Научно исследовательские опытно конструкторские и технологические работы. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Создание и освоение новых продуктов может происходить как за счет приобретения патентов, лицензий, изобретений, ноу-хау так и путем задействования собственного интеллектуального потенциала предприятия.

Как известно научные исследования разделяют на фундаментальные, поисковые и прикладные опытно-конструкторские работы (ОКР) (табл. 5.4).

Фундаментальные и поисковые научно-исследовательские работы обычно не является распространенным явлением в комплексе работ по созданию принципиально новых продуктов.

Непосредственно к этим процессам относятся прикладные научно-исследовательские работы. Основные этапы их включают:

1) разработка технического задания (ТЗ);

2) выбор направления исследования;

3) теоретические и экспериментальные исследования;

4) обобщение и оценка результатов исследований.

Конкретный состав этапов и работ определяется спецификой производства (табл. 5.5).

Таблица 5.4. Содержание научно-исследовательских работ (НИР)

После завершения прикладных научно-исследовательских работ (НИР) при условии получения положительных результатов которые удовлетворяют заказчика с точки зрения целей, ресурсозатрат и рыночных условий реализации проекта, на практике приступают к выполнению опытно-конструкторских работ (ОКР). Это важнейший этап материализации результатов предыдущих исследований.

Основные этапы ОКР:

1) разработка ТЗ и техническое предложение;

2) эскизное проектирование;

3) техническое проектирование;

4) изготовление рабочей документации для изготовления и испытаний опытного образца;

5) предварительные испытания опытного образца;

6) комиссионное испытание опытного образца;

7) доработка документации по результатам испытаний.

Таблица 5.5. Этапы и состав НИР

Пример перечень работ на этапах ОКР приведен в табл. 5.6.

Таблица 5.6. Пример перечня работ на этапах ОКР

Вероятностный характер результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ затрудняет оценку их экономической эффективности, что может привести к увеличению этапов и продолжительности разработок. Для избежания этих трудностей используют метод поэтапного определения экономической эффективности с нарастающей степенью точности. На ранних стадиях выполнения проектных работ расчеты эти носят прогнозный характер и включают:

Технико-экономический анализ ожидаемых результатов;

Выбор базы для сравнения и приведения вариантов к сопоставимому виду;

Расчет передвиробничих и капитальных затрат в сфере производства и эксплуатации;

Расчет и анализ показателей экономической эффективности. Методы расчета годового экономического эффекта зависят от того,

насколько различаются варианты аналогового и нового изделия и годового объема производства. Для условия равенства годовой производительности (О2 = ЕД расчет годового экономического эффекта ведется на базе абсолютных величин инвестиций (К) и эксплуатационных расходов (И):

Если годовая производительность нового варианта изделия (2) выше, чем у изделия аналоге (1): (О.2>О.и), то годовой экономический эффект Эр рассчитывается на основе удельных затрат к, и:

где К - абсолютная величина инвестиций;

/ - абсолютная величина эксплуатационных расходов;

к - удельные инвестиции;

и - удельные эксплуатационные расходы;

Ен - норма рентабельности.

Годовой экономический эффект от производства и использования новых средств труда - техники долговременного пользования (машины, оборудования, приборов и т. п) с улучшенными качественными характеристиками (производительность, долговечность, сокращение издержек эксплуатации и т. д) определяется следующим образом:

где индексы "1" и "2" обозначают данные для аналогового и нового изделия соответственно;

В - приведенные затраты на единицу изделия; В = С + ЕНК; С - себестоимость изготовления изделия;

П - производительность новой техники или интегральный показатель качества изделия;

Д - доля отчислений на полное восстановление изделия;

Ди + Ен /Д2 + Ен - коэффициент изменения срока службы новой техники;

Ен - нормированный коэффициент рентабельности (коэффициент дисконтирования);

Тсл - срок службы средств труда;

N - годовой объем производства изделия;

ы| = и~[ ■ ТІО2 / П1 - годовые эксплуатационные расходы в расчете на объем производства;

К1 = К1 ■ П2 / П1 - текущие инвестиции при эксплуатации (у потребителя).

Инвестиции вкладываются для того, чтобы принести прибыль больше, чем затраты на приобретение капитала или при вложении капитала инвестором в другой бизнес или размещение капитала в банковский дипозитарій. Следовательно, для анализа новых проектов, связанных с необходимостью получения прибыли, часто используют нормы рентабельности Ен, соответствующих различным видам эффективности инвестиций. Применение в расчетах той или иной величины нормы рентабельности полностью зависит от менеджмента и инвестирования, целей предприятия и конкретной рыночной конъюнктуры.

Экономическая оценка нового изделия также рассчитывается для определения срока окупаемости дополнительных инвестиций и их рентабельности.

Расчетная рентабельность инвестиций оцениваются соотношением:

Срок окупаемости рассчитывается как величина обратная к расчету рентабельности (бухгалтерской нормы рентабельности):

Новое изделие в процессе эксплуатации будет экономически эффективным, если выполняется неравенство Как > Эк. В пределах соблюдения данного неравенства можно сравнивать уровень цены нового изделия в зависимости от целей, которые выдвигает менеджмент и владельцы предприятия.

Если стратегией владельцев капитала является достижение максимальной прибыли в течение расчетного периода, то наиболее вероятным будет решение установить максимальную цену на новое изделие, которую только сможет выдержать рынок (продукция останется конкурентоспособной и будет успешно реализовываться на протяжении расчетного периода).

Стратегия "глубокого проникновения на рынок" позволяет добиться снижения цены до минимального уровня, для которого производитель придерживается неровности Как > Эк.

Если в процессе эксплуатации нового изделия происходит увеличение прибыли и снижение себестоимости продукции, годовой экономический эффект может быть рассчитан по формуле:

где П1 - годовая прибыль от эксплуатации имеющегося на предприятии вы-робу-аналога (оборудования, прибора и т. п); N - объем производства продукции (работ);

N - объем производства продукции от эксплуатации нового изделия. С1, С2 - себестоимость выпускаемой продукции соответственно при эксплуатации нового изделия и изделия-аналога; К - дополнительные капиталовложения на новую разработку изделия; Ер - норма рентабельности.

Определяя годовой экономический эффект, необходимо обеспечить сравнение вариантов нового изделия и изделия-аналога по таким показателям:

Объем продукции (работы), производимой с помощью этих изделий;

Их качественные параметры;

Фактор времени;

Социальные факторы производства и эксплуатации продукции.

Необходимо также учитывать, что переход к серийному или массовому производству значительно снижает себестоимость единицы продукции за счет уменьшения удельного веса условно-постоянных издержек (эффект масштаба производства) и повышение уровня механизации и автоматизации производственных процессов.

Изделие должно иметь качественное сравнение. В зависимости от назначения и условий их эксплуатации качественными показателями сравнения могут быть, например, безотказность, долговечность, ремонтопригодность, производительность, мощность, масса, габариты, точность, быстродействие, степень автоматизации и прочее. Если изделие-аналог не обеспечивает выполнения какой-либо функции, которая имеется в новом изделии, то следует предусмотреть дополнительные меры (средства), которые необходимы для доведения этого показателя до уровня нового изделия.

В проектных показателях, которые необходимо учитывать для определения общего показателя качества, может быть несколько подходов. Обычно определяют удельный вес важности и значимости каждого показателя в общей характеристике нового изделия. Затем они оцениваются по одной из балльных систем (например, десятибалльной). Оценка в баллах производится экспертным путем (табл. 5.7).

Таблица 5.7. Таблица балльной оценки параметров Хі нового изделия-аналога

Интегрированный показатель (коэффициент) качества (в) нового изделия определяют по формуле:

где п - количество параметров изделия;

а, - весовой коэффициент важности 7-го параметра;

Ьін, Ьіа - значения данного параметра соответственно нового изделия и изделия-аналога, оцененные экспертами в баллах.

Расчет годового экономического эффекта в производстве новых изделий:

где Пч - прибыль от реализации новых изделий после выплаты налогов и процентов за кредиты;

К - капитальные инвестиции.

