение его мощности, нагрузок и степени автоматизации - всё это вызывает значительное увеличение объёма и трудоёмкости работ по ремонту и техническому обслуживанию. В производственных условиях повышение надёжности и долговечности оборудования возможно лишь при правильных методах его эксплуатации и ремонта. Одним из наиболее важных условий обеспечения высокого качества ремонта является строгое соблюдение существующих ГОСТов, регламентирующих порядок сдачи оборудования в ремонт, его проведение и приёмку отремонтированного оборудования.

Предприятие использует как способ снижения износа оборудования - ремонтные работы и консервацию основных фондов.

Становится очевидным, что все виды ремонта экономически целесообразны. Следует обратить внимание на тот факт, что сумма фактических затрат на проведение всех видов ремонтов в реальных условиях, как правило, превышает величину амортизационных отчислений. Причин тому несколько, но главными являются устаревшие нормы отчислений на восстановление основных фондов и инфляционные процессы. В этом случае изделия накапливают неустранимый совокупный износ. Часто ремонты проводятся силами эксплуатационного персонала и затраты по его проведению никак не отражаются в бухгалтерских документах. С течением времени затраты на ремонт, естественно возрастают. В промежутках между ремонтами совокупные затраты на эксплуатацию также растут. Это связано с некоторой потерей потребительских характеристик изделием - износом оснастки, износом и потерей приспособлений и инструмента, увеличением процента брака. С этим связано уменьшение производительности изделия. В конечном итоге всё это увеличивает себестоимость и снижает конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Снизить издержки по неиспользуемым основным средствам можно путем сдачи в аренду временно незагруженного оборудования, консервацию основных фондов, продажу имущества.

Финансирование ремонтных работ осуществляется путём включения расходов в состав затрат на производство и реализацию продукции с последующим выделением из выручки от реализации средств на обеспечение ремонтов. Для обеспечения равномерного включения затрат на проведение ремонтов в себестоимость продукции (работ, услуг) образуется ремонтный фонд.

Каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического снашивания данного вида средства труда, который лежит в основе утверждаемых нормативных сроков службы ОПФ.

В процессе эксплуатации или бездействия основные фонды подвергаются износу. Факторы, определяющие износ основных фондов, представлены на рис. 5.1.

Различают физический и моральный износ Физический износ определяется тем, что, участвуя в производственном процессе, основные фонды постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость, изменяются их механические и другие свойства Различные виды основных фондов изнашиваются в разные сроки. Величина физического износа основных фондов зависит от ин­тенсивности и характера их эксплуатации, условий хранения и т.д. Чем выше нагрузка на них, тем быстрее они изнашиваются. Например, стационарные машины и оборудование имеют мень­ший износ в сравнении с передвижными или переносными. Зна­чительно меньший износ тех машин и оборудования, на которых работают рабочие высокой квалификации.

Для оценки степени физического износа основных фондов применяются экспертный метод и метод анализа срока службы. Экспертный метод ocнован на обследовании фактического технического состояния объекта. Анализ срока службы базируется на сравнении фактического и нормативного сроков эксплуатации соответствующих объектов

Под моральным износом понимается уменьшение стоимости основных фондов до окончания срока службы вследствие сниже­ния затрат на их воспроизводство, по мере того как новые виды ос­новных фондов начинают производиться дешевле, имеют более высокую производительность и технически более совершенны. Поэтому применение морально устаревших машин и оборудова­ния становится экономически невыгодным в результате их низкой производительности и высокой стоимости.

Различают две формы морального износа. Первая характери­зуется уменьшением стоимости воспроизводства средств труда. В этом случае машины той же конструкции производятся дешев­ле и переносят меньшую стоимость на готовый продукт. Вторая форма морального износа связана с внедрением новых, более со­вершенных средств труда, применение которых дает больший экономический эффект.

