Начисленные дивиденды выплачиваются по. Бухгалтерский учет дивидендов: проводки, примеры, начисление

При составлении годовой отчетности компании определяется результат финансовый деятельности по итогам 2011 года. Наступает пора для общего собрания учредителей, на котором принимается решение о направлении нераспределенной прибыли на цели, предусмотренные Уставом организации.

Чистую прибыль компании решением общего собрания учредителей можно направить:

1. На покрытие убытков прошлых лет.

2. На формирование резервного фонда.

3. На увеличение уставного капитала.

4. На выплату дивидендов.

5. На создание фондов специального назначения, например:

• Фонд социального назначения.
• Фонд производственного развития.
• Прочие фонды специального назначения.

Если полученная за год прибыль не распределялась, она переходит в разряд не распределенной прибыли прошлых лет и может быть распределена в дальнейшем по решению учредителей организации.

В данной статье пойдет речь о распределении прибыли на выплату дивидендов российскими организациями, находящимися на общем режиме налогообложения и применяющими УСН.

Так же будут рассмотрены особенности налогообложения выплаты дивидендов согласно действующему законодательству, включая особенности выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.

АСПЕКТЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Для начала необходимо обратить внимание на нормы действующего законодательства в части выплаты дивидендов и ограничения этих выплат.

Порядок распределения прибыли организаций между ее учредителями регламентируется следующими федеральными законами:

• №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
• №208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах».

• ООО - ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п.1 ст.27 закона №14-ФЗ).
• АО - по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года (п.1 ст.42 закона №208-ФЗ).

Источником выплаты дивидендов организации является чистая прибыль общества. Чистая прибыль компании определяется по данным ее бухгалтерской отчетности.

Решение о распределении прибыли принимается общим собранием учредителей организации.

Если такое решение принято, то компания обязана выплатить объявленные дивиденды всем учредителям в порядке и в сроки, установленные в ее уставе.

Важно помнить, что в соответствии с п.3 ст.28 закона №14-ФЗ и п.4 ст.42 закона №108-ФЗ, такой срок не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между учредителями.

Обратите внимание: В случаях, предусмотренных уставом компании, дивиденды выплачиваются не только деньгами, но и другим имуществом .

Если срок выплаты был пропущен, учредитель компании может обратиться с требованием о выплате причитающихся ему дивидендов в течении трех лет после истечения этого срока.

Уставом компании можно предусмотреть более длительный период обращения с требованием о выплате дивидендов, но не более пяти лет.

Дивиденды, не выплаченные в течение 3 лет и 60 дней (или 5 лет и 60 дней, если срок предъявления требований увеличен в уставе организации), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли организации.

Кроме федерального законодательства, регламентирующего срок выплаты дивидендов, рекомендуем обратить внимание на Письмо Минфина от 19.09.2011г. №03-04-06/3-225, согласно которому невыплата акционерным обществом объявленных дивидендов в течение 60 дней является административным нарушением и на организацию могут быть наложены административные санкции.

В соответствии со ст.15.20 КоАП РФ, воспрепятствование:

• эмитентом,
• акционерным инвестиционным фондом,
• управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда,
• лицом, осуществляющим ведение реестра владельцев ценных бумаг,

• от 20 000 до 30 000 руб. на должностных лиц.
• от 500 000 до 700 000 руб. на юридических лиц.

Так, согласно ст.29 закона №14-ФЗ и ст.43 закона №208-ФЗ, организация не вправе принимать решение о выплате и выплачивать дивиденды в следующих случаях:

1. Если уставный капитал организации не был полностью оплачен учредителями.

2. Если не выплачена стоимость доли (не выкуплены акции) в случаях, когда это является обязанностью организации по закону.

3. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законом №127-ФЗ от 26.10.2002г. «О несостоятельности (банкротстве)».

4. Если в результате принятия решения о выплате дивидендов у организации появятся признаки несостоятельности (банкротства).

5. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов * компании меньше ее уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше в результате выплаты дивидендов).

*Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина и ФКЦБ России №10н/03-6/пз от 29.01.2003 г.

Письмом Минфина №03-03-06/1/329 от 13.05.2010г. данный Порядок разрешен к использованию при расчете чистых активов обществами с ограниченной ответственностью.

ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ КОМПАНИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН

Как было указано выше, для выплаты дивидендов необходимо определить чистую прибыль компании по данным ее бухгалтерской отчетности.

При этом, в соответствии с п.3 ст.4 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», компании перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Так что же делать таким организациям?