В случае, когда новое изделие осваивается взамен изделия-аналога:

где Егн, Ега - соответственно, экономический эффект в производстве нового изделия и изделия-аналога.

Если инвестиции связаны с вводом основных фондов, при расчете годового экономического эффекта могут учитываться амортизационные отчисления (АІ), тогда:

В этом случае годовая рентабельность капитальных вложений Как на освоение новых изделий оценивается соотношением:

Критерием принятия решения по освоению производства нового изделия является соотношение:

где Ток и Токи - соответственно срок окупаемости инвестиций: расчетный и нормативный:

Показатель экономического эффекта от производства новых изделий должен иметь положительное значение, что означает превышение рентабельности инвестиций Как над нормативным значением Ен.

Для расчета Как в случае приведения доходов и затрат к одному моменту времени (?в) нужно решить следующую задачу. Найти значение, при котором интегральный экономический эффект за расчетный период (жизненный цикл инвестиций) Эи равнялся бы нулю:

где Пш - прибыль от реализации новых изделий г-го года;

К - инвестиции в г-м;

Т - жизненный цикл инвестиций (года);

и - коэффициент дисконтирования.

Учет фактора времени для оценки экономической эффективности НИР и ОКР.

При выполнении экономических расчетов на этапах НИР и ОКР необходимо учитывать, что инвестиции, как правило, осуществляются в годы, предшествующие началу производства новых изделий производителем и предыдущего начала эксплуатации этих проектов. Поэтому все показатели доходов и расходов считаются приведенными к одному моменту времени - первому году расчетного периода (начало изготовления или эксплуатации новых изделий). При необходимости такое приведение определяют как слагаемое показателей данного года на коэффициент дисконтирования и:

где д - число лет между годом ґ, к которому относится данный показатель, и годом "0" - первым годом расчетного периода.

Для экономических расчетах показателей после расчетного года их приводят к расчетному нулевого года путем умножения на коэффициент дисконтирования.

Определение издержек производства изделий на этапах НИР и ОКР.

На этапах НИР и ОКР еще нет данных о технологии изготовления нового изделия, его трудоемкости и материалоемкости, поэтому определение издержек производства на этих этапах представляет некоторые трудности. В то же время комплексный экономический анализ как в сфере производства, так и в сфере эксплуатации необходим для принятия решений о целесообразности новых разработок.

Ориентировочные расчеты затрат в этих случаях ведутся путем установления аналогий между новым изделием и ранее созданным на основе анализа его параметров, элементов и функций. Чаще всего себестоимость рассчитывается следующими методами:

Удельных показателей;

Удельных весовых затрат;

Бальным;

Корреляционным;

Нормативной калькуляции.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) собственными силами или с привлечением сторонней организации может привести в бухгалтерском учете к возникновению нематериального актива (НМА), если права на такой актив документально оформлены. Однако без документов или при получении отрицательного результата в связи с выполнением НИОКР о НМА речь уже не идет. Тогда расходы учитываются в порядке, установленном . В чем заключаются особенности этого порядка?

Понятие НИОКР

В соответствии со ст. 2 названного закона научной (научно-исследовательской) признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Так, фундаментальные научные исследования (относятся к экспериментальной или теоретической деятельности) проводятся с целью получения новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды. Прикладные научные исследования направлены в первую очередь на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Целью научно-технической деятельности является получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Под экспериментальными разработками понимается деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и на их дальнейшее совершенствование.

Из представленных определений следует, что научно-исследовательские работы связаны с получением и применением новых знаний, которые могут использоваться, например, для создания новых материалов, продуктов.

Сведения о том, что нужно считать НИОКР, можно почерпнуть и из Гражданского кодекса. Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ научно-исследовательские работы это научные исследования, а опытно-конструкторские и технологические работы это разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

Представленные выкладки вписываются в понятия, применяемые в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» . Именно данным стандартом регламентирован среди прочего порядок учета затрат на исследования и разработки. Обратите внимание: по международным правилам все НИОКР, давшие положительный результат, признаются НМА.

На основании п. 5 МСФО (IAS) 38 целью исследований и разработок является получение новых знаний. Исследования это оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. Примерами исследовательской деятельности являются:

• деятельность, направленная на получение новых знаний;
• поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;
• поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
• формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

• проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
• проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для коммерческого производства;
• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Когда применяется ПБУ 17/02?

1. подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке. Согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). В случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства (п. 1 ст. 1232 ГК РФ );
2. не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

1. незаконченных НИОКР;
2. НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА. В состав НМА включаются НИОКР, давшие положительный результат и оформленные в установленном законодательством порядке, если выполняются условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ;
3. расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т. п.). За порядок учета данных расходов, в частности, отвечает ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» . Как указано в п. 7 МСФО (IAS) 38 , исключения из сферы применения какого-либо стандарта могут иметь место в том случае, если деятельность или операции являются настолько специализированными, что это при отражении их в бухгалтерском учете приводит к вопросам, требующим особенного подхода;
4. затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
5. затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
6. затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Собираем расходы

Согласно п. 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. Здесь же приведен более подробный список расходов, в него вошли:

• стоимость используемых при выполнении НИОКР материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Для учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, в Инструкции по применению Плана счетов предложено использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Выясним, все ли затраты на НИОКР нужно накапливать на счете 08, субсчет 08-8, чтобы впоследствии принять к учету результат НИОКР в качестве внеоборотного актива.

Момент признания расходов на НИОКР

Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, в силу п. 52 МСФО (IAS) 38 предприятие должно разделить процесс создания актива на две стадии: стадию исследований и стадию разработки (примеры исследовательской деятельности и деятельности по разработке приведены выше). Причем при невозможности отделения стадии исследований от стадии разработки в рамках внутреннего проекта, направленного на создание НМА, предприятию следует учесть затраты на данный проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.

Нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), признанию не подлежит. Затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения (п. 54 МСФО (IAS) 38 ).

Нематериальный актив результат разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта) подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать (п. 57 МСФО (IAS) 38 ):

• техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать;
• намерение завершить создание НМА и использовать или продать его;
• способность использовать или продать НМА;
• то, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА или самого нематериального актива либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого актива;
• наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи НМА;
• способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в процессе его разработки.

Учтите: если расходы на НИОКР первоначально были признаны в качестве расходов текущего периода, они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды (п. 8 ПБУ 17/02 , п. 71 МСФО (IAS) 38 ). Это не касается случаев допущения ошибки, подлежащей исправлению по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» .

Результат НИОКР как инвентарный объект

Расходы на НИОКР (в качестве результата выполненных работ) в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (Дебет 91-2 Кредит 08-8 ). Речь идет об отчетном периоде, в котором становится известно, что проведенные работы не привели к положительному результату, то есть получить экономические выгоды (доход) не получится (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Пример 1

Предприятие приняло решение собственными силами разработать образец нового промышленного изделия. Проведенные работы не дали положительного результата. Затраты предприятия составили 367 256 руб., в том числе на материалы 98 500 руб., на заработную плату сотрудников 157 000 руб., на отчисления на социальные нужды (страховые взносы) 48 356 руб., на амортизацию основных средств, использованных при выполнении работ, 37 000 руб., на общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, 26 400 руб.

Списание стоимости актива в виде результата НИОКР

Списание конкретного результата НИОКР производится одним из двух способов (выбранные способы списания должны быть закреплены в учетной политике организации): линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Кстати, в случае с НМА организация может выбрать третий способ: способ уменьшаемого остатка.

При использовании линейного способа расходы на НИОКР списываются равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) подлежащая списанию сумма зависит от количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на конкретную научно-исследовательскую, опытно-конструкторскую, технологическую работу и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы. В течение срока применения результатов конкретной работы изменить принятый способ списания расходов нельзя.

Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно, но с учетом ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого возможно получение экономических выгод (дохода). Установленный срок не может превышать 5 лет и срока деятельности организации (в отношении НМА такие временные ограничения ПБУ 14/2007 не установлены).