Определяющим фактором морального износа выступает на­учно-технический прогресс. Моральному износу подвергаются почти все основные фонды, но в наибольшей степени - рабочие машины. Замена конструктивно устаревших, но еще годных ма­шин новыми должна основываться на детальном, всестороннем экономическом расчете, так как преждевременное отнесение оборудования к морально устаревшему влечет за собой ничем не оправданные материальные потери.

Моральный износ основных фондов бывает полным и частичным. Потери от полного моральною износа устраняются только заменой устаревших машин и оборудования но­выми, более совершенными и экономически выгодными.

Потери от частичного морального износа могут быть устране­ны в результате модернизации и реконструкции устаревших видов основных фондов, то есть технического обновления, а также ис­пользования частично морально устаревшего оборудования для выполнения работ, где оно остается экономически эффективным.

Потери от морального износа могут быть значительно сокраще­ны в результате максимально ускоренного использования имею­щейся техники.

где Тф - фактический срок службы основных фондов; Тн - норма­тивный срок службы основных.

где С а - сумма начисленной амортизации, тыс. руб.; ОФп - перво­начальная стоимость основных фондов, тыс р. фондов,

Моральный износ первой формы (И м1)

где ОФ В - восстановительная стоимость основных фондов, тыс р.

Моральный тнос второй формы (И М 2)

где П н - производительность нового оборудования,

Пс - производительность старого оборудования.

7. Амортизация основных фондов. Методы установления амортизационных отчислений

Износ основных производственных фондов возмеща­ются путем постепенного включения их стоимости в за­траты на выработку продукции на протяжении срока функционирования данных элементов основных фондов. Процесс перенесения по частям стоимости основных производственных фондов на изготовляемую продукцию или выполняемые услуги называется амортизацией. Для возмещения стоимости и накопления средств для после­дующей полной замены основных фондов при выбытии их из эксплуатации производятся амортизационные от­числения. Накопление денежных средств для замены новыми изношенных основных фондов - условие прос­того воспроизводства.

Амортизационные отчисления - денежные средства, накапливаемые за срок службы основных фондов для их полного восстановления.

Таким образом, амортизация – это денежное возмещение износа основных средств и нематериальных активов путём включения части их стоимости в затраты на выпускаемую продукцию. Амортизация есть денежное выражение их физического и морального износа. Она осуществляется в целях полной замены средств труда при их выбытии.. Общая сумма амортизационных отчислений (А) определяется по формуле

А = Фп - Фл

где А - сумма амортизационных отчислений за весь срок службы основных фондов, р.;

Фп-первоначальная стоимость основных фондов, р.;

Фл - ликвидационная стоимость основных фондов, р.

Амортизационные отчисления производят по нормам амортизации от балансовой стоимости основных произ­водственных фондов. Норма амортизации представляет собой установленный в плановом порядке размер отчис­лений, выраженный в процентах от балансовой стоимо­сти основных производственных фондов. Расчет нормы амортизации проводится по следующей формуле:

Н = (Фп – Фл)/ Тсл *Фп

Норма амортизации каждого объекта основных средств и нематериальных активов рассчитывается как величина обратная нормативному сроку службы объекта. На основании «Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (вступившего в силу с 1-го января 2002г.) нормы амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно в соответствии с диапазонными сроками полезного использования, которые приведены в данном документе. Например, по зданиям и сооружениям низкой капиталоёмкости срок полезного использования составляет от 5 до 15 лет, высокой капиталоёмкости от 50 до80 лет. Для машин, механизмов этот срок равен от5 до30 лет, а вычислительной техники – от 3 до 14 лет. В соответствии с этими сроками устанавливаются и диапазонные нормы амортизации.

Срок службы – период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов сохраняет свои потребительские свойства. Нормативный срок службы устанавливается правовыми актами или на основе технической документации (технического паспорта на машины, механизмы, оборудования) и других документов.

Начисление амортизации производится с первого числа месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. На предприятиях амортизационные отчисления ежемесячно начисляются и включаются в себестоимость продукции. После реализации продукции образуется амортизационный фонд. Процесс амортизации и простого воспроизводства можно представить в виде следующей схемы (рис. 4.1):

Амортизационный фонд – это один из источников инвестиций предприятия, который обеспечивает простое воспроизводство основного капитала. Он используется по прямому назначению на всех предприятиях, независимо от формы собственности.