Есть несколько вариантов:

1. Вести бухгалтерский учет для целей определения чистой прибыли и выплаты дивидендов.
2. Восстановить бухгалтерский учет, если он не велся ранее.
3. Составлять бухгалтерскую отчетность на основании полной инвентаризации имущества и обязательств.

Показатели баланса заполняются на основании инвентаризации:

• Основных средств и нематериальных активов (данные инвентаризации сравниваются с данными бухгалтерского учета ОС и НМА).
• Дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты по налогам и сборам, расчеты с сотрудниками, с прочими дебиторами и кредиторами (на основании актов сверки и акта инвентаризации расчетов ИНВ-17).
• Материально-производственных запасов.
• Незавершенного производства.
• Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
• Сумм задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (а так же задолженности по процентам на конец периода).
• Прочих активов и пассивов организации.
• Денежных средств в кассе и на расчетных счетах (данные инвентаризации сверяются с учетными данными, содержащимися в кассовой книге и банковских выписках на конец отчетного периода).

После расчета показателей актива и пассива баланса должна возникнуть разница, отражающая финансовый результат деятельности компании. Положительная разница между суммой актива и суммой пассива является прибылью компании, отрицательная - убытком.

На основании данных баланса необходимо составить расчет чистых активов компании.

Если величина чистых активов соответствует требованию действующего законодательства, то можно смело принимать решение о выплате дивидендов.

Обратите внимание: Выплата дивидендов при отсутствии бухгалтерской отчетности, с большой долей вероятности будет расценена представителями ИФНС, как безвозмездная выплата с соответствующим доначислением налогов и штрафных санкций.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

Организации, в том числе применяющие УСН, при выплате дивидендов исполняют обязанности налоговых агентов в части удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:

• Налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику - организации),
• НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику - физическому лицу).

Ставки налогов, по которым облагаются выплаты в виде дивидендов:

1. НДФЛ

1.1. Получатели дивидендов - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

1.2. Получатели дивидендов - физические лица, налоговые резиденты РФ.

В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

2. Налог на прибыль организаций.

2.1. Получатели дивидендов - российские организации, владеющие долей не менее 50% уставного капитала компании сроком не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов).

В соответствии с пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов), налоговая ставка устанавливается в размере 0% .

2.2. Получатели дивидендов - российские организации, не соответствующие вышеуказанным условиям.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9% .

2.3. Получатели дивидендов - иностранные организации.

В соответствии с пп.3 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, налоговая ставка устанавливается в размере 15% .

Порядок начисления и удержания налогов с выплат в виде дивидендов:

В соответствии с положениями ст.214, ст.275 Налогового кодекса, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ как в части налога на прибыль с дивидендов, так и в части НДФЛ.

Обратите внимание: При расчете суммы НДФЛ с дивидендов, нельзя уменьшить налоговую базу на суммы налоговых вычетов, так как они применяются при налогообложении НДФЛ по ставке 13%. Ставка же НДФЛ с дивидендов, как было указано ранее, составляет 9%.

Расчет суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, производится по каждому получателю дивидендов отдельно и зависит от того, получала ли дивиденды от участия в других организациях сама организация, выплачивающая дивиденды.

1. Если компания распределяющая прибыль, сама дивидендов не получала, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле:

3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранным участникам:

• иностранной организации,
• физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ,

Порядок перечисления в бюджет налогов с выплат в виде дивидендов:

В соответствии с п.4 ст.287 Налогового кодекса, налог на прибыль, удержанный при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Согласно п.6 ст.226 Налогового кодекса, сумму удержанного с дивидендов НДФЛ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня:

• фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
• перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

По налогу на прибыль предоставляется налоговая декларация по налогу. Декларацию предоставляют не только компании, находящиеся на общем режиме налогообложения, но и организации, применяющие УСН.

Для «упрощенцев» декларация по налогу на прибыль будет состоять из следующих разделов:

• Титульного листа декларации,
• Подраздела 1.3 раздела 1 декларации,
• Листа 03 декларации.

По НДФЛ, удержанному при выплате дивидендов, организация отчитывается по форме 2-НДФЛ, которая предоставляется в налоговый орган за год в сроки не позднее 01 апреля следующего за истекшим года.

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Итак, согласно п.1 ст.28 закона №14-ФЗ и п.2 ст.42 закона №208-ФЗ, компании вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями организации.