Обратим внимание на следующий момент. Согласно п. 14 ПБУ 17/02 в течение отчетного года списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. При списании расходов линейным способом выполнить данное требование не представляет собой никаких трудностей. А вот при способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) это достаточно проблематично, ведь организации, скорее всего, заранее неизвестно, какой объем продукции (работ, услуг) будет фактически получен в отчетном году. В связи с этим Минфин уточняет: при использовании способа списания расходов на НИОКР пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение отчетного года такое списание осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы в случаях, когда годовая сумма расходов может быть определена (Письмо от 26.05.2011 №  07-02-06/91 ).

Пример 2

В результате проведенных по заказу предприятия научных исследований сторонней организацией (институтом) были получены сведения о новых свойствах добываемого предприятием сырья. На основании акта выполненных работ, подписанного в августе 2013 г., стоимость работ составила 364 000 руб. В этом же месяце работы оплачены.

Расходы на проведенные исследования включаются в бухгалтерском учете в состав затрат по основному производству.

На основании полученных данных в период с сентября по ноябрь 2013 г. собственный отдел предприятия провел работы по разработке нового образца продукции, затраты (стоимость использованного сырья, спец-оборудования, заработная плата сотрудников и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы) составили 876 000 руб.

Новому образцу изделия правовая охрана не предоставляется.

С января 2014 г. предприятие начало производство новой продукции. Списание результата НИОКР производится линейным способом с учетом ожидаемого срока использования, равного 5 годам.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие записи:

Прекращение использования результата НИОКР

Если результаты конкретной НИОКР не подлежат в силу закона правовой охране либо не оформлены в установленном порядке, а также в ситуации, когда НИОКР не дали положительного результата, расходы на НИОКР учитываются по правилам ПБУ 17/02 . Несмотря на то что данное положение не применяется в отношении незаконченных НИОКР, его можно использовать в части определения состава затрат, которые сформируют стоимость результата НИОКР как внеоборотного актива. На этапе сбора затрат следует учитывать, что с учетом требований МСФО (IAS) 38 (ориентироваться на которые настоятельно рекомендует Минфин) затраты на исследования, в отличие от затрат на разработки, в момент возникновения нужно признавать в составе расходов, а не включать в стоимость внеоборотного актива.

Стоимость результата НИОКР, отраженного в составе внеоборотных активов, списывается на расходы по обычным видам деятельности начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его фактического применения, линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами в том отчетном периоде, когда становится понятным, что они не принесут в будущем экономических выгод (дохода).

В целях разработки новой продукции и внедрения современных технологий организации проводят научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Данные работы могут проводиться силами самой организации или по договору со специализированными организациями.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной деятельности и экспериментальных разработок, определенных ФЗ от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Научная (научно-исследовательская) деятельность – деятельность, направленная на получение и применение новых знаний;

прикладное научное исследование – исследование, направленное на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Научно-техническая деятельность – деятельность, направленная на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки – деятельность, основанная на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта и направленная на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

В бухгалтерском учете и отчетности информация о расходах, связанных с проведением НИОКР, отражается в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным Минфином РФ от 19.11.02 №115н.

Положение применяется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами или по договору с заказчиком указанных работ в отношении НИОКР:

По которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

По которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Положение не применяется для учета расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете только после завершения работ, при выполнении условий:

Сумма расхода может быть определена и подтверждена;

Имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт выполнения работ);

Использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

При невыполнении хотя бы одного из условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода. В состав прочих расходов отчетного периода включают расходы по исследовательским работам, не давшим положительного результата. Расходы на НИОКР, признанные прочими расходами в отчетном периоде, не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды.

При выполнении работ собственными силами организации специализированному подразделению выдается техническое задание на разработку или тематика работ.

При проведении работ специализированными организациями, заключается договор на выполнение НИОКР. Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, новую технологию. Заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением работ. Расходы на НИОКР учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитический учет ведется по каждому виду НИОКР и элементам затрат. Аналитический учет расходов по НИОКР, выполняемых на основании хозяйственных договоров, ведется обособленно по видам работ, договорам.

В состав расходов включаются:

Стоимость материально-производственных запасов

Услуги сторонних организаций

Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ

Отчисления на социальные нужды

Стоимость спецоборудования и спецоснастки, предназначенной для использования в качестве объектов испытаний и исследований

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ

Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования

Общехозяйственные расходы, связанные с выполнением работ

Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект.

Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненным работам, результаты которых самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

По завершенным НИР составляется отчет, а по ОКР представляется разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него, техническая документация на новую технологию. Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ.

Если выполнение НИОКР облагается НДС у организации исполнителя, то она предъявляет заказчику счет фактуру для осуществления расчетов по НДС. Заказчик учитывает НДС по затратам на НИОКР на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Затраты на проведение НИОКР, в зависимости от полученного результата работ, могут быть признаны нематериальным активом, прочими расходами или расходами на НИОКР.

Законченные НИОКР, по которым получены результаты, нуждающиеся в правовой охране, являются объектами интеллектуальной собственности. Организация может получить патент на полезную модель, промышленный образец. Как объект бухгалтерского учета интеллектуальная собственность включается в состав нематериальных активов.

Дт08.5 «Приобретение нематериальных активов» - Кт51 – уплачена патентная пошлина

Дт08.5 – Кт08.8 – затраты на выполнение НИОРК включены в затраты на создание НМА

Дт04 «Патенты и изобретения»– Кт08.5 – приняты к учету в качестве объекта НМА затраты на НИОКР, исключительные права на который подтверждены патентом

Законченные НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране или подлежащие, но не оформленные в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве расходов на НИОКР, при условии их соответствия критериям ПБУ 17/02.

Дт08.8 – Кт10, 70, 69, 02, 60 – фактические затраты на НИОКР

Дт04 «Расходы на НИОКР» – Кт08.8 – приняты к учету затраты на выполнение НИОКР в сумме фактических затрат на проведение работ

Если проведенные организацией НИОКР не дали положительного результата, расходы, связанные с их проведением признаются в бухгалтерском учете прочими расходами отчетного периода

Дт08.8 – Кт10, 70, 69, 02, 60 – фактические затраты на НИОКР

Дт91 – Кт08.8 – списаны расходы на проведение НИОКР

Стоимость принятых к бухгалтерскому учету объектов расходов на НИОКР списывается на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР. При списании расходов предусмотрены два способа:

Линейный

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Организация самостоятельно устанавливает срок и способ списания расходов. Срок списания расходов по НИОКР устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, в течение которого они способны приносить экономические выгоды, но не более пяти лет. При этом срок использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по НИОКР производится равномерно в размере 1/12 годовой суммы, независимо от избранного организацией способа списания расходов.

Дт20, 26 – КТ04 - ежемесячное списание стоимости объекта расходов на НИОКР

При прекращении использования результатов НИОКР, когда применение научных исследований перестает приносить доход, а расходы на проведение исследований списаны не полностью, оставшаяся сумма относится в прочие расходы.

Дт91.2 – Кт04 – учтены в составе прочих расходов затраты на НИОКР.

Для целей налогового учета статьей 262 НК РФ предусмотрен срок списания расходов на НИОКР три года. Данные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Затраты организации на проведение НИОКР, давшие положительный результат, в полной сумме признаются для целей налогообложения прибыли. Поэтому, выполненные собственными силами НИОКР, по которым получены результаты, не облагаются НДС.

Расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Оставшиеся 30% по не давшим положительного результата НИОКР в целях налогообложения прибыли расходами не признаются, поэтому они подлежат обложению НДС.

Пример 5. (Учет расходов на НИОКР)

В результате исследований разработана новая технология очистки воды.