В практике начисления амортизации применяются два вида методов: пропорциональные и регрессивные, или методы ускоренной амортизации. Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

К пропорциональным методам относятся:

Равномерно-линейный;

Начисление износа в зависимости от установленного срока службы средств труда;

Начисление амортизации в зависимости от производственной работы.

При равномерно –линейном годовая сумма отчислений по отдельному объекту определяется исходя из первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации. В течение срока использования объекта ежегодно начисляются равные суммы.

Сумма амортизации (годовая) (Аг) в наиболее общем виде рассчитывается по предприятию, объединению с учетом среднегодовой балансовой стоимости по каждому виду (группе, под­группе) (Фср,j) основных фондов и соответствующих норм амортизации (Ha i):

где п - число групп (подгрупп) основных фондов.

Достоинства этого метода: равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд; стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции; простота и высокая точность расчетов.

Два других пропорциональных метода представляют собой разновидности равномерного способа и цчитывают специфические условия функционирования отдельных видов средств труда. Начисление износа в зависимости от выполненной работы производится главным образом по подвижному составу автомобильного и городского транспорта. В отраслях горнодобывающей промышленности начисление амортизации производится исходя из норм и фактически добытых полезных ископаемых.

Недостатки : не всегда обеспечивается полный пренос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется недоамортизация средств труда; не обеспечивается концентрация ресурсов, необходимых для быстрой замены оборудования.

В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации , как регрессивные, так и прогрессивные. Основными являются три: метод твердо фиксированного срока службы средств труда, метод уменьшающего остатка, или метод постоянного процента, и кумулятивный метод, или метод “суммы чисел”.

При первом методе фиксируется срок, в течение которого стоимость основного капитала должна быть списана в амортизационный фонд.

Второй метод заключается в том, что размер амортизации исчисляется по удвоенной норме (по сравнению с равномерным методом) с остаточной стоимости ОС. (Прим. 1- 14% от24 = 3,36; 2- 14; от 20,64(24-3,36) = 2,8; 3- 14% от 17,75 (20,64-2,8) = 2,49)

Стоимость действующих средств труда списывается главным образом в первые годы их функционирования, что позводяет немедленно использовать решаюшую часть амортизации на новые капитальные вложения, на обновление оборудования. Этот метод способствует не только ускорению амортизации, но и концентрации ресурсов в первые годы эксплуатации введенных в действие фондов. Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стимости капитала. Ежегодны размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Кумулятивный метод сочетает в себе оба первых метода. Нормируется срок службы средств труда и увеличивается норма износа в первые годы их эксплуатации.

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стоимости амортизируемых средств труда к концу установленного срока службы. Вместе с тем решающая доля амортизации исчисляется в первые два-три года.

По действующему законодательству на некоторые виды основных фондов амортизация не начисляется. Это относится к жилищному фонду, к объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, приобретаемым книжным изданиям и тд.

8 Показатели и пути улучшения использования основных фондов

Для характеристики и использования основного капитала применяется система обобщающих, стоимостных, относительных и натуральных показателей.

Рентабельность капитала – отношение прибыли к авансированнй среднегодовой стоимости основного и оборотного капитала.

Фондоотдача - важнейший обобщающий показатель использования основных фондов. В наиболее общем виде она свидетельствует о том, насколько эффективно экс­плуатируются производственные здания, сооружения, передаточные устройства, силовые и рабочие машины и оборудование.. При расчете фондоотдачи наряду с соб­ственными учитываются и арендованные основные фон­ды. Исключаются только те фонды, которые находятся на консервации и в резерве (в пределах норматива) или сданы в аренду другим предприятиям и организациям Фондоотдача рассчитывается по полной балансовой сто­имости основных фондов без вычета суммы износа.