При этом, в вышеуказанных Федеральных законах не указано, что чистую прибыль можно распределить только за последний год финансово-хозяйственной деятельности компании, а значит, организации имеют полное право выплачивать дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Общим собранием учредителей принимается решение о распределении чистой прибыли прошлых лет и направлении ее на выплату дивидендов.

Обычно выплата дивидендов осуществляется пропорционально доле участия в уставном капитале организации, но в уставе ООО может быть предусмотрен другой порядок распределения прибыли (п.2 ст.28 закона 14-ФЗ).

При выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, особое внимание следует обратить на выплаты дивидендов участникам, которые подпадают под действие пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса. Они имеют льготную ставку по налогу на прибыль с дивидендов в размере 0%.

Ранее для применения ставки 0% кроме условий о продолжительности владения (более 365 дней) и проценте доли в уставном капитале (не менее 50%) необходимо было выполнение еще одного условия:

размер вклада участника должен был превышать 500 миллионов рублей, иначе при расчете налога с дивидендов применялась ставка 9%.

Изменения, касающиеся условий применения ставки 0%, были внесены законом от 27.12.2009г. №368-ФЗ. Эти изменения вступили в силу с 01.01.2011г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Порядок налогообложения при удержании налогов с выплачиваемых дивидендов за истекшие налоговые периоды напрямую в Налоговом кодексе не установлен.

Со сферой действия изменений, внесенных в НК РФ законом 368-ФЗ все достаточно ясно. Однако с предыдущими ставками налога на прибыль с дивидендов дело обстоит несколько сложнее. Во всех предшествующих законах, вносящих изменения в Налоговый кодекс в части изменения налоговой ставки с дивидендов, ничего о периодах, на которые эти изменения распространяются, не сказано.

Официальная позиция Минфина и налоговых органов по данному вопросу в настоящий момент отсутствует.

«В Письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/604 Минфин России разъяснил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Министерства финансов РФ не относится, и, как следствие, данный вопрос также не относится к компетенции налоговых органов»

Так, например:

Дивиденды, выплачиваемые за 2008 год облагались в 2009 году по ставке 9%.

Дивиденды, выплачиваемые за 2003 год в 2004 году облагались по ставке 6%,

Дивиденды, выплачиваемые за 2000 год в 2001 году облагались по ставке 30%.

Учредители ООО получают доход за счет прибыли от деятельности предприятия. Но выплаты происходят в строго определенном порядке. Нельзя просто так изъять средства из оборота.

Как в 2017 году выплачиваются дивиденды в ООО? Юрлица, зарегистрированные в качестве ООО, вправе направлять часть полученной прибыли на выплаты учредителям общества.

Распределение средств осуществляется в предопределенном законом порядке. Каков порядок выплаты дивидендов учредителям ООО в 2017 году?

Общие моменты

Учредители ООО являются непосредственными собственниками предприятия. Почему же нельзя просто истратить полученную прибыль?

Обусловлено это тем, что всякая трата компании должна быть обоснована и документально подтверждена. Конечно, учредители общества являются его владельцами.

Но собственником имущества выступает организации. А имущество ООО обособлено от личного имущества учредителей.

Деньги компании допускается брать по трем основаниям:

1. Под отчет, когда что-либо приобретается за наличный расчет для организации.
2. , который обязательно возвращается фирме.
3. Дивиденды, являющиеся доходом от деятельности предприятия и которые можно тратить по своему усмотрению.

Но распределение дивидендов осуществляется в строго определенном порядке. Если отобразить краткую схему действий, то потребуется:

• определить сумму дивидендов;
• принять решение о выплате;
• выдать дивиденды и удержать .

Несмотря на кажущуюся простоту процесса, каждый этап требует правильного оформления. Как же выплатить дивиденды ООО?

Что нужно знать

В первую очередь, нужно понять, что такое дивиденды. По российскому налоговому законодательству дивидендом называется всякий доход, получаемый участниками организации после выплаты налогов.

Причем распределяются доходы ООО в соответствии с долями учредителей. Таким образом, выплачивают дивиденды исключительно из чистой прибыли предприятия.

С полученного дохода выплачиваются налоги, делаются перечисления в фонды. Только после этого прибыль распределяется меж участников.

Здесь нужно отметить такой нюанс, что норма относительно порядка определения объема прибыли содержится в .

Согласно его положениям чистая прибыль находится на основании сведений бухгалтерской отчетности. указания на порядок определения прибыли не содержит.

В этом случае действует принцип применения норм по аналогии. То есть ООО определяют объем чистой прибыли так же, как и ОАО, руководствуясь бухгалтерскими документами.