Расходы составили

Дт 08 Кт 10 140 000 руб. – списаны материалы

Дт 08 Кт 02 60 000 руб. – начислена амортизация ОС

Дт 08 Кт 70, 69 100 000 руб. – начислена заработная плата и ЕСН

Дт 08 Кт 76 2 000 руб. – патентная пошлина

Дт 04 Кт 08 302 000 руб. – принят к использованию в работе результат НИОКР

Пример 6. (Списание расходов на НИОКР)

Дт 20 Кт 04 5033 руб. (302 000: 60) - ежемесячное списание расходов на НИОКР

Через 40 месяцев было принято решение о прекращении использования результатов разработки

302 000 - (5033 х 40) = 201320 руб.

Дт 91.2 Кт 04 201 320 руб. учтены в составе прочих расходов по НИОКР

ГК по договору на вы­полнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техни­ческим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять и оплатить их; по договору на выполнение ОКР или технологи­ческих работ исполнитель обязуется разработать образец нового изде­лия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

При этом конкретный договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления об­разцов, так и отдельные его этапы (элементы) (п. 2 ст. 769 ГК).

По своей юридической природе такой договор всегда является консенсуальным, двусторонним и возмездным.

Подробнее о НИР и ОКР

Научно-исследовательские работы (НИР) представляют собой ра­боты по разрешению тех или иных теоретических проблем, прове­дение исследований в определенных областях науки и техники, тео­ретическую разработку возможности создания нового вида машин, приборов, оборудования и т.п.Научные исследования разделяются на

• фундаментальные, которые направлены на полу­чение новых знаний об основных закономерностях строения, функ­ционирования и развития человека, общества, окружающей природ­ной среды;
• прикладные - представляют собой исследования, направленные преимущественно на применение но­вых знаний для достижения практических целей и решения кон­кретных задач.

В этом цикле научных работ научно-исследовательская деятельность противостоит научно-технической деятельности, осуществляемой пу­тем проведения опытно-конструкторских и технологических работ.

Опытно-конструкторские работы (ОКР) - это работы по моделирова­нию и созданию опытного образца изделия, отвечающего требовани­ям заказчика, работы по осуществлению испытаний такого образца и подготовке конструкторской документации на такой образец. Тех­нологические работы представляют собой работы по созданию новой технологии, в том числе технологии, разработанной на основе прове­денных научных исследований или связанной с созданием и приме­нением опытного образца изделия.

НИОКР характеризуются этапностью их проведения. В литературе выделяются следующие основные этапы научно-иссле­довательских работ:

1. подготовительный;
2. теоретическая разработка;
3. проектирование и изготовление макетов;
4. экспериментальная часть;
5. анализ и обобщение результатов;
6. научно-технический отчет.

Опытно-конструкторские и технологические работы имеют схо­жие этапы. Разбивка работ на этапы позволяет заказчику осуществ­лять полноценный контроль за ходом работ.

При этом возможно проведение только одного вида работ (на­пример, НИР) без проведения других видов работ, поскольку отдельные направления научной деятельности могут исключать необходимость проведения опытно-конструк­торских или технологических работ. Научно-исследовательские работы ведутся с це­лью разрешения проблемы, результат которой неясен на стадии заключения договора на их проведение. Решение поставленной проблемы или набора проблем в результате выполнения НИР может быть как самодостаточным, так и потребовать дальнейшей на­учно-технической деятельности на основе полученных результатов. НИР может привес­ти и к отрицательному результату или творческой неудаче, что вообще может лишить всякого смысла дальнейшие разработки.

Из этого видна определенная схожесть названных работ с подряд­ными работами.

Отличие договоров на выполнение НИР и ОКР от других видов договоров

В то же время научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) отличаются от подрядных работ, в том числе и от проектно-изыскательских, что привело к их отдель­ному правовому регулированию в гл. 38 ГК. В отличие от договора на проведение подрядных работ , результат и порядок проведения которых заранее ясен его сторонам, в договоре на проведение НИОКР можно определить лишь направление рабо­ты и общие параметры ее результатов.

Другими словами, предмет договора на выполнение НИР и ОКР является определимым, а не определенным. Это связано с тем, что НИР и ОКР всегда носят творческий характер. При этом степень творчества особенно высока в НИР. Эти работы сугу­бо творческого характера имеют целью получение новых знаний в раз­личных областях науки, а их результат воплощается в научном отчете, который можно рассматривать как произведение науки. Наличие такого результата сближает НИР с договором авторского заказа , однако существует и принципиальное различие. Результат договора авторского заказа ценен именно как произведение, т.е. ори­гинальная творческая форма, в то время как отчет о выполнении НИР имеет ценность не с точки зрения той формы, в которой он воплощен, а с точки зрения своего содержания: тех выводов и тех рекомендаций, которые делает исполнитель. Можно сказать, что ценностью НИР яв­ляется то, что по результатам проведения НИР еще не является охра­носпособной. Для получения правовой охраны необходимо проведение других работ, создание на основе НИР конкретного результата. Напри­мер, изобретение не является в чистом виде результатом НИР, а пред­ставляет собой результат научно-технической деятельности. Именно поэтому НИР - это прежде всего договор о выполнении творческих ра­бот, а не договор о создании произведения .

Для опытно-конструкторских и технологических работ сходство с авторскими договорами еще менее принципиально. Данные виды работ являются комплексными, включающими в себя не только рабо­ты творческого характера, но и работы технические, производствен­ные, направленные на изготовление образца, проверку его характери­стик, подготовку соответствующей документации.

Из творческого характера НИР и ОКР вытекает и еще одна их важ­ная особенность. Данные работы, будучи однажды выполненными и сданными заказчику, не могут составить предмет нового договора (при повторении той же самой работы деятельность того же ис­полнителя перестает быть творческой) .

Содержание (права и обязанности сторон) договоров на выполнение НИР и ОКР

Основное условие договора на выполнение НИР и ОКР - их пред­мет, который является определимым. При этом степень его определи­мости отличается в зависимости от вида работ:

• научные исследо­вания имеют более абстрактный характер;
• опытно-конструкторские и технологические работы более конкретны (направ­лены на конкретные технические решения, создание конкретных об­разцов изделий, подлежащих использованию в экономике).

Данное различие отражается не только на предмете договора, но и в правовом регулировании других его условий (учет степени риска, последствия получения отрицательного результата или творческой не­удачи, порядка приемки и ответственности сторон по договору).

Предмет договора определяется в соответствии с техническим зада­нием, которое согласуется сторонами. Техническое задание формиру­ется заказчиком на основе требований, предъявляемых к результатам работ. Применительно к НИР эти требования складываются из

• темы (направления) исследования;
• основных вопросов (проблем), решае­мых исполнителем;
• целей работ;
• требований, предъявляемых к выво­дам и рекомендациям исполнителя (включающих наличие необходи­мых расчетов, соответствие сделанных выводов и рекомендаций тре­бованиям нормативных правовых актов, технических регламентов, стандартов и т.п.).

Техническое задание для опытно-конструкторских и технологических работ включает, в частности,

• установление техни­ческих характеристик и технико-экономических показателей образ­ца,
• требования, предъявляемые к подлежащей разработке документа­ции и (или) технологии,
• требования к отчету о проведенных испытаниях образца.

Другим условием данного договора является цена договора на проведение НИР и ОКР . В соответствии со ст. 778 ГК и содержащейся в ней отсылкой к ст. 709 ГК цена работ может определяться по общим правилам п. 3 ст. 424 ГК, т.е. не является существенным условием договора , поскольку в слу­чае ее отсутствия возможно применение правила о цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные работы.

Цена - как существенное условие (мнение)

Творческий характер НИОКР, уникальность проводимых исследова­ний и разработок, исключающая возможность их повторения в другом договоре, указывают на то, что цена должна признаваться существен­ным условием договора на их выполнение. Косвенным подтверждени­ем этого вывода служат также правила абз. 2 п. 3 ст. 1234 и абз. 2 п. 5 ст. 1235 ГК, в соответствии с которыми цена является существенным условием договора об отчуждении исключительного права и лицензи­онного договора, а правила п. 3 ст. 424 ГК здесь не применяются, по­скольку результаты интеллектуальной деятельности носят творческий характер и обладают уникальностью, что исключает применение ана­логии при определении цены возмездного договора об их использова­нии. Это в равной мере относится и к НИОКР.