Фондоотдача в общем виде - это отношение выпу­щенной продукции на рубль основных производственных фондов. Показывает, сколько продукции получено с каждого рубля действующего капитала.

Фондоемкость – величина стоимости основных фондов, необходимых для получения данного объема продукции.

Коэффициент сменности – отношение чила отработанных машиносмен к общему чилу оборудования.

Коэффициент загрузки оборудования – отношение затрат станочного времени в станко-часах к полезному фонду времени работы оборудования

Достигнутый уровень использования возможной производительности технологического оборудования измеряется коэффициентом интенсивности использования станочного парка, который определяется отношением фактического объема выпущенной продукции к установленной производственной мощности оборудования.

Уровень использования основных фондов может из­меняться под воздействием многих факторов.

К негативным факторам, снижающим фондоотдачу, относятся:

Удорожание машин и оборудования на единицу по­лезного эффекта вследствие недостатков в системе цено­образования;

Отсутствие у работников предприятий материальной заинтересованности в повышении фондоотдачи.

Основными направлениями повышения уровня за­грузки основных фондов являются: реконструкция и тех­ническое перевооружение предприятий; совершенствова­ние средств труда и технологии производства; механи­зация и автоматизация труда; повышение уровня орга­низации производства; внедрение научной организации труда; улучшение организации управления; реализация на сторону либо вовлечение в работу быстродействую­щего оборудования; модернизация оборудования; внедрение системы морального и материального стимулирования по улучшению функционирования основных фондов; рост доли активной части основных фондов; совершенствование системы ценообразования.

36 Сущность инвестиций и их классификация

Для того чтобы предприятие могло успешно функциониро­вать и развиваться в рыночной экономике, в него необходимо по­стоянно вкладывать различные средства (финансовые, матери­альные, интеллектуальные ресурсы и т.п.). Они направляются на замену выбывающих в связи с износом основных фондов; модер­низацию и капитальный ремонт основных фондов; техническое перевооружение, реконструкцию и новое строительство в связи в расширением масштабов или освоением новых видов хозяйст­венной деятельности; пополнение оборотных средств, вызванное увеличением объемов производства; подготовку, переподготов­ку и повышение квалификации кадров; проведение научно-ис­следовательских и проектно-конструкторских работ; проведение природоохранных мероприятий и т.п. Средства, направляемые на указанные цели, принято называть инвестициями.

Под инвестициями понимаются средства, направляемые на прирост капитала, то есть приобретение оборудования, проектно-конструкторской документации новых видов продукции, строи­тельство зданий, дорог, мостов, домов, и др.

Инвестициями являются все виды финансовых и материальных ресурсов, а также имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые в объекты предпринимательских и других видов деятельности. с целью получения прибыли или социального эффекта.

Инвестиции, осуществляемые в воспроизводство основных фон­дов, называются капитальными вложениями (капиталообразующи-ми инвестициями).

Процесс формирования и реализации инвестиционных ресур­сов называется инвестиционной деятельностью. Она представляет собой совокупность практических действий граждан, юридиче­ских лиц и государства, направленных на расширение капитала, получение прибыли и удовлетворение потребностей. Инвестици­онная деятельность может осуществляться на основе частной и го­сударственной собственности.

Субъектами инвестиционной деятельности могут выступать государство, отечественные и иностранные физические и юриди­ческие лица. Они сами принимают решения о выборе объектов ин­вестиций.

Объектами инвестирования могут быть основные и оборот­ные фонды, ценные бумаги, интеллектуальные ценности, научно-техническая продукция, земля и природные ресурсы. Запрещается инвестирование объектов, которые не соответствуют требованиям норм безопасности, санитарно-гигиеническим и экологическим нормам.

Собственник инвестиционных ресурсов называется инвесто­ром. Наряду с инвесторами в инвестиционной деятельности вы­ступают субинвесторы и участники.

Субинвесторы - юридические и физические лица, которые осуществляют организацию и управление инвестиционной дея­тельностью на всех этапах ее реализации по договору с инвесто­ром и действуют от его имени. Участники инвестиционной дея­тельности - исполнители заказов или поручений инвесторов и су­бинвесторов.