Нельзя распределить дивиденды в таких случаях, как:

• выплата уставного капитала не в полном объеме;
• не выплачена доля участника, выбывающего из общества;
• имеются признаки или их возникновению поспособствует распределение прибыли.

Какова их роль

Основная задача выплаты дивидендов состоит в обеспечении дохода участников общества. Любое ООО создается с целью получения выгоды, то есть коммерческая деятельность должна приносить .

Основой для начала работы становится уставный капитал. В процессе деятельности происходит преумножение активов компании за счет получения дохода.

Но кроме дохода, у организации присутствуют определенные расходы. Необходимо выплачивать сотрудникам, возмещать производственные затраты, оплачивать налоги и обязательные сборы.

Все, что остается после вычета обязательных расходов является нераспределенной прибылью. В законодательстве отсутствует понятие «чистой» прибыли.

Потому за основу принимаются данные бухучета, подтверждаемые и сопутствующими приложениями.

Баланс включает в себя строку с указанием нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, то есть экономического результата. Этот показатель и становится основой для расчета дивидендов.

Правовая база

Подробно о дивидендах участников ООО сказано в ст.28 ФЗ № 14 от 8.02.1998 «Об ООО». Согласно этому нормативу выплата дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания участников.

При этом существуют отдельные законодательные ограничения, которые нужно учитывать при принятии решения.

Порядок выплаты дивидендов регламентирует целый ряд нормативных актов, а именно:

Порядок оформления

При распределении дивидендов ООО следует соблюдать следующий порядок действий:

Условия выплаты дивидендов в ООО

Если говорить об условиях выплаты дивидендов ООО, то отметить нужно тот факт, что нельзя осуществить выплаты при банкротстве или риске его возникновения.

Например, стоимость чистых активов соответствует сумме уставного капитала. Понятно, что любые выплаты в пользу учредителей уменьшат оборотные средства компании.

Кроме того наличие долгов перед выбывшими учредителями так же делает невозможным распределение прибыли.

По закону каждый участник ООО при выходе из общества вправе получить стоимость своей доли. Поэтому в первую очередь выплачиваются доли бывших участников.

В 2017 году нет необходимости оплачивать уставный капитал до регистрации ООО. Внести свою часть оплаты участники могут в течение 4 месяцев после регистрации.

Но за это время у организации может возникнуть чистая прибыль, которую можно распределить. Но для выплаты уставный капитал должен быть оплачен в полном объеме.

В какие сроки после принятия решения

Частота выплаты прибыли определяется учредителями. Но независимо от утвержденных периодов срок оплаты не может превышать 60 дней.

Соответственно, в течение двух месяцев каждый участник должен получить положенную ему часть прибыли.

Причем выплата может осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, если такой вариант закреплен Уставом.

Если в установленный законом срок участник не получил положенные дивиденды, то он вправе обратиться с иском в суд. Факт несоблюдения сроков признается нарушением прав учредителя.

Важно! Определяя частоту выплаты дивидендов, участники должны руководствоваться Уставом. Если в Уставе говорится, что прибыль распределяется единожды в год, то чаще платить дивиденды нельзя.

Для изменения графика нужно внести надлежащие изменения в учредительные документы.

Перечень документов

Для выплаты прибыли участникам ООО требуется правильное документальное оформление.

Понадобится подготовить:

• решение о выплате, принятое учредителем;
• протокол и решение общего собрания;
• и их выплате.

Распределение прибыли в ООО сопровождается сдачей отчетности:

Принятие решения

Решение о выдаче учредителям дивидендов принимается участниками посредством созыва общего собрания.

Проводить такое собрание можно не раньше, чем будет подготовлена бухгалтерская отчетность за соответственный период. Если речь идет о годовой отчетности, то она должна быть утверждена.

Причем утверждение отчетности осуществляется в период с 1 марта по 30 апреля года, последующего за отчетным.

Утверждение отчетности и вопрос распределения прибыли могут решаться в рамках одного собрания.
Факт проведения собрания оформляется утвержденной в ООО формой протокола.

Причем допускается указывать в протоколе единую сумму дивидендов, полагающихся к выплате. Деление происходит пропорционально долям или в соответствии с положениями Устава.

К сведению! Дивиденды могут выплачиваться имуществом, но такая выплата приравнивается к реализации.

Это приведет к необходимости уплаты дополнительных налогов. Потому денежные платежи более целесообразны.

Образец протокола

В протоколе общего собрания участников указываются такие сведения:

• место и дата проведения общего собрания;
• данные председателя и секретаря заседания;
• полный перечень участников;
• доля в уставном капитале каждого учредителя;
• повестка дня;
• принятые постановления.