Существенным условием договора на проведение НИР и ОКР яв­ляется срок договора на проведение НИР и ОКР (ст. 773 ГК РФ). Это объясняется тем, что заказчик, как правило, должен иметь представление о времени получения результатов соответствую­щих работ, поскольку чрезмерно длительный срок может лишить его заинтересованности в проведении работ. Длительность проведения работ зависит от сложности, объема, трудоемкости и ряда других фак­торов.

Исполнение договоров на выполнение НИР и ОКР

Различие в степени творчества при проведении НИР и ОКР прояв­ляется в принципах регулирования выполнения этих работ.

НИР , по­добно исполнению договора авторского заказа, должны быть осуще­ствлены исполнителем лично. Привлечение к их выполнению третьих лиц может быть осуществлено исполнителем только с согласия заказ­чика (п. 1 ст. 770 ГК).

При выполнении опытно-конструкторских и технологи­ческих работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено догово­ром, привлекать к его исполнению третьих лиц (это сближает договоры на выполнение ОКР с договорами подряда). Поэтому в п. 2 ст. 770 ГК установлено, что к отношениям исполнителя с третьими лицами при выполнении таких работ применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике ().

Для НИР закон не предусматривает применения правил о субпод­ряде даже в том случае, если привлечение третьих лиц осуществляет­ся с согласия заказчика. Следовательно, порядок регулирования отношений с третьим лицом, привлеченным к выполнению НИР, за­казчику и исполнителю следует специально оговаривать в каждом конкретном случае.

Работы по договору должны быть выполнены надлежащим обра­зом. Прежде всего это касается качества проводимых работ, которое складывается из многих параметров. Исполнитель должен осуществлять работы с использованием новейших научных методик, на основе полного и всестороннего изучения исходных данных, учета всех возможных факторов, которые могут повлиять на ход и резуль­таты работ. Расчеты, осуществляемые исполнителем, должны быть точными, а выводы логичными, обоснованными и ясными по сво­ему содержанию.

Исполнитель должен четко придерживаться технико-экономиче­ских параметров, предусмотренных техническим заданием. Это подра­зумевает, что результаты работ исполнителя должны быть:

1. технически осуществимы и экономически оправданы;
2. соответствующими требованиям заказчика, сформулированным в техническом задании;
3. максимально полезными, т.е. сочетать высокий научный и технический уровень с минимальными затратами при максимальной экономической отдаче.

При этом достижение ука­занных результатов не должно осуществляться в ущерб правам чело­века и гражданина, требованиям экологии и безопасности.

Надлежащее выполнение работ означает также соблюдение предусмот­ренного договором условия о сроке их выполнения (абз. 2 ст. 773 ГК).

Осуществление НИОКР может быть связано с необходимостью ис­пользования исполнителем результатов интеллектуальной деятельно­сти, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам. В этом случае он должен получить согласие заказчика на допустимость использования таких результатов и на условия приобретения прав на них (абз. 3 ст. 773 ГК), которые должны обеспечивать не только надле­жащее проведение работ, но и последующее использование их резуль­татов, достигнутых исполнителем с использованием «чужих» резуль­татов интеллектуальной деятельности, причем как самим исполните­лем, так и заказчиком, а возможно, и третьими лицами (если заказчик намерен в последующем передать им права на результаты работ). Не­санкционированное использование исполнителем «чужих» результа­тов интеллектуальной деятельности не допускается, более того, он дол­жен проявить заботу о том, чтобы полученные результаты работ не на­рушали исключительных прав других лиц, и гарантировать заказчику «юридическую чистоту» полученных результатов с целью их дальней­шего использования (абз. 6 ст. 773 ГК).

При осуществлении НИОКР стороны (и прежде всего исполнитель) обязаны обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся пред­мета договора, хода его исполнения и полученных результатов, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 771 ГК). Условие о конфи­денциальности указанных сведений в совокупности с лежащей на ка­ждой из сторон обязанностью согласовывать публикацию таких сведе­ний с другой стороной (п. 2 ст. 771 ГК) является еще одним признаком отличия рассматриваемого договора от договора авторского заказа.

Создание исполнителем научного отчета о проделанной работе, являющегося произведением науки, приводит к возникновению у его автора (авторов) личного неимущественного права на его обнародо­вание. Однако оно практически не может быть реализовано обычным способом в силу установленного ст. 771 ГК принципа конфиденциаль­ности составляющих его сведений и вытекающей из этого необходи­мости согласования возможной публикации с другой стороной (заказ­чиком). Иной подход мог бы повлечь необоснованное существенное ущемление прав и интересов заказчика, для которого ценность пред­ставляют именно сведения, содержащиеся в научном отчете. Поэтому сохранение их конфиденциальности является существенным услови­ем договорных обязательств по выполнению НИОКР .

Последствия невозможности дальнейшего выполнения работ и творческой неудачи исполнителя

Важную особенность рассматриваемых договорных обязательств, обусловленную творческим характером деятельности исполнителя, составляет риск случайной невозможности их исполнения. В соот­ветствии с п. 3 ст. 769 ГК, если иное не предусмотрено законом или договором, этот риск несет заказчик как экономически более силь­ная сторона.

При выполнении НИОКР исполнитель может прийти к отрицатель­ному результату, когда в ходе работ обнаруживается невозможность по независящим от исполнителя обстоятельствам достигнуть тех резуль­татов, которые планировались при заключении договора. Конечно, отрицательный результат тоже имеет значение, поскольку его полу­чение способствует переориентации направления дальнейшей иссле­довательской работы. И чем быстрее это станет ясным, тем быстрее можно сделать из этого соответствующие выводы. Поэтому исполнитель обязан информировать заказчика об обнаруженной невозможно­сти получить ожидаемые результаты (ст. 773 ГК).

Невозможность достижения ожидаемых результатов влечет за со­бой досрочное расторжение договора . Однако последствия такого рас­торжения различаются для НИР и для ОКР. Применительно к НИР заказчик обязан оплатить исполнителю стоимость работ, проведенных до получения отрицательного результата, хотя и не свыше соответст­вующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК). Если же невозможность достижения ожидаемого результата (возникшая не по вине исполнителя) выявлена в ходе проведения опытно-конструктор­ских или технологических работ, то заказчик оплачивает исполнителю лишь понесенные затраты, а не всю стоимость работ (ст. 776 ГК).

Однако и при обнаружившейся невозможности достижения ре­зультата исполнитель обязан передать заказчику те результаты, ко­торые он в итоге получил. При проведении НИР он в любом слу­чае обязан составить отчет, в котором должны быть четко отражены проведенные работы, причины и обстоятельства получения отрица­тельного результата, а также представить достигнутые промежуточ­ные результаты (в случае их наличия) и возможные предложения по дальнейшей научно-исследовательской деятельности соответству­ющего направления.

Если же невозможность получения ожидаемо­го результата выявлена в ходе проведения опытно-конструкторских и технологических работ, исполнитель обязан предоставить заказ­чику информацию о применявшихся методах работ, использованных материалах, проведенных испытаниях, обстоятельствах выявленной невозможности достижения ожидаемого результата, иную необходи­мую информацию.

Помимо невозможности достижения результатов в ходе работ мо­жет быть выявлена нецелесообразность их продолжения. Например, та­кая ситуация возникает в том случае, когда достижение результата ра­бот теоретически возможно, но исполнителя по каким-либо причинам постигла творческая неудача, которая может быть связана с выбором путей исследования или технического воплощения модели.

Творческая неудача не приводит к невозможности выполнения ра­бот, но, как правило, освобождает исполнителя от ответственности, что объясняется именно творческим характером проводимой им работы. Но такое освобождение возможно только при отсутствии вины испол­нителя, т.е. лишь в случае, когда он принял все меры к надлежащему выполнению работ и проявил заботливость и осмотрительность, ко­торая от него требовалась, исходя из характера работ и условий договора. Исполнитель должен быть освобожден от ответственности в случае, когда выбор технологического или конструкторского реше­ния был абсолютно обоснованным, наиболее оптимальным и учиты­вающим все имеющиеся в наличии исходные данные, однако привел к творческой неудаче, что в свою очередь создало ситуацию нецелесо­образности продолжения работ.