Для учета и планирования инвестиции классифицируются по различным направлениям. В зависимости от вещественного содер­жания они подразделяются на материальные и нематериальные.

Материальные инвестиции - это капитальные вложения в воспроизводство основных фондов.

Нематериальные инвестиции - это средства, направляемые на приобретение прав пользования землей, водой, полезными ис­копаемыми, товарными знаками, это имущественные права поль­зования изобретениями, «ноу-хау» и т.д. Их удельный вес в общей сумме инвестиций по промышленным предприятиям Республики Беларусь не превышает 10%.

По источнику финансирования инвестиции классифицируют­ся на государственные, инвестиции предприятий и частных фирм, юридических и физических лиц.

По источнику образования инвестиции классифицируются на собственные, заемные и привлеченные средства.

Для предприятий собственными средствами является при­быль, остающаяся в распоряжение предприятия, средства аморти­зационных отчислений и средства от продажи выбывших или из­лишних основных фондов. К заемным и привлеченным средствам предприятия относят кредиты банков, выпущенные предприятием акции долгосрочного действия.

Инвесторы участвуют в инвестиционном процессе как пря­мым, так и косвенным инвестированием.

Прямое инвестирование - это приобретение акций предпри­ятий, осуществляющих развитие собственного производства, акций инвестиционных фондов по определенной программе. Косвенное участие в инвестиционном процессе - это открытие счета в банке, траст-компании, вкладывание денег в пенсионный фонд или стра­ховую компанию. Деньги вкладчиков банки или компании исполь­зуют на выдачу кредитов предприятиям независимо от их формы собственности, обязуясь реинвестировать доверенные им сбереже­ния с прибылью.

Экономика в условиях рынка требует непрекращающихся ни на день инвестиций в обновление основных фондов, расширение производства, освоение новых видов продукции, повышение каче­ства продукции. От активности инвесторов полностью зависит технический уровень производства, конкурентоспособность выпус­каемой и осваиваемой продукции, структурная перестройка про­мышленности.

Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.

Износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

Моральный износ основных фондов - снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ - это экономическая категория. На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического снашивания данного вида средства труда, который лежит в основе утверждаемых нормативных сроков службы основных фондов.

Амортизация основных фондов

Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов. В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.

Норма амортизации

Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Расчет нормы амортизации (Н) производится по следующей формуле:

где Ф - первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Л- ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Т- нормативный срок службы (амортизационный период), устанавливаемый государством, лет.

Уровень нормы амортизации определяется принятым нормативным сроком службы различных видов основных фондов. Выбор его величины обусловливается рядом факторов: темпы и направления технического прогресса, возможности производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации по конкретным видам основных фондов учитывают многие факторы, отражающие их специфические качества и назначение. Так, амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования добывающей промышленности определяются периодом исчерпания сырьевых ресурсов, а для средств, работающих в агрессивной среде, - сроком их физического износа и т.д.

В бывшемСССР и в Российской федерации нормы амортизации пересматривались 8 раз (кроме локальных уточнений и пересмотров): в 1923, 1930, 1938, 1949, 1951, 1955, 1963, 1975 и 1997 гг.

В годы революции и гражданской войны процесс воспроизводства основных фондов оказался прерванным, амортизационный фонд исчез. Практика начисления амортизации была восстановлена в годы нэпа. Но норм амортизации установлено не было, начисление производилось произвольно. В 1923 г.ВСНХ утвердил первые нормы амортизации, дифференцированные по трем группам основных фондов: для каменных построек и капитальных сооружений - 3,5%, для деревянных построек, машин и оборудования - 5-10%, для транспортных средств, инвентаря и инструмента - 10-15%. Нормы устанавливались в процентах к первоначальной стоимости.