Протокол общего собрания участников ООО можно . Дополнительно к протоколу составляется решение общего собрания.

Оно становится основанием для выплаты дивидендов и на него приводится ссылка в соответствующем приказе.

В решении устанавливается точный срок для осуществления выплат и способ выплаты (деньгами или имуществом).

Общий срок выплат не может превышать 60 дней. Но если участник не получил положенные ему дивиденды, то обратиться за их выплатой он вправе в течение трех лет.

Возникающие нюансы

Нюансы, возникающие при выплате дивидендов, касаются способа оплаты. Чаще всего выплачиваются денежные средства. Причем может иметь место, как наличный, так и безналичный расчет.

Видео: как начислить, выплатить и удержать с них налоги

Если принято решение о выдаче дивидендов имуществом, то участники могут получать свою часть выплат основными средствами, продукцией, ценными бумагами.

Однако выплата дивидендов имуществом ООО приравнивается к реализации имущественных ценностей.

Поскольку у имущества изменяется собственник, то предполагается, что компания получила определенный доход. Отсюда следует необходимость оплаты налоговых сборов.

На ОСНО выплачивается налог на прибыль и на . На полученное учитывается в качестве дополнительного дохода.

Есть ли ограничения

При распределении прибыли ООО нужно учитывать законодательные ограничения. У налоговых органов могут возникнуть претензии, если дивиденды выплачены:

Единственному учредителю

Если в ООО имеется единственный учредитель, то необходимость в составлении протокола отсутствует. Участник самостоятельно принимает решение, оформляя его в свободной форме.

В решении указывается:

• общая сумма дивидендов;
• расчетный период;
• место и дата составления документа;
• подпись учредителя.

Единственный учредитель вправе оформить выплату только части дивидендов, а оставшиеся средства направить на иные нужды. Кроме того дивиденды можно накапливать.

Получение прибыли это право собственника, а не обязанность. Решение о выплате дивидендов единственному учредителю ООО можно .

При ликвидации

В случае ликвидации ООО деятельность его прекращается полностью. Порядок правопреемства в отношении прав и обязанностей не предусматривается.

Значит, все расчеты должны быть осуществлены до официального закрытия компании, в том числе и распределение прибыли.

Но получить дивиденды можно только за счет средств организации, свободных от долговых обязательств.

Поэтому при ликвидации организации соблюдается следующий порядок выплат:

1. Зарплата сотрудникам.
2. Оплата долгов перед бюджетом и внебюджетными фондами.
3. Расчеты с кредиторами/контрагентами.
4. Выплата долей участников из оставшихся средств.

Когда один из участников ООО одновременно занимает какую-либо должность в компании, то сначала ему выплачивают зарплату как сотруднику. Затем он на равных правах участвует в распределении прибыли.

Нужно знать, что после завершения всех расчетов с третьими лицами, сначала между участниками распределяется начисленная, но не выплаченная прибыль.

Затем осуществляется расчет прибыли на текущий период и выполняется ее распределение.
Выплата дивидендов при ликвидации ООО не отменяет необходимости оплаты налога на прибыль в полном объеме.

В любом случае подается налоговая декларация, она будет «нулевой» при отсутствии налоговой базы.

Решение о необходимости распределения дивидендов принимают сами учредители. Не обязательно доход должен распределяться меж участниками.

Полученная прибыль может быть направлена на развитие бизнеса или на увеличение капитала. Кроме того возможно распределение только части прибыли.

Но независимо от принятого решения нужно соблюсти все этапы оформления процедуры.

Само существование коммерческой организации предполагает осуществление деятельности, приносящей прибыль. Конечно, на первых порах очень часто расходы на раскрутку бизнеса превышают доходы. Но в конечном счете учредители, которые создают ООО, рассчитывают на получение от него дохода. И этот доход владельцы компании получают в виде дивидендов. Даже если организация применяет упрощенку, рассчитать дивиденды в ООО при УСН тоже можно.

Прежде всего нужно сказать о том, что деньги, которые находятся на расчетном счете или в кассе, а также же имущество фирмы не принадлежит напрямую ее учредителю. Пользоваться всеми этими благами по умолчанию он не может. Суть взаимоотношений между компанией и ее владельцем сводится к следующему: учредитель делает первоначальное вложение в компанию в виде оплаты уставного капитала, далее организация начинает работать сама, то есть самостоятельно решает, на что и как ей тратить заработанные деньги, какие расходы оплачивать. Принимает подобные решения генеральный директор. Но даже если он является одновременно и единственным учредителем компании, формально это два отдельных статуса физлица, и смешивать их права и обязанности в рамках существования компании нельзя.