Поспешные, опрометчивые и необ­думанные решения не могут быть оправданы творческим характером работы ; если они привели к нецелесообразности дальнейших работ по договору, они свидетельствуют о вине исполнителя и являются ос­нованием его ответственности.

Порядок сдачи-приемки результатов НИОКР

В связи с тем, что выполнение НИОКР осуществляется поэтапно, сдача-приемка результатов работ также может осуществляться поэтап­но. Исполнитель должен уведомить заказчика о завершении соответст­вующего этапа работ и готовности осуществить сдачу-приемку его ре­зультатов. Приемка результатов работ осуществляется уполномоченны­ми представителями заказчика или специально созданной заказчиком комиссией. По результатам работ подписывается акт, который служит основанием для оплаты соответствующего этапа работ.

При сдаче результатов НИР представители исполнителя должны защитить соответствующие результаты исследований, ответить на во­просы представителей заказчика, а в случае необходимости внести со­ответствующие коррективы в научно-технический отчет. При приемке НИР возможно также привлечение независимых экспертов.

При сдаче результатов опытно-конструкторских и технологиче­ских работ исполнитель представляет соответствующий опытный об­разец или разработанную технологию. Важным условием приемки в этом случае является наличие результатов соответствующих испы­таний (заводских, лабораторных, стендовых). Если испытания выяви­ли недостатки, они должны быть устранены в пределах общего срока выполнения работ.

С момента приемки результатов работ и подписания акта об этом стороны имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором (п. 1 ст. 772 ГК). Если догово­ром не установлено иное, исполнитель согласно п. 2 ст. 772 ГК вправе использовать полученные им результаты для собственных нужд. Если же результатам работ предоставляется правовая охрана как результатам интеллектуальной деятельности, то права заказчика и исполните­ля на такие результаты определяются не в соответствии с положения­ми гл. 38 ГК, а в соответствии с положениями разд. VII ГК и зависят от режима соответствующего объекта. Например, сведения, которые представляют коммерческую ценность и которые заказчик хочет со­хранить в тайне, подлежат охране как ноу-хау. А отношения по пово­ду технического решения, способного к охране в качестве изобрете­ния и на которое заказчик намерен получить патент, будут регулиро­ваться правилами гл. 72 ГК.

Нарушение договора и ответственность сторон

Главной особенностью ответственности по договорам на выполне­ние НИР и ОКР является ограниченный характер ответственности ис­полнителя . Он обязан возместить убытки, причиненные им заказчику, но в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки, если не докажет, что такое нарушение произошло не по его вине (п. 1 ст. 401), и если только договором не предусмотрено, что они подлежат возмещению в пределах общей стоимости работ по договору (п. 2 ст. 777 ГК) .

Исполнитель по договору о выполнении НИОКР несет ответственность только при наличии вины (п. 1 ст. 777 ГК), что связано с особенностями предмета данного договора и творческим характером работ. Но при этом исполнитель предполагается виновным и должен доказать отсутствие своей вины. Если это ему не удастся, он должен признаваться виновным в нарушении договора.

Упу­щенная выгода подлежит возмещению только тогда, когда это прямо предусмотрено договором.

Замечание!

Возмещение упущенной выгоды при проведении НИР представ­ляется в принципе необоснованным исходя из характера этих работ, а также из существенной неопределенности доходов, которые мог­ли бы быть получены заказчиком в случае их успешного завершения и использования. Поэтому применение данного положения возможно только в отношении результатов опытно-конструкторских и техноло­гических работ, причем, очевидно, также далеко не всех.

Недостатки выполненных работ, которые допущены по вине испол­нителя, если они могут повлечь отступления от согласованных с заказ­чиком технико-экономических параметров, должны быть устранены исполнителем своими силами и за свой счет (абз. 4 ст. 773 ГК).

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) - комплекс работ по поиску или разработке технологических и организационно-экономических способов и методов практического достижения нормативов конкурентоспособности (качества, ресурсоемкости и других показателей) объекта, установленных на стадии маркетинговых исследований.

Основным инструментом достижения целей НИОКР является внедрение результатов научно-технического прогресса (НТП). Важнейшими направлениями НТП являются:

компьютеризация производства и управления на всех уровнях и во всех областях на основе мощных и миниатюрных компьютеров;

совершенствование технологий;

расширение применения биотехнологии;

создание материалов с заранее заданными свойствами, композиционных и синтетических материалов;

развитие искусственного интеллекта;

развитие теории и практики менеджмента.

Совершенствование технологических процессов осуществляется на основе применения:

лазерной технологии;

плазменной технологии;

вакуумной технологии;

импульсной технологии;

обработки взрывом;

электрофизических и электрохимических методов обработки;

безотходной малооперационной, безлюдной технологий.

На уровне предприятия отдельные направления НТП реализуются при помощи вложения инвестиций. Процесс по вложению инвестиций в инновационные проекты называется инновационным.

В зарубежной практике выделяют три базовые формы организации инновационных процессов /35/:

административно -хозяйственная форма предполагает наличие научно-производственного центра, представляющего собой крупную или среднюю корпорацию, объединяющую под общим руководством научные исследования и разработки, производство и сбыт новой продукции. При этом большинство фирм, выполняющих НИОКР, функционирует в промышленности. Для решения крупных научно-технических проблем разового характера создаются временные центры;

программно -целевая форма организации применяется для решения задач по научно-техническому прорыву в таких прогрессивных отраслях, как электроника, биотехнология, работотехника, лазерная технология и др. Такая форма организации НИОКР предусматривает работу участников программ в своих организациях и согласование их деятельности из центра управления программой. Например, инженерные центры отличаются более глубокой интеграцией между стадиями НИОКР по созданию принципиально новых видов техники, технологии, систем и т.д. Они получили распространение в США. Большое внимание уделяется также созданию университетско-промышленных и университетских исследовательских центров, научно-промышленных парков;

инициативная форма организации НИОКР, которая получила интенсивное развитие в США, отличается оказанием финансовой, научно-технической, консультативно-управленческой и административной помощи инициативным группам, изобретателям-одиночкам и малым фирмам, создаваемым для освоения нововведений. Зарубежная практика подтверждает высокую эффективность инициативной формы. Так, в США мелкие инновационные фирмы с численностью до 300 человек, специализирующиеся на создании и выпуске новой продукции, дают в 24 раза больше нововведений на каждый доллар, вложенный в НИОКР, чем крупные корпорации с численностью свыше 10 тыс. человек, и в 2,5 раза больше нововведений на одного занятого /35/.

институты - организации, специализированные на фундаментальных исследованиях и ответственные за развитие в определенной области науки;

научно-исследовательские институты - отраслевые организации, специализированные на прикладных исследованиях и ответственные за научно-технический уровень в определенной отрасли производства или научно-техническом направлении;

проектные, конструкторские, технологические организации, институты технико-экономических исследований в какой-либо отрасли;

монтажно-наладочные (пуско-наладочные) управления, организационно-технические центры НОТ, специализированные на освоении разработок;

институты научно-технической информации и другие организации, занятые распространением нововведений.

Эти организации можно классифицировать также по подчиненности, масштабам деятельности (межотраслевые, отраслевые, региональные), широте профиля (специализированные на одной стадии жизненного цикла, комплексные). За 1991–1994 гг. число научных организаций уменьшилось с 4544 до 4189 (главным образом за счет конструкторских организаций - с 930 до 589, а также научно-технических подразделений на промышленных предприятиях - с 400 до 302).

Организация НИОКР имеет целью реализовать результаты стратегических маркетинговых исследований и соответствующих инвестиционных проектов.

формирование инвестиционного замысла (идеи);

исследование инвестиционных возможностей;

технико-экономическое обоснование проекта;

подготовка проектной документации;

строительно-монтажные работы;

эксплуатация объекта, мониторинг экономических показателей.