В 1930 г. были утверждены новые нормы амортизации. Основная их особенность заключалась в том, что они были дифференцированы по конкретным видам основных средств в соответствии с расширенной классификацией основных фондов. В нормах были учтены сменность и загрузка оборудования. Дифференцированные нормы 1930 г, применялись до 1963 г., хотя они в незначительной степени отражали моральный износ. В 1928 г. были введены среднеотраслевые нормы амортизации. Они действовали наряду с дифференцированными нормами 1930 г. и служили лимитом, определяющим объем амортизационного фонда по отрасли и каждому предприятию. Распределение начисленного фонда для включения в себестоимость каждого вида продукции производилось по нормам, установленным в 1930 г. Вторая важнейшая особенность норм 1938 г. - выделение норм амортизации, направляемой на капитальный ремонт. Был создан целевой фонд финансовых ресурсов для капитального ремонта, что было обусловлено необходимостью обеспечения должноготехнического состояния средств труда и их сохранности. Финансирование капитального ремонта за счет себестоимости, осуществляемое до 1938 г., не обеспечивало решения этих проблем.

В 1949, 1951 и 1955 гг. среднеотраслевые нормы пересматривались практически без изменения общего уровня норм, который составлял 5,0-5,5% стоимости основных фондов. Уточнялись нормы по отдельным отраслям, а также доля капитального ремонта. В этот период образовался и постепенно углубился разрыв между действовавшими дифференцированными нормами 1930г, и утверждаемыми среднеотраслевыми нормами, что отрицательно отразилось на воспроизводстве основных фондов и на всей экономике.

Важной вехой в амортизационной политике явилась разработка и введение новых норм с января 1963 г. Их основные особенности: установление единых норм для всего народного хозяйства и отмена среднеотраслевых норм; более широкое дифференцирование норм по видам, группам и объектам; более полный учет морального износа; рост норм амортизации (средняя норма увеличилась на 24%); увеличение было произведено, главным образом, за счет доли реновации, норма на капитальный ремонт возросла всего на 1%. В долю капитального ремонта были включены затраты на средние ремонты и модернизацию средств труда. Таким образом, нормы 1963 г. значительно ускорили оборот основных фондов, увеличили реновационную часть амортизационного фонда, ограничили масштабы капитального ремонта, оптимизировали весь воспроизводственный процесс основных фондов.

В 1975 г. были уточнены нормы амортизации, необходимость пересмотра которых была вызвана переоценкой основных фондов, проведенной на 1 января 1972 г. При уточнении норм 1975 г. были сохранены основные принципы и методология разработки норм 1963 г. Отличительные моменты этих норм: более расширенная классификация, увеличение количества норм (1780), снижение доли капитального ремонта, увеличение доли реновации.

В 1991 г. введены в действие новые нормы амортизации, которые действуют в Российской Федерации до настоящего времени. Главной особенностью этих норм является ликвидация доли амортизации, направляемой на капитальный ремонт. С 1991 г. амортизация начисляется только на полное восстановление основных фондов. Нормы на реновацию значительно увеличены, значительная часть норм унифицирована, особенно по металлообрабатывающему оборудованию.

Предполагается, что действующий порядок начисления амортизации будет изменен. Имущество предприятий будет объединено в четыре категории, на которые установлены единые обобщенные нормы: для зданий, сооружений и их структурных компонентов - 5%, по легковому и грузовому автотранспорту, конторскому оборудованию, мебели, компьютерной технике, информационным системам и системам обработки данных - 25%; по технологическому, энергетическому, транспортному и иному оборудованию и материальным активам, не включенным в первую или вторую категории, - 15% и по нематериальным активам норма устанавливается исходя из срока их использования, а при невозможности его установления - 10 лет. Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей нормы амортизации несколько увеличены: для первой категории - 6%, для второй - 30% и для третьей - 18%. Таким образом, система норм амортизации должна принципиально измениться: классификация основных фондов сокращается до 4 групп, нормы также унифицируются. Однако этот порядок пока не введен в действие.