Размер заработанной прибыли организация определяет по итогам года. Именно эта сумма в итоге может быть выплачена учредителю или нескольким учредителям в виде дивидендов, либо же может быть принято решение об использовании прибыли или ее части на дальнейшее развитие компании.

© фотобанк Лори

Как рассчитать дивиденды в ООО при УСН

Как известно, любая организация ведет налоговый учет, то есть определяет свои доходы и расходы, от которых напрямую зависит размер уплачиваемых налогов. В то же время любое юрлицо обязано вести бухгалтерский учет, т.е. отражать абсолютно все операции в рамках собственной деятельности. И не всегда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Особенно это показательно для тех компаний, которые работают на УСН. Даже при применении ставки 15% в налоговой базе как правило учитываются далеко не все расходы, с которыми приходится сталкиваться компании. На УСН-6% прибыль в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает вовсе: налог в данном случае учитывается с одних лишь доходов, расходы же в бухгалтерском учете приходится отражать так или иначе. И именно на основании прибыли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности, то есть того показателя, который учитывает все доходы и расходы компании, определяется сумма, которая может быть использована на выплату дивидендов учредителям. Таким образом вопрос о том, как выплатить дивиденды учредителю ООО на УСН, сводится к тому, что компания просто должна аккуратно вести бухгалтерский учет и рассчитывать чистую прибыль, основываясь на данных бухгалтерской отчетности.

Пример 1: как рассчитать дивиденды в ООО на УСН-6%

ООО «Альфа» работает на УСН-6%. Доходы компании, учитываемые в налоговой базе по УСН в 2015 году, составили 1 850 000 рублей. Расходы для целей налогового учета компания не учитывает, однако сумма затрат на заработную плату персонала, закупку ТМЦ, аренду помещения для офиса, услуги сторонних организаций и прочие расходы, оплаченные в рамках деятельности ООО, составили в отчетном году 1 370 000 рублей. Из них оплата труда персоналу составила 450 000 рублей, а сумма взносов, уплачиваемых в связи с этим за сотрудников в фонды – 135 900 рублей. Сумма налога с учетом возможности его уменьшения за счет взносов, уплаченных за сотрудников, составила 55 500 рублей.

Таким образом, размер чистой прибыли по данным бухгалтерского учета составит:

1 850 000 - 1 370 000 – 55 500 = 424 500 рублей.

Пример 2: как рассчитать дивиденды в ООО на УСН-15%

Предположим, что ООО «Альфа» работает на УСН-15% . Доходы компании учитываются в аналогичном предыдущему примеру порядке, то есть составляют, допустим, те же 1 850 000 рублей. В общем перечне понесенных расходов в рамках деятельности компании имеются затраты, не учитываемые в УСН на общую сумму 90 000 рублей. Это означает, что сумма налога на УСН-15% в рассматриваемом случае будет рассчитываться, как:

(1 850 000 - 1 280 000) х 15% = 85 500 рублей.

Размер чистой прибыли по данным бухгалтерского учета в этом случае составит:
1 850 000 - 1 370 000 – 85 500 = 394 500 рублей.

В каких случаях ООО дивиденды не выплачивает

Если чистая прибыль по итогам года у компании оказалась отрицательной, то учредители не могут претендовать на получение дивидендов, а ООО не имеет права выплачивать дивидендный доход учредителям. Также в данной ситуации важно понимать, что с остатком денежных средств на расчетном счете или в кассе в конце года показатель чистой прибыли ничего общего не имеет.

Когда и как выплатить дивиденды учредителю ООО на УСН

Законом об ООО (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») предусмотрена выплата дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год. При этом любая выплата дивидендов должна основываться на показателях чистой прибыли по данным бухгалтерского учета. В то же время на данный момент юрлица обязаны подавать бухгалтерскую отчетность в ИФНС лишь по итогам года . Следовательно, если на уровне руководства компании принимается решение о выплате прибыли владельцам, например, ежеквартально, то и бухгалтерский баланс в этом случае компания должна будет составлять так же по итогам каждого квартала.