Рассмотрим краткое содержание перечисленных этапов.

Формирование инвестиционного замысла (идеи) предусматривает:

выбор и предварительное обоснование замысла;

инновационный, патентный и экологический анализ технического решения (объекта, техники, ресурса, услуги), организация производства которого предусмотрена намеченным проектом;

проверку необходимости выполнения сертификационных требований;

предварительное согласование инвестиционного замысла с федеральными, региональными и отраслевыми приоритетами;

предварительный отбор предприятия, организации, способной реализовать проект;

подготовку информационного меморандума реципиента (организации, осуществляющей проект).

Предпроектное исследование инвестиционных возможностей включает:

предварительное изучение спроса на продукцию и услуги с учетом экспорта и импорта;

оценку уровня базовых, текущих и прогнозных цен на продукцию;

подготовку предложений по организационно-правовой форме реализации проекта и составу участников;

оценку предполагаемого объема инвестиций по укрупненным нормативам и предварительную оценку их коммерческой эффективности;

подготовку предварительных оценок по разделам ТЭО проекта;

утверждение результатов обоснования инвестиционных возможностей;

подготовку контрактной документации на проектно-изыскательские работы;

подготовку инвестиционного предложения для потенциального инвестора (или решения о финансировании работ по подготовке ТЭО проекта).

ТЭО проекта предусматривает:

проведение полномасштабного маркетингового исследования (спрос и предложение, сегментация рынка, цены, эластичность спроса, основные конкуренты, маркетинговая стратегия, программа удержания продукции на рынке и т.п.);

подготовку программы выпуска продукции;

подготовку пояснительной записки, включающей в себя данные предварительного обоснования инвестиционных возможностей;

подготовку исходно-разрешительной документации;

разработку технических решений, в том числе генерального плана, технологических решений, по организационно-техническому развитию производства и его обеспечению;

градостроительные, архитектурно-планировочные и строительные решения;

инженерное обеспечение;

мероприятия по охране окружающей природной среды и гражданской обороне;

описание организации строительства;

описание системы управления;

сметно-финансовую документацию, в том числе: оценку издержек производства; расчет капитальных издержек; расчет годовых поступлений; расчет потребности в оборотном капитале; проектируемые и рекомендуемые источники финансирования проекта (расчет); предполагаемые потребности в иностранной валюте; условия инвестирования; выбор конкретного инвестора; оформление соглашения;

оценку рисков, связанных с осуществлением проекта;

планирование сроков осуществления проекта;

оценку коммерческой эффективности проекта;

формулирование условий прекращения реализации проекта.

Подготовка контрактной документации включает:

подготовку тендерных торгов и подготовку по их результатам контрактной документации;

проведение переговоров с потенциальным инвестором;

тендерные торги на дальнейшее проектирование объекта и разработку рабочей документации.

Подготовка рабочей документации включает:

подготовку документации по ТЭО проекта;

определение изготовителей и поставщиков нестандартного технологического оборудования;

подготовку и утверждение проектно-конструкторской, строительной и технологической документации.

Строительно-монтажные и наладочные работы предусматривают:

строительно-монтажные работы, наладку оборудования;

обучение персонала;

подготовку контрактной документации на поставку сырья, материалов, комплектующих и энергоносителей;

подготовку контрактов на поставку продукции;

выпуск опытной (лидерной) партии продукции.

Мониторинг экономических показателей, в частности, предусматривает:

сертификацию продукции;

создание дилерской сети;

создание центров ремонта;

текущей мониторинг экономических показателей проекта.

На стадии осуществления проекта отдельные элементы организационно-экономического механизма могут закрепляться и конкретизироваться в договорах между участниками.

Организация НИОКР базируется на следующих межотраслевых системах документации:

Государственная система стандартизации (ГСС);

Единая система конструкторской документации (ЕСКД);

Единая система технологической документации (ЕСТД);

Единая система технологической подготовки производства (ЕСТПП);

Система разработки и постановки продукции в производство (СРПП);

Государственная система качества продукции;

Государственная система “Надежности в технике”;

Система стандартов безопасности труда (ССБТ) и др.

Результаты опытно-конструкторских работ (ОКР) оформляются в соответствии с требованиями ЕСКД.

ЕСКД - это комплекс государственных стандартов, устанавливающих единые, взаимосвязанные правила и положения по составлению, оформлению и обращению конструкторской документации, разрабатываемой и применяемой в промышленности, научно-исследовательскими, проектно-конструкторскими организациями и предприятиями. В ЕСКД учтены правила, положения, требования, а также положительный опыт оформления графических документов (эскизов, схем, чертежей и т.п.), установленных рекомендациями международных организаций ИСО (Международной организации по стандартизации), МЭК (Международной электротехнической комиссии) и др.

ЕСКД предусматривает повышение производительности труда конструкторов; улучшение качества чертежно-технической документации; углубление внутримашинной и межмашинной унификации; обмен чертежно-технической документацией между организациями и предприятиями без переоформления; упрощение форм конструкторской документации, графических изображений, внесение в них изменений; возможность механизации и автоматизации обработки технических документов и дублирование их (АСУ, САПР и т.п.).

На первой стадии жизненного цикла продукции - стадии стратегического маркетинга - исследуется рынок, разрабатываются нормативы конкурентоспособности, формируются разделы “Стратегии предприятия”. Результаты этих исследований передаются на стадию НИОКР. Однако на этой стадии сокращается шаг расчета, значительно расширяется количество показателей качества и ресурсоемкости продукции, организационно-технического развития производства, возникают новые ситуации. Поэтому и на стадии НИОКР рекомендуется проводить исследование механизма действия закона конкуренции и антимонопольного законодательства.

Конкуренция - состязательность, соперничество, напряженная борьба юридических или физических лиц за покупателя, за свое выживание в условиях действия жесткого закона конкуренции как объективного процесса “вымывания” некачественных товаров и услуг в рамках антимонопольного законодательства, соблюдения Закона “О защите прав потребителей”.

В данной работе рассмотрим только механизм действия закона конкуренции (рис. 5.5).

Рис. 5.5. Механизм действия закона конкуренции

Допустим, однородную продукцию выпускают 6 фирм. Сравнивать продукцию фирм можно по показателю удельной цены (Цуд) как отношению цены к полезному эффекту, отражающему отдачу потребительских свойств продукции в конкретных условиях.

В первое время самой отстающей фирмой оказалась первая, у которой самая высокая удельная цена. Поэтому 1-я фирма принимает стратегию перехода на вторую модель продукции, с лучшим показателем удельной цены. Аналогично поступили 2-я, 3-я и 4-я фирмы. 5-я фирма не успела перейти на новую модель, а старую модель потребители не стали покупать, и она обанкротилась. Ее место на рынке заняла 7-я фирма, сразу освоившая конкуренто-способную продукцию. Таким образом постоянно идет процесс “вымывания” с рынка некачественной, дорогой продукции. Никто никого не заставляет повышать качество работы, кроме угрозы банкротства. В соответствии с законом конкуренции в мире происходит объективный процесс повышения качества продукции и снижения ее удельной цены.

Закон конкуренции длительное время может действовать только при наличии качественного антимонопольного законодательства. Во всех промышленно развитых странах введены антимонопольные или антитрестовские законы, ограничивающие действия монополистов (например, в США - в 1890 г.).

В чем суть антимонопольного законодательства? Оно регламентирует перечень общих требований к товарам, их упаковке, экологичности, безопасности применения, организации торговли, контроля доли рынка, занятой данным изготовителем, порядок осуществления санкций в случае нарушения антимонопольного законодательства. Допустим, по данному виду продукции законодательство ограничивает действия шести предприятий: для одного изготовителя не более 35 % общего объема внутреннего рынка по данной продукции, для двух изготовителей - в сумме 45 %, трех - 55 % и т.д. Больше можно выпускать, но тогда прибыль от программы свыше этого норматива (допустим, свыше 35 %) идет в бюджет. В некоторых странах вводится и второй норматив, допустим, первый - 35 %, второй - 40 %. Тогда прибыль от реализации продукции объемом до 35 % от объема рынка идет изготовителю, от 35 % до 40 % - в бюджет, а свыше 40 % - в бюджет идет не только прибыль, но и часть себестоимости продукции. Таков механизм ограничения внутренней монополии (международная монополия не ограничивается).