Методы начисления амортизации

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются два вида методов: пропорциональные и регрессивные, или методы ускоренной амортизации. Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: равномерно-прямолинейный; начисление износа в зависимости от установленного срока службы средств труда; начисление амортизации в зависимости от произведенной работы. Основным методом начисления износа в нашей стране, как и за рубежом, является равномерно-прямолинейный. При этом методе расчет сумм амортизационных отчислений осуществляется по следующим этапам:

1) распределение основных фондов по группам, имеющим одинаковую норму амортизации;

2) расчет среднегодовой стоимости основных фондов по группе;

3) определение суммы амортизации путем умножения нормы на среднегодовую (средне балансовую) стоимость фондов.

Расчет среднегодовой стоимости основных фондов производится по формуле:

где С с - среднегодовая стоимость основных фондов планового или отчетного периодов, руб.; С - стоимость основных фондов на начало периода, руб.; С в - стоимость вводимых основных фондов в расчетном периоде, руб.; C выб - стоимость выбывающих основных фондов в расчетном периоде, руб.; К - количество месяцев функционирования средств труда в расчетном периоде.

Достоинства равномерно-прямолинейного метода начисления амортизации известны: равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Два других пропорциональных метода представляют собой разновидности равномерного способа и учитывают специфические условия функционирования отдельных видов средств труда. Начисление износа в зависимости от выполненной работы производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта. В отраслях горнодобывающей промышленности начисление амортизации производится исходя из норм и фактически добытых полезных ископаемых (погонные ставки амортизации).

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт. Образуется "недоамортизация" средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных фондов. В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации, как регрессивные, так и прогрессивные. Основными из них являются три: метод твердо фиксированного срока службы средств труда; метод уменьшающегося остатка при удвоенной норме, или метод постоянного процента; и кумулятивный метод, или метод «суммы чисел».

При первом методе фиксируется срок, в течение которого стоимость основного капитала должна быть списана в амортизационный фонд. Если срок установлен в 5 лет, то ежегодно на себестоимость продукции переносится 20% стоимости капитала. Впервые этот метод был применен в США в 1940-1945 гг. с целью стимулирования вложений частного капитала в военную промышленность. В настоящее время этот метод в чистом виде применяется крайне редко.

Сущность метода уменьшающегося остатка, или постоянного процента, заключается в том, что размер амортизации исчисляется по удвоенной норме (по сравнению с равномерным методом) с остаточной стоимости основных фондов.

Пример 5.1.

Стоимость оборудования, амортизируемого по методу постоянного процента составляет 24 млн. руб.Норма амортизации при прямолинейном методе - 7%. Начисление износа: 1-й год - 14% (удвоенная норма) от 24 млн. руб. = 3,36 млн. руб.;

2-й год - 14% от 20,64 (24 - 3,36) = 2,89 млн. руб.; 3-й - 14% от 775 (20,64 - 2,89) = 2,49 млн. руб. и т.д.

Стоимость действующих средств труда списывается, главным образом, в первые годы их функционирования, что позволяет немедленно использовать решающую часть амортизации на новые капитальные вложения, на обновление оборудования. Этот метод способствует не только ускорению амортизации, но и концентрации ресурсов в первые годы эксплуатации введенных в действие фондов. Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости капитала. Ежегодный размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Кумулятивный метод, или метод «суммы чисел», сочетает в себе оба первых метода. Нормируется срок службы средств труда и увеличивается норма износа в первые годы их эксплуатации,

Пример 5.2.

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стоимости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. Вместе с тем решающая доля амортизации начисляется впервые два-три года. Стимулирующая роль амортизации возрастает.

Порядок использования амортизационного фонда

Важным рычагом управления амортизацией является установленный порядок использования амортизационного фонда. В бывшем СССР амортизационный фонд использовался предприятиями строго по целевому назначению - на капитальные вложения, а в период 1938-1990 гг. - и на капитальный ремонт (в твердо нормированной части). Основная часть амортизации, предназначенной на полное восстановление основных фондов, централизовалась отраслевыми министерствами и направлялась на финансирование централизованных капитальных вложений. Средства амортизационного фонда хранились на особом счете и их целевое расходование строго контролировалось.

В настоящее время предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании средств амортизационного фонда. В связи с кризисным положением российской экономики, резкой нехваткой финансовых ресурсов и наличием неплатежей средства амортизационного фонда обезличены и направляются преимущественно на текущие нужды предприятий. В то же время в экономике остро стоит проблема инвестиционных ресурсов. Структурная перестройка народного хозяйства невозможна без технического переоснащения производственного аппарата предприятий. Если бы амортизационный фонд, начисляемый предприятиями России, был использован по назначению, то весь объем планируемых капитальных вложений был бы профинансирован без привлечения прибыли и заемных средств. Не целевое использование ресурсов амортизационного фонда противоречит закономерностям воспроизводства основного капитала в условиях рыночного хозяйства. Решение этой проблемы связано с выходом экономики России из кризиса, стабилизацией производства, ростом финансовых ресурсов.

Навигация

Вся деятельность того или иного предприятия полностью зависит от имеющихся в его распоряжении ресурсов или фондов, которые, как известно, небезграничны. К фонду организации относятся денежные средства, используемое в производственном процессе оборудование, а также С течением времени оборудование, к примеру, физически изнашивается и устаревает, соответственно, падает его стоимость. В данном случае следует говорить о таком понятии, как износ основных фондов или ресурсов, подразумевающим постепенную утрату каким-либо капитальным благом своей первоначальной ценности. Учет износа является важной составляющей предприятия. Его ведение находится в компетенции бухгалтеров, сотрудников экономических и финансовых отделов, руководителей предприятия.

Основных фондов

Физический износ подразумевает постепенное изнашивание труда в процессе их постоянной эксплуатации в ходе изготовления выпускаемой предприятием продукции. Износ основных фондов или ресурсов предприятия при их использовании является закономерным и экономически оправданным явлением. Однако ускорению износа ресурсов, к примеру, станков, способствует их плохое ремонтное обслуживание, применение не по назначению, хранение в неприспособленных для подобных целей помещениях. В данном случае говорится о физическом износе второго рода.

Размер физического износа ресурсов предприятия зависит от:

Их качества;

Степени их загрузки в процессе производства;

Качества ухода за данными ресурсами;

Особенностей процесса производства;

Профессионализма сотрудников, работающих с ресурсами.

Причиной снижения ценности материальных благ может быть не только потеря ими с течением времени потребительских качеств, но и их моральный износ. Такой износ основных фондов может быть связан с появлением аналогичных, но более дешевых и более современных средств труда.

В качестве примера морального износа можно привести использующиеся несколько десятилетий назад печатные машинки для написания газетных статей и Сегодня вряд ли удастся найти хотя бы одного журналиста или писателя, пользующегося таким устройством. На смену пришли более удобные и многофункциональные компьютеры.

На современных предприятиях по выпуску той или иной продукции часть обязанностей человека выполняет специализированная техника. основных фондов всегда связан с развитием технического прогресса. Использование нового современного оборудования положительным образом сказывается на общей эффективности производства, позволяет выпускать максимальное количество продукции за более короткий период времени.

Как уже было сказано, издержки производства, связанные с физическим и моральным устареванием капитальных ресурсов предприятия, находятся в ведении специалистов, распоряжающихся финансами. Нельзя не упомянуть о таком понятии, как коэффициент износа основных фондов, показывающем, в какой мере может быть профинансирована в будущем замена устаревших ресурсов на новые, более эффективные. Подобный коэффициент рассчитывается на основе данных бухгалтерского баланса.

Амортизация - это процесс перенесения стоимости основных ресурсов производства по мере утраты ими своей первоначальной стоимости и ценности на стоимость производимой с их помощью продукции. С точки зрения бухгалтерии, коэффициент износа ресурсов (фондов) есть отношение суммы амортизации к первоначальной стоимости этих ресурсов. Считается, что предприятие работает с малой эффективностью и большим уровнем затрат, если коэффициент износа его ресурсов составляет более 50%. Такое производство вполне может считаться убыточным.