Далее еще один важный момент: бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом, то есть по окончании квартала, полугодия, 9 месяцев и года в целом. А это косвенно означает, что если в первом квартале года у компании имелась некая прибыль, но в последующих месяцах планируются крупные расходы, то квартальные дивиденды учредителям лучше не распределять. Ведь даже если ООО выплачивает прибыль владельцам чаще, чем раз в год, общая сумма таких выплат так или иначе не должна превышать годовой показатель чистой прибыли общества. То есть в конечном счете все равно нужно ориентироваться на данные годового баланса. Так что в связи с этим, несмотря на формальную возможность распределять дивиденды ежеквартально, лучше делать это по итогам года после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

При годовой же выплате дивидендов нужно соблюдать предусмотренные выше упомянутым законом об ООО сроки. Решение о распределении прибыли между учредителями принимается на годовом собрании учредителей ООО. Такое собрание должно проводиться строго в марте-апреле года, следующего за отчетным. Саму же выплату дивидендов нужно произвести в течение 60 дней после принятия соответствующего решения о распределении прибыли между участниками ООО.

При выплате прибыли учредителям из нее удерживаются 13% НДФЛ . Взносы в фонды, как это бывает при выплате заработной платы работникам, в данном случае не начисляются. По итогам года, в котором компания выплатила учредителям прибыль, данный факт отражается в справках о доходах по форме 2-НДФЛ . То есть, если речь идет, скажем, о прибыли за 2015 год, то выплачена она будет в 2016 году, и соответственно информация о данном доходе физлица будет фигурировать в справках 2-НДФЛ за 2016 год, которые компания будет подавать уже в 2017 году. Впрочем, на данный момент законодательством предусмотрена подача компаниями - налоговыми агентами еще одного отчета о выплатах физлицам – ежеквартальной справки 6-НДФЛ . Данные о выплатах дивидендов в этой справке также будут отражаться по факту их осуществления, то есть при выплате дохода по итогам 2015 года, допустим, в мае 2016 года, выплаченная учредителю сумма должна быть учтена

Любая организация, работающая за счет вложений личных средств учредителей или акционеров, должна периодически разделять часть своего дохода между ними.

Операция начисления и выплаты дивидендных сумм достаточно несложная, но, как большинство финансовых вопросов, здесь есть свои особенности и подводные камни, которые необходимо учитывать при проведении этой процедуры.

К тому же в Налоговом Кодексе РФ произошли изменения, которые коснулись налогообложения именно дивидендных выплат. Давайте уясним, какие основные формы и особенности начисления и выплат по дивидендах в 2017 году, по каким принципам их начисляют, и облагаются ли такие доходы налогами.

Понятие

Наверное, каждый человек слышал это слово, но что кроется под этим понятием — не всегда прозрачно для простого обывателя. Человеку, ставшему участником, акционером какой-либо организации, очень важно понимать все процессы, так как отсутствие таких знаний может добавить проблем с органами, которые ведут контроль над подобными выплатами.

Определенная часть прибыли компании, а именно акционерного общества (с учетом оплаты всех налоговых обязательств и других платежей предприятия), сумма которой определяется на общем собрании и распределяется между учредителями, называют дивидендами.

Такие начисления распределяются только между акционерами – это физическое или юридическое лицо, внесшее определенные средства на развитие предприятия с целью получения в будущем прибыли от дохода.

То есть, фактически дивиденды являются частью дохода акционерного общества, которые за определенными правилами распределяются среди акционеров, при выходе акционерного общества в плюс в плане прибыли.

• суммы, перечисляющиеся акционерам при закрытии или реорганизации предприятия (акционерного общества), при условии, что их величина не превышает уставной капитал;
• финансовые накопления некоммерческого предприятия;
• суммы, которые передают в собственность.

Какой срок начисления

Сроки, по которым выплачивают дивидендные суммы, прямо зависят от принятого решения организации. Каждая акционерная организация имеет свой устав, в котором четко прописывается время начисления и порядок выплаты дивидендов всем учредителям. Решение о графике выдачи может быть принято общим собранием всех акционеров.

Если срок не утвержден, то все дивидендные финансы должны быть выданы учредителям не более чем через 60 дней после объявления. Это регламентируется Нормативным актом от 08февраля 1998 г. (п3, ст. 28)

Это максимальное время начисления прибыли, за которое акционер должен получить свои дивиденды. Доходная часть определяется на основании бухгалтерских отчетов, поэтому зачастую расчеты производятся по окончанию одного из финансовых периодов (квартал, полугодие, год).

Если учредителю не было произведено выплат за пройденный период и в положенный срок, он имеет право в течении 3х лет взыскать сумму задолженности с организации.

Выделяют и несколько пунктов, по которым выплаты по дивидендам ограничиваются:

Видео: Другие типы привилегированных акций

Какое законодательство лежит в основе

Кроме устава, который регулирует в большей степени внутренние вопросы начисления дивидендов, следует помнить, что есть и другие законодательные документы. Они регулируют отношения между организацией и учредителями.

К ним относят :

• Федеральный закон от 08февраля1998 г. №14-Ф3;
• Налоговый кодекс РФ;
• Закон РФ от 26 декабря1995 р. № 208-Ф3.

Документация, согласно которой принимаются решения о выплатах

После получения организацией определенной прибыли должно быть принято решение о распределении финансового плюса среди всех учредителей.

Но такого рода действия должны быть подкреплены определенной документацией. Это значит, что такого рода операции на предприятии должны быть осуществлены только согласно норм, которые четко оговариваются в законодательстве Российской Федерации.

К такой обязательной документации относят:

1. Формирование приказа. Он составляется согласно установленным правилам делопроизводства с четким указанием разделений дохода между акционерами. Но его написание начинается только после проведения учредительского или акционерного собрания на основе протокола.
2. Протокол. Это еще один важный документ, который полностью передает суть и рассмотренные вопросы на собрании. Здесь принимаются решения о целесообразности и начислении процентов, которые утверждаются или отклоняются методом голосования. В зависимости от оборотов производства, количество таких собраний в год может достигать от 4 до 1. Основными частями протокола считается: перечень присутствующих, повестка дня, результаты голосования, подписи участников. Также каждый протокол имеет свой порядковый номер. На нем в обязательном порядке указывается место и дата проведения совещания.

После того, как собранием утверждены все выплаты по дивидендам, директор дает задание главному бухгалтеру произвести начисления согласно принятым решениям.

Какой порядок выплат дивидендов и их налогообложение?

Уже говорилось, что решение о распределении полученной прибыли акционерного общества принимается на собрании. Оно утверждается протоколом или решением единственного участника ООО.

Акционеры свой доход от деятельности предприятия за предыдущий год или месяц могут получить как в валютном (денежном) расчете, так и в натуральном виде. Эта информация прописывается в решении или протоколе. Четко этот вопрос законодательством не регулируется, и собрание организации само решает, в каком виде будут проводиться выплаты акционеру.

В зависимости от того, каким видом акций вы обладаете (обыкновенными или привилегированными), выплачиваются и устанавливаются дивиденды в АО. Владельцы привилегированных пакетов акций имеют ряд преимуществ. Они первые в очереди на выплату, и размер дивиденда для таких акционеров может быть выше, чем у обыкновенных.

Обложение налогом такого вида дохода имеет свои особенности, о которых должен помнить бухгалтерский работник. Например, от формы распределения прибыли и состава участников зависит, какие именно налоговые выплаты необходимо будет сделать обществу.

Рассмотрим более детально :

Налогообложение относительно дивидендных доходов выплачивается всеми организациями независимо от их первоначальной системы уплаты налогов.

В случае, когда организация не обладает денежными средствами для дивидендных выплат, расчет с акционерами может быть осуществлен имуществом.

Это может быть :

• производимый организацией товар;
• готовая продукция;
• основные средства.

При этом стоимость товара, которая идет за счет дивидендов, не должна быть ниже аналогичной стоимости на рынке подобных товаров.

Но этот вид расчета с учредителями достаточно не выгоден, так как тянет за собой уплату налоговых обязательств (налог на прибыль, НДС). Все обязанности организации как налоговой единицы остаются прежними.

Выплаты за счет нераспределенной прибыли

Иногда без выплат дивидендных сумм акционерам увеличивается капитал предприятия. Это дает возможность оставить полученную прибыль организации в определенном периоде, не распределяя его.

Через некоторое время после того, как такие капиталовложения не распределяются, необходимость выплаты дивидендов может появиться.

В данной ситуации может быть несколько решений:

• учредители вносят в устав и локальную документацию изменения, в котором детально указываются все детали начисления дивидендных выплат;
• формируется проект решения совета директоров, где указывается решение о размере дивидендов и их выплаты.

Прибыль за предыдущие годы может быть распределена:

• на резервные фондовые счета;
• на счет акционирования;
• на оплату счетов по дивидендам;
• фонд по акциям ОАО;
• в уставной капитал с целью его увеличения;
• на оплату ревизионным комиссиям.

Эффективность работы организации – это размер дивидендов, которые получают его создатели, а их выплата пропорциональна взносу каждого из участников создания. Начиная с 2017 года, при их начислении, следует помнить об изменениях в налоговом законодательстве РФ, которые важно учитывать.