При разработке технического задания (ТЗ) на НИОКР определяется стратегия повышения качества выпускаемой продукции. В зависимости от ресурсных возможностей предприятия, степени отставания его продукции от продукции конкурентов и качества информации может быть выбрана одна из трех баз сравнения (рис. 5.6).

Рис. 5.6. Схема выбора базы сравнения при прогнозировании стратегии повышения качества товара

Обозначения к рис. 5.6:

ВО - выпускаемый образец товара фирмы;

ЛО - лучший образец конкурентов на данном рынке;

П1 - показатель качества выпускаемого образца;

П2 - показатель качества лучшего образца конкурентов;

П3 - показатель лучшего образца, скорректированного к началу освоения нового образца;

П4 - показатель качества нового образца товара фирмы на данном рынке в соответствии со стратегической сегментацией и прогнозированием;

Тм +ТНИОКР + ТОТПП +Ти +Тв - соответственно, продолжительность маркетинга, НИОКР, организационно-технологической подготовки производства, изготовления нового образца товара и внедрения его у потребителя (этот период отдельно может не учитываться).

Выпускаемый образец в 1997 г. в точке “А” (см. рис. 5.6) имеет параметр качества, равный П1, лучший образец конкурентов в точке “Б”- П2. Значит, в 1997 г. отставание выпускаемого образца от лучшего составляет П2-П1. Однако лучший образец проектировался примерно в 1995 г., поэтому его параметры уже отстают от лучших мировых достижений в данной области, зафиксированных в изобретениях, патентах, научных отчетах и других источниках (точка “В” на рис. 5.6). Еще нужно время для реализации плановых параметров будущего товара в конструкторской, технологической документации, для его изготовления и внедрения у потребителя.

При ориентации стратегии повышения качества товара на лучший образец конкурентов к моменту внедрения нового образца у потребителя (1999 г.) отставание от лучших достижений (тенденций научно-технического прогресса) составит П4-П2. Поэтому ориентация плановых показателей нового образца на показатели лучшего образца на данном рынке не обеспечит конкурентоспособности нового образца. Будет только частичное улучшение выпускаемого образца. Эта стратегия приемлема при достаточно высоком имидже фирмы или товара, существовании крайней необходимости улучшения каких-либо показателей качества товара и, конечно, при ограниченности ресурсов на повышение качества товара.

Некоторые фирмы стратегию повышения качества товара ориентируют на тенденции научно-технического прогресса в данной области на начало освоения нового образца в серийном производстве (точка “Г”, 1998 г.). Эта стратегия приемлема при отсутствии качественной информации (и, соответственно, высокой неопределенности решения), экспериментальной базы и средств для коренного улучшения товара.

Фирмы, ставящие цель выйти в лидеры на данном рынке с новым товаром, должны применять опережающую базу сравнения, т.е. должны спрогнозировать тенденции НТП в данной области на период внедрения нового товара у потребителя (точка “Е”, 1999 г.). При таком подходе фирма не будет отставать от лидеров (чтобы их опережать, можно “планку” взять и выше точки “Е”). В год составления стратегии (стратегического плана) повышения качества товара (1997 г.) за ориентир следует принимать точку “Д”. Такая стратегия присуща известным, богатым во всех отношениях и смелым фирмам.

В целом применение опережающей базы сравнения при планировании обновления объектов требует высокой квалификации всех работников, мощной научно-экспериментальной базы, большого объема качественной информации. Поэтому этот подход (как элемент воспроизводственного подхода к менеджменту) может применяться к воспроизводству только приоритетных объектов.

На рис. 5.6 продолжительность изготовления выпускаемого образца определяется периодом начала выпуска нового образца, т.е. динамикой сменяемости моделей в соответствии с воспроизводственным циклом товара.

В общем виде процесс воспроизводства рассматривается по схеме

Д - деньги (капитал);

СП - средства производства и труд;

П - производство;

Т - готовый товар;

Д1 - доход от реализации товара, который должен быть больше Д, в этом случае будет обеспечено расширенное воспроизводство (если прибыль будет инвестирована).

Для промышленной продукции эта схема показывает схему получения прибыли изготовителем товара.

Воспроизводство отдельных видов товаров можно описать при наличии данных о структуре жизненного цикла товаров и сменяемости выпускаемой, проектируемой и перспективной моделей товаров. Воспроизводство товара по разным его моделям лучше всего описывать динамикой масштаба производства (рис. 5.7).

Обозначения:

I - выпускаемая модель,

II - проектируемая модель,

III - перспективная (в нормативах) модель,

Т1.1 - рост производства (освоение) 1-й модели,

Т1.2 - период зрелости (серийное производство) 1-й модели,

Т1.3 - спад производства 1-й модели.

Рис 5.7. Воспроизводственный цикл товара

Анализ рис. 5.7 позволяет сделать следующие выводы:

в результате проведения маркетинговых исследований, разработки обоснованных нормативов конкурентоспособности проектируемой и перспективной моделей определена стратегия освоения новых сегментов рынка, что позволит увеличить программу выпуска товара. Поэтому № 1 < № 2 < № 3;

в зависимости от количества и параметров рынка сбыта товара фирмы кривая А-В-С-D-Е может отличаться по разным объектам. Продолжительность периодов Т1, Т2 и Т3определяется сложностью товара, условиями производства, конкурентоспособностью товара и фирмы на конкретных рынках. В принципе, чем сложнее товар, тем продолжительнее будет его жизненный цикл. Чем больше конкурентов на данном рынке, тем короче жизненный цикл товара;

для сохранения массы прибыли фирмы на оптимальном уровне рекомендуется точку D, точку перехода с одной модели товара на другую установить на половине программы выпуска новой модели. В точке перехода D одновременно будут выпускаться старая и новая модели товара примерно в одинаковых количествах. Потом будет рост выпуска новой модели и падение старой. На практике очень трудно организовать такую схему перехода на новую модель. Поэтому иногда переход на новую модель осуществляется путём полного прекращения выпуска старой модели, переналадки производства на новую модель и пуска новых линий с полной нагрузкой. Однако при использовании этой схемы в период переналадки фирма не будет получать доход. Для построения воспроизводственного цикла товара необходимо спрогнозировать его параметры: координаты точек А,В,С,D,Е во времени и по программе каждой модели товара. Это очень трудная задача, т. к. требуется провести маркетинговые исследования, разработать нормативы конкурентоспособности товара по конкретным рынкам, спрогнозировать в динамике технико-экономические показатели товара и бизнес-плана фирмы. Построение воспроизводственного цикла товара является началом формирования стратегии фирмы.

С целью конкретизации временных параметров воспроизводственного цикла товара дополнительно рекомендуется строить ленточные графики перехода с одной модели товара на другую (табл. 5.4).

Построение ленточных графиков воспроизводственного цикла товара позволяет наглядно представить в динамике стадии, на которых находятся модели, обеспечить параллельно-последовательное выполнение работ с целью ускорения выхода на рынок с новой моделью товара и оптимизировать его воспроизводственный цикл.

Таблица 5.4

Пример динамики воспроизводственного цикла товара

Условные обозначения к табл. 5.4:

Р - разработка (маркетинг и НИОКР);

О - освоение (организационно-технологическая подготовка нового производства);

П - производство;

В - внедрение (подготовка к функционированию у потребителя);

Э - эксплуатация(использование, ремонт и утилизация после снятия);

1, 2, 3 - номер модели.

Основными направлениями ускорения и повышения эффективности НИОКР являются:

оптимизация уровня межвидовой и внутривидовой унификации продукции, технологических процессов, элементов производства;

повышение научно-технического потенциала НИОКР;

применение современных форм организации НИОКР;

анализ и соблюдение принципов организованности управленческих и производственных процессов;

применение научных подходов менеджмента и